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一、單項(xiàng)選擇題
1. 甲公司于20×3年8月從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入債券100萬(wàn)份，支付價(jià)款500萬(wàn)元，另支付手續(xù)費(fèi)5萬(wàn)元。甲公司準(zhǔn)備近期出售。20×3年12月31日此債券的公允價(jià)值為600萬(wàn)元，20×4年5月2日，甲公司以每份7元的價(jià)格出售該債券，并支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元，取得價(jià)款存入銀行。不考慮其他因素，甲公司持有此債券期間累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的損益為( )。
A.185萬(wàn)元 B.190萬(wàn)元 C.195萬(wàn)元 D.200萬(wàn)元
[答案]A
[解析]甲公司持有此債券期間累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的損益=7×100-10-500-5=185(萬(wàn)元)，相關(guān)分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 500
投資收益 5
貸：銀行存款 505
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
借：銀行存款 690
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 500
——公允價(jià)值變動(dòng) 100
投資收益 90
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
貸：投資收益 100
2. 下列各項(xiàng)中不會(huì)引起企業(yè)資本公積發(fā)生變動(dòng)的是( )。
A.接受控股股東捐贈(zèng)
B.可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生持續(xù)性下跌
C.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確認(rèn)成本費(fèi)用
D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)的貸方差額
[答案]C
[解析]選項(xiàng)A，計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)(資本溢價(jià));選項(xiàng)B，可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生持續(xù)性的下跌，應(yīng)記入“資產(chǎn)減值損失”，但在計(jì)提減值時(shí)需要將原計(jì)入資本公積的金額結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入資產(chǎn)減值損失;選項(xiàng)C，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確認(rèn)成本費(fèi)用時(shí)應(yīng)貸記應(yīng)付職工薪酬，不影響資本公積;選項(xiàng)D，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)的貸方差額，計(jì)入資本公積——其他資本公積。
3. 甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠控制乙公司。20×3年6月甲公司將持有的一項(xiàng)賬面價(jià)值為398萬(wàn)元的固定資產(chǎn)以520萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。乙公司另向第三方支付安裝費(fèi)用2萬(wàn)元，當(dāng)月月底達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)。此固定資產(chǎn)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，甲、乙公司均采用雙倍余額遞減法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。20×4年12月31日，乙公司將上述固定資產(chǎn)以600萬(wàn)元的價(jià)格出售，另支付清理費(fèi)用6萬(wàn)元。不考慮其他因素，則20×4年甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的固定資產(chǎn)處置損益為( )。
A.-81.6萬(wàn)元 B.402萬(wàn)元
C.392萬(wàn)元 D.-80.96萬(wàn)元
[答案]B
[解析]20×4年甲公司合并報(bào)表中處置此固定資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的處置損益=600-[400-400×2/5-(400-400×2/5)×2/5/2]-6=402(萬(wàn)元)。合并報(bào)表中此資產(chǎn)內(nèi)部交易發(fā)生時(shí)的賬面價(jià)值為398萬(wàn)元，因向第三方支付安裝費(fèi)用，所以合并報(bào)表角度認(rèn)可的固定資產(chǎn)價(jià)值是400萬(wàn)元，以400萬(wàn)元為基礎(chǔ)按照5年計(jì)提折舊。
4. 2012年6月，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，支付價(jià)款4 000萬(wàn)元，甲公司采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，按照40年采用直線(xiàn)法折舊，2013年底此資產(chǎn)的可收回金額為3 700萬(wàn)元。2014年1月1日甲公司經(jīng)評(píng)估認(rèn)為上述資產(chǎn)已滿(mǎn)足采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，遂將其由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，轉(zhuǎn)換日資產(chǎn)的公允價(jià)值為4 500萬(wàn)元。甲公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積，稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限等與會(huì)計(jì)相同，甲公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，則投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更對(duì)甲公司留存收益的影響為( )。
A.712.5萬(wàn)元 B.762.5萬(wàn)元
C.562.5萬(wàn)元 D.600萬(wàn)元
[答案]D
[解析]本題分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 4 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 500
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 (4 000/40×1.5)150
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150
貸：投資性房地產(chǎn) 4 000
遞延所得稅資產(chǎn) (150×25%)37.5
遞延所得稅負(fù)債 {[4 500-(4 000-150)]×25%}162.5
盈余公積 60
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 540
所以，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更對(duì)甲公司留存收益的影響=60+540=600(萬(wàn)元)。
5. 甲公司持有一臺(tái)從國(guó)外購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部用于國(guó)外銷(xiāo)售。該項(xiàng)設(shè)備20×3年末的賬面價(jià)值為3 400萬(wàn)元人民幣，累計(jì)計(jì)提的折舊為800萬(wàn)元人民幣，已計(jì)提的減值為200萬(wàn)元人民幣。由于其生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)值大幅度下跌，該項(xiàng)設(shè)備出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)測(cè)算，其未來(lái)5年內(nèi)每年現(xiàn)金流量均為100萬(wàn)美元，第6年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為20萬(wàn)美元，適用的外幣折現(xiàn)率為6%，年末的即期匯率為1:6.81，則此資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為( )。[(P/A，6%，5)=4.2 124;(P/F，6%，6)=0.7 050]
A.2 767.65萬(wàn)元人民幣
B.2 868.64萬(wàn)元人民幣
C.2 954.66萬(wàn)元人民幣
D.2 964.67萬(wàn)元人民幣
[答案]D
[解析]此資產(chǎn)外幣未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=100×4.2 124+20×0.7 050=435.34(萬(wàn)美元);折算為人民幣=435.34×6.81=2 964.67(萬(wàn)元人民幣)
6. 甲公司于2012年1月以600萬(wàn)元的價(jià)款購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，另支付相關(guān)交易費(fèi)用50萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)其使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線(xiàn)法計(jì)提攤銷(xiāo)，2012年末該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)的可收回金額為480萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限不變。則甲公司該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)2013年應(yīng)計(jì)提的攤銷(xiāo)額為( )。
A.110萬(wàn)元 B.120萬(wàn)元 C.130萬(wàn)元 D.140萬(wàn)元
[答案]B
[解析]無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=600+50=650(萬(wàn)元);甲公司2012年應(yīng)計(jì)提的攤銷(xiāo)額=650/5=130(萬(wàn)元);2012年底計(jì)提減值前無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=650-130=520(萬(wàn)元);則2012年末應(yīng)計(jì)提的減值金額=520-480=40(萬(wàn)元);2012年末計(jì)提減值后無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=480(萬(wàn)元);則2013年應(yīng)計(jì)提的攤銷(xiāo)金額=480/4=120(萬(wàn)元)。
7. 20×3年底，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定20×4年2月甲公司以120元/件的價(jià)格向乙公司出售A產(chǎn)品2萬(wàn)件，若不能按期交貨，甲公司需要按照價(jià)款總額的10%交納違約金。這批產(chǎn)品20×3年底尚未開(kāi)始生產(chǎn)，但因原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)每件產(chǎn)品的成本升至125元。則甲公司20×3年底應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為( )。
A.10萬(wàn)元 B.24萬(wàn)元 C.34萬(wàn)元 D.40萬(wàn)元
[答案]A
[解析]本題屬于沒(méi)有標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同。
甲公司執(zhí)行合同損失=(125-120)×2=10(萬(wàn)元);
甲公司不執(zhí)行合同損失=120×2×10%=24(萬(wàn)元);
所以甲公司應(yīng)選擇執(zhí)行合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債10萬(wàn)元。
8. 下列關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的說(shuō)法，不正確的是( )。
A.中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注
B.中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的財(cái)務(wù)政策
C.中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則
D.中期財(cái)務(wù)報(bào)告不需要提供比較報(bào)表
[答案]D
[解析]為了提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可比性、相關(guān)性和有用性，企業(yè)在中期末除了編制中期末資產(chǎn)負(fù)債表、中期利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表之外，還應(yīng)當(dāng)提供前期比較財(cái)務(wù)報(bào)表。所以選項(xiàng)D符合題意。
9. 甲公司采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月1日的市場(chǎng)匯率為即期匯率的近似匯率對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行折算，按季度計(jì)算匯兌損益。2×13年1月1日，該公司專(zhuān)門(mén)從銀行貸款600萬(wàn)美元用于辦公樓建造，年利率為8%，每季度末計(jì)提利息，年末支付當(dāng)年利息，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.21元人民幣，3月31日市場(chǎng)匯率為1美元=6.23元人民幣，6月1日市場(chǎng)匯率為1美元=6.26元人民幣，6月30日市場(chǎng)匯率為1美元=6.28元人民幣。甲公司建造的辦公樓于2×13年3月1日正式開(kāi)工，并于當(dāng)日支付工程款150萬(wàn)美元。不考慮其他因素，則在第二季度應(yīng)資本化的借款費(fèi)用金額為( )。
A.75.12萬(wàn)元人民幣
B.12.84萬(wàn)元人民幣
C.105.96萬(wàn)元人民幣
D.13.2萬(wàn)元人民幣
[答案]C
[解析]第二季度該外幣專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)資本化的利息金額=600×8%×1/4=12(萬(wàn)美元)，折算為人民幣=12×6.26=75.12(萬(wàn)元人民幣)。
采用當(dāng)月1日的市場(chǎng)匯率為即期匯率的近似匯率，因此，第二季度可資本化的匯兌差額=600×(6.28-6.23)+600×8%×1/4×(6.28-6.23)+600×8%×1/4×(6.28-6.26)=30.84(萬(wàn)元人民幣)
所以，第二季度應(yīng)資本化的借款費(fèi)用金額=75.12+30.84=105.96(萬(wàn)元人民幣)。
10. A上市公司管理層于20×2年12月25日審議通過(guò)一項(xiàng)股份支付計(jì)劃，公司向其50名管理人員每人授予10萬(wàn)份股票期權(quán)，要求這些職員從20×3年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以4元/股的價(jià)款購(gòu)買(mǎi)10萬(wàn)股A公司股票，從而獲益。公司估計(jì)該期權(quán)在20×2年12月25日的公允價(jià)值為12元。20×3年有2名職員離開(kāi)A公司，A公司估計(jì)三年中離開(kāi)的職員比例將達(dá)到20%;20×4年又有3名職員離開(kāi)公司，公司將估計(jì)的職員離開(kāi)比例修正為15%，并將授予日期權(quán)的公允價(jià)值修正為9元/股，則20×4年A公司應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用為( )。
A.1 600萬(wàn)元 B.1 800萬(wàn)元
C.950萬(wàn)元 D.800萬(wàn)元
[答案]B
[解析]A公司20×3年應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=50×(1-20%)×10×12×1/3=1 600(萬(wàn)元)
A公司20×4年應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=50×(1-15%)×10×12×2/3-1 600=1 800(萬(wàn)元)
思路點(diǎn)撥：企業(yè)以減少股份支付公允價(jià)值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對(duì)取得的服務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如同該變更從未發(fā)生。所以本題中在計(jì)算20×4年的成本費(fèi)用時(shí)仍然用原確定的期權(quán)在授予日的公允價(jià)值計(jì)算。
11. 下列關(guān)于售后租回會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A.售后租回形成融資租賃的，售價(jià)高于賬面價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用期限內(nèi)攤銷(xiāo)
B.售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃的，如果有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益
C.售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃的，如果售價(jià)低于公允價(jià)值，那么應(yīng)將售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額予以遞延，并在預(yù)計(jì)期限內(nèi)分期攤銷(xiāo)
D.售后租回形成融資租賃的，售價(jià)低于公允價(jià)值且損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將其遞延
[答案]B
[解析]售后租回形成融資租賃的，售價(jià)高于賬面價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?可能是資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限也可能是租賃期)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃的，如果售價(jià)低于公允價(jià)值，那么應(yīng)分情況處理，若該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)，否則應(yīng)該確認(rèn)為當(dāng)期損益，所以選項(xiàng)C、D錯(cuò)誤。
12. 下列發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的事項(xiàng)，屬于日后調(diào)整事項(xiàng)的是( )。
A.計(jì)提法定盈余公積 B.處置子公司
C.資本公積轉(zhuǎn)增資本 D.因火災(zāi)發(fā)生重大損失
[答案]A
[解析]按照公司法規(guī)定，公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金(即會(huì)計(jì)上所說(shuō)的法定盈余公積)。因此，提取法定盈余公積本質(zhì)上是企業(yè)的法定義務(wù)，是資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的義務(wù)，滿(mǎn)足日后調(diào)整事項(xiàng)的定義，只不過(guò)當(dāng)時(shí)沒(méi)有計(jì)算出凈利潤(rùn)而沒(méi)有提取，所以日后期間真正提取時(shí)，應(yīng)作為日后調(diào)整事項(xiàng)來(lái)處理，選項(xiàng)A符合題意;選項(xiàng)B、C、D均為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。
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