注會考試被稱為最難考，如今已進入考前沖刺階段，大家對注會的知識點都掌握了嗎?出國留學網(wǎng)注冊會計師考試欄目為大家分享“2016注冊會計師會計考點：交易性金融資產(chǎn)的會計處理”，希望對考生能有幫助。想了解更多關于注冊會計師考試的訊息，請繼續(xù)關注我們網(wǎng)站的更新。
2016注冊會計師會計考點：交易性金融資產(chǎn)的會計處理
1.交易性金融資產(chǎn)的初始計量
(1)按公允價值進行初始計量，交易費用計入當期損益(記入“投資收益”科目的借方)。
交易費用——是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。
注意：四類金融資產(chǎn)中，只有第一類金融資產(chǎn)的交易費用是計入當期損益的，后面三類都是要計入其自身的入賬價值。
(2)支付的買價中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息——應當單獨確認為應收項目(分別記入“應收股利”和“應收利息”科目)。
會計分錄：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值)
應收股利或應收利息(買價中所含的現(xiàn)金
股利或已到付息期尚未領取的利息)
投資收益(交易費用)
貸：銀行存款等(實際支付的金額)
2.交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量
(1)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息，應當確認為投資收益。
借：應收股利或應收利息
貸：投資收益
(2)資產(chǎn)負債表日，按公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入當期損益。
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
或相反的處理。
3.交易性金融資產(chǎn)的處置
處置金融資產(chǎn)時，售價與賬面價值之間的差額確認為投資收益;同時調(diào)整公允價值變動損益。
借：銀行存款 (實際收到的金額)
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動
投資收益 (差額，或借方)
同時，將原記入“公允價值變動損益”科目的累計公允價值變動額轉出：
借：公允價值變動損益
貸：投資收益
考點練習：單選題
甲公司20×7年l0月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票l00萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款960萬元。甲公司20×7年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益為( )。
A.100萬元
B.116萬元
C.120萬元
D.132萬元
【答案】B
【解析】應確認的投資收益=960-(860-4-100×0.16)-4=116(萬元)。
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