營改增，即營業(yè)稅改增值稅的政策推及越來越廣，那么營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別是什么?出國留學網(wǎng)的小編為您精心準備了營改增的相關(guān)內(nèi)容，希望對您有所幫助!更多營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別請繼續(xù)關(guān)注本欄目!
【什么是營業(yè)稅】
營業(yè)稅是對有償提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)收入額征收的一種稅。1993年12月13日國務院發(fā)布《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，1993年12月27日財政部頒布《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》，并從1994年1月1日起實行。
營業(yè)稅的特點：1、征收范圍廣，稅源普遍;2、稅收負擔輕、稅負均衡，較好地體現(xiàn)了公平稅負的原則;3、政策明了，適用性強;4、計算簡單，操作方便，納稅人容易理解。
一、營業(yè)稅的納稅人
營業(yè)稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。
二、營業(yè)稅的計稅依據(jù)
營業(yè)的計稅依據(jù)是提供應稅勞務的營業(yè)額，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或者銷售不動產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額。它是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和在價款之外取得的一切費用，如手續(xù)費、服務費、基金等等。
三、營業(yè)稅的稅目、稅率
營業(yè)稅稅目稅率表
稅目征收范圍稅率(%)
一、交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸航空運輸、管道運輸、裝卸搬運3%
二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕裝飾及其他工程作業(yè)3%
三、金融保險業(yè)5%
四、郵電通信業(yè)3%
五、文化體育業(yè)3%
六、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、OK歌舞廳、音樂茶座、臺球高爾夫球、保齡球、游藝5-20%
七、服務業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)廣告業(yè)及其他服務業(yè)5%
八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽5%
九、銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物5%
四、營業(yè)稅的計算
納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。應納稅額的計算公式為：
應納稅額=營業(yè)額×稅率
納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，但是，下列情形除外：
(一)運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境,在境外改由其他運輸企業(yè)承運乘客或者貨物的,以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。
(二)旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游,在境外改由其他旅游企業(yè)接團的,以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。
(三)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。
(四)轉(zhuǎn)貸業(yè)務,以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。
(五)外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務,以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。
(六)財政部規(guī)定的其他情形。
五、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠
《中華人民共和國營業(yè)稅暫條例》規(guī)定下列項目免征營業(yè)稅：
(一)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務,婚姻介紹,殯葬服務;
(二)殘疾人員個人提供的勞務;
(三)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務;
(四)學校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務,學生勤工儉學提供的勞務;
(五)農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務,家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治;(六)紀念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入,宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。除前款規(guī)定外,營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。
六、營業(yè)稅的納稅地點和納稅義務發(fā)生時間
(一)營業(yè)稅的納稅地點
1、納稅人提供應稅勞務,應當向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關(guān)申報納稅。納稅人從事運輸業(yè)務,應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。
2、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),應當向土地所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn),應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。
3、納稅人銷售不動產(chǎn),應當向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。
(二)營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間,為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。
七、營業(yè)稅的納稅申報
對納稅人的應納稅額分別采取由扣繳義務人扣繳和納稅人自行申報兩種方法。
八、營業(yè)稅的納稅期限
納稅人的納稅期限分別為五日、十日、十五日、或者一個月，納稅人的具體納稅期限由主管稅務機關(guān)核定。納稅人以一月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅?？劾U義務人解繳稅款期限，比照此項規(guī)定執(zhí)行。
【什么是增值稅】
增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。
增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務局負責征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負責征收，稅收收入全部為中央財政收入。
在實際當中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準確計算的。因此，中國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據(jù)銷售商品或勞務的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷售稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。
增值稅征收通常包括生產(chǎn)、流通或消費過程中的各個環(huán)節(jié)，是基于增值額或價差為計稅依據(jù)的中性稅種，理論上包括農(nóng)業(yè)各個產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域(種植業(yè)、林業(yè)和畜牧業(yè))、采礦業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、交通和商業(yè)服務業(yè)等，或者按原材料采購、生產(chǎn)制造、批發(fā)、零售與消費各個環(huán)節(jié)。
增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務局負責征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負責征收，稅收收入全部為中央財政收入。一種銷售稅，屬累退稅，是基于商品或服務的增值而征稅的一種間接稅，在澳大利亞、加拿大、新西蘭、新加坡稱為商品及服務稅，在日本稱作消費稅。增值稅是法國經(jīng)濟學家 Maurice Lauré于1954年所發(fā)明的，目前，法國政府有45%的收入來自增值稅。
【營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別一】
(一)增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其取得的增值額為計算依據(jù)征收的一種稅。
(二)營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入征收的一種稅。
(三)增值稅和營業(yè)稅是兩個不同的稅種，兩者在征收的對象、征稅范圍、計稅的依據(jù)、稅目、稅率以及征收管理的方式都是不同的。
(四)增值稅的稅率?；径惵?7%，其他稅率13%和0%。小規(guī)模納稅人征收率6%或則0%的征收率計算征收。
(五)營業(yè)稅的稅率。根據(jù)不同的經(jīng)營項目，適用以下稅目稅率計算征收：
1、交通運輸業(yè)陸路運輸,水路運輸,航空運輸,管道運輸,裝卸搬運3%
2、建筑業(yè)建筑,安裝,修繕,裝飾及其他工程作業(yè)3%
3、金融保險業(yè)5%
4、郵電通信業(yè)3%
5、文化體育業(yè)3%
6、娛樂業(yè)歌廳,舞廳,卡拉OK歌舞廳,音樂茶座,臺球,高爾夫球,保齡球,游藝5%~20%
7、服務業(yè)代理業(yè),旅店業(yè),飲食業(yè),旅游業(yè),倉儲業(yè),租賃業(yè),廣告業(yè)及其他服務業(yè)5%
8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),專利權(quán),非專利技術(shù),商標權(quán),著作權(quán),商譽5%
9、銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物5%對于增值稅小規(guī)模納稅人來說，增值稅的征收率為：3%小規(guī)模納稅人(非商業(yè)企業(yè))：3%
10、小規(guī)模商業(yè)企業(yè)。而營業(yè)稅的稅率則要根據(jù)稅目來確定了，從3%-20%不等。
【營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別二】
1、兩者征稅范圍不同： 增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種; 營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。
增值稅征稅范圍：銷售貨物、提供加工和修理修配服務、進口貨物; 營業(yè)稅：在中國境內(nèi)提供的應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，具體包括：交通運輸、建筑安裝、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、服務業(yè)等提供的勞務，及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等;
2、兩者征收的稅務局不同：前者是在國稅征收，后者是在地稅征收;
3、兩者稅率(征收率)不同： 增值稅：按財務核算是否健全及銷售額是否達到標準，分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，前者征收率為3%，后者稅率為：17%、13%、0(按銷售的貨物不同，稅率不同); 營業(yè)稅稅率：按不同的行業(yè)規(guī)定不同的稅率，3%-20%不等;
4、前者是價外稅，稅金在價外，后者是價內(nèi)稅，根據(jù)發(fā)票上的金額以及稅率計算繳納。
【營改增對企業(yè)的影響】
營改增試點范圍的擴大，對我國相關(guān)行業(yè)發(fā)展、結(jié)構(gòu)調(diào)整乃至稅制改革都具有特殊意義，而在改革的推進中也不可避免會面臨一些新問題、新挑戰(zhàn)。正如中立誠集團董事長、中立信永稅務師事務所主任曹豐良所說：“這是繼會計電算化后又一次會計核算革命，但它對企業(yè)的影響不僅僅體現(xiàn)在核算層面，而是要滲透到生產(chǎn)經(jīng)營管理層面，進而上升到對外戰(zhàn)略層面。3個層面都要跟得上。”
財務管理“被動”升級
營改增試點為什么首選交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)?
曹豐良：我個人認為，這個試點范圍主要是從國家戰(zhàn)略角度考慮的。這里的服務業(yè)主要是現(xiàn)代性服務業(yè)，而不是全部服務業(yè)。目前全球產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)由“工業(yè)型經(jīng)濟”向“服務型經(jīng)濟”迅猛轉(zhuǎn)型，全球化和專業(yè)化分工進一步促進了現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展。發(fā)達國家服務業(yè)在GDP中所占比重約70%，吸收就業(yè)勞動力超過一、二產(chǎn)業(yè)的總和。在我國，現(xiàn)代服務業(yè)的產(chǎn)值已超過服務業(yè)總產(chǎn)值50%以上，并推動三大產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展?，F(xiàn)代服務業(yè)具有高技術(shù)含量、高附加值、低能耗等特點，已成為衡量一個國家經(jīng)濟發(fā)展水平及現(xiàn)代化程度的重要依據(jù)與標志。同時，發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)也成為提升國家競爭力的一個主要的方式。
服務業(yè)增值稅擴圍的改革，將會促進工業(yè)產(chǎn)業(yè)對服務性投入的外購，這在部分消除服務業(yè)內(nèi)生抑制的同時，有利于推動工業(yè)服務化發(fā)展，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的軟化和升級換代。實際上，從投入產(chǎn)出比來看，工業(yè)制造業(yè)對服務業(yè)的依賴程度確實很大，比如工業(yè)中間投入中，來自服務業(yè)的中間投入占工業(yè)總產(chǎn)值的比重幾乎是其占服務業(yè)總產(chǎn)值的3倍多。
由此可見，在擴圍改革的引力之下，工業(yè)制造業(yè)將是最先得益的部分，尤其是那些服務要求含量高、服務外包程度高的先進制造業(yè)。選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務業(yè)進行試點，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細化存在的重復征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進步。
之所以選擇交通運輸業(yè)作為試點行業(yè)，是因為我國交通運輸業(yè)在稅收層面存在一系列問題。比如，按照營業(yè)額全額征收營業(yè)稅，導致分工越細，稅負越重;交通運輸業(yè)初期固定資產(chǎn)投入較大，由于這些外購固定資產(chǎn)均無法抵扣增值稅進項稅金，導致企業(yè)承受增值稅和營業(yè)稅的雙重負擔;外購服務的營業(yè)稅不能抵扣，導致使用外包服務的成本較高，從而限制了服務外包的發(fā)展，等等。
這些均對行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展和資源的優(yōu)化配置產(chǎn)生不利影響，亟待改革和完善。基于上述諸多不利因素的存在，增值稅改革可能遇到的問題，如稅賦變化不一、進項稅額增減不一、抵扣范圍擴大等，在交通運輸業(yè)和一些現(xiàn)代服務業(yè)都有體現(xiàn)，對這兩個行業(yè)實施試點改革，將起到顯著的示范效應。
此次營改增范圍的擴大，將對市場及相關(guān)企業(yè)產(chǎn)生什么樣的影響?
曹豐良：對于小規(guī)模納稅人，由原來按5%稅率繳納營業(yè)稅調(diào)整為按3%繳納增值稅，累計稅負下降達40%左右。在目前經(jīng)濟下行壓力加大的情況下，營改增有力地支持和促進了小微企業(yè)的健康發(fā)展。
從營改增實施較早的上海市來看，截至2012年5月底，上海共有13.5萬戶企業(yè)納入營改增試點范圍，小規(guī)模納稅人稅負明顯下降，大部分一般納稅人稅負略有下降。
隨著營改增試點區(qū)域擴大，對相關(guān)區(qū)域的交通運輸業(yè)整體有正面影響。營改增實施后，在交通運輸業(yè)占據(jù)開支較大的燃油和營運性交通運輸工具的進項稅都是可以抵扣的，這將大大降低交通運輸業(yè)的稅負。根據(jù)目前測算來看，營改增將增厚交通運輸行業(yè)利潤10%左右，毛利率較低的物流、航運、航空、陸路運輸板塊受益幅度最大。其中，利潤增厚幅度最大的依次為物流、航運、航空、陸路運輸、鐵路和機場。
以上是從稅負的角度看待營改增問題。我們再從財務管理的角度來看。
增值稅的管理比營業(yè)稅的管理要嚴格得多，不僅增加了發(fā)票認證環(huán)節(jié)，而且征管規(guī)定也比營業(yè)稅多，財務管理風險尤其是稅務管理風險會加大，這也對財務團隊建設(shè)提出了新的要求，財務人員必須快速地適應新的稅務征管要求，會計核算也會相應地調(diào)整。尤其增加了專用發(fā)票的認證環(huán)節(jié)，財務人員的工作量也會相應地加大，可能需要增加新的財務人員。財務管理環(huán)節(jié)增多，成本也會相應地加大。
CFO需做長遠準備
這次政策調(diào)整的初衷，是減輕企業(yè)稅負，為什么部分企業(yè)稅負不降反升?
曹豐良：在宏觀理論層面，營改增是降低了企業(yè)的稅負，但具體到企業(yè)的操作層面卻未必能做到這一點。這是因為增值稅對企業(yè)的稅務乃至財務管理有更高的要求。營改增導致稅負不一樣有3個影響因素：一是所處行業(yè)平均利潤率的高低;二是可以抵扣的進項稅額，購進的時候才能抵扣;三是核定稅率的高低。在這3個條件既定的情況下，還取決于企業(yè)的財務管理尤其是稅務管理系統(tǒng)是否及時適應政策和征管體系的改變。如果不能適應，就可能需要付出額外的代價。
所以，我們事務所已經(jīng)組建專家團隊，研究分析營改增政策變化對企業(yè)的影響，以及新的稅收籌劃機遇，希望協(xié)助企業(yè)做好相應的應對措施，進而幫助企業(yè)合法降低稅務成本、提升利潤、提升企業(yè)競爭力。
從CFO的角度，應如何進行稅收籌劃?
曹豐良：其一，試點企業(yè)稅負增加，可申請財政扶持資金;其二，營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以繼續(xù)享受;其三，完善增值稅管理，積極應對稅務稽查風險。
營改增必將是一個長期持續(xù)的過程。其間，不同地區(qū)分批次試點勢必產(chǎn)生“洼地效應”，試點企業(yè)可以重新梳理自己的業(yè)務流程以及調(diào)整自己的供應商，以取得更多可以用于抵扣的進項發(fā)票，以降低稅負。
但是，從CFO的角度，營改增有4個層面要考慮：一是會計核算，二是稅收籌劃，三是財務管理，四是資本運營。不能僅僅考慮核算或稅收層面。
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