注冊(cè)會(huì)計(jì)師2016《審計(jì)》考點(diǎn)會(huì)計(jì)分錄測(cè)試
出國(guó)留學(xué)網(wǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試專欄給考生提供2016注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考點(diǎn)會(huì)計(jì)分錄測(cè)試。
一、會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的類型
基于會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可將被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整分為下列三種：
1.標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄，此類會(huì)計(jì)分錄用于記錄被審計(jì)單位的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或經(jīng)常性的會(huì)計(jì)估計(jì)，通常是由會(huì)計(jì)人員作出或會(huì)計(jì)系統(tǒng)自動(dòng)生成的，受信息系統(tǒng)一般控制和其他系統(tǒng)性控制的影響。
2.非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄，此類會(huì)計(jì)分錄用于記錄被審計(jì)單位日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外的事項(xiàng)或異常交易，可能包括特殊資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、期末調(diào)整分錄等。非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄可能具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榇祟惙咒浲ǔＨ菀妆还芾韺佑脕聿倏v利潤(rùn)，并且可能涉及任何報(bào)表項(xiàng)目。
3.其他調(diào)整包括為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表而作出的調(diào)整分錄和抵銷分錄。通常不作為正式的會(huì)計(jì)分錄反映的重分類調(diào)整等，其他調(diào)整可能不受被審計(jì)單位內(nèi)部控制的影響。
二、會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的步驟
會(huì)計(jì)分錄測(cè)試通?？砂ㄏ铝胁襟E：
1.了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告流程，以及針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整已實(shí)施的控制，必要時(shí)，測(cè)試相關(guān)控制的運(yùn)行有效性;
2.確定待測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體，并測(cè)試總體的完整性;
3.從總體中選取待測(cè)試的會(huì)計(jì)分錄及其他調(diào)整;
4.測(cè)試選取的會(huì)計(jì)分錄及其他調(diào)整，并記錄測(cè)試結(jié)果。
三、被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的控制
在被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整，通常包括下列5種類型的控制措施：
1.針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的授權(quán)、過賬、審核、核對(duì)等方面設(shè)置職責(zé)分離;
2.在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中設(shè)置系統(tǒng)訪問權(quán)限，用以控制會(huì)計(jì)分錄的記錄權(quán)和審批權(quán);
3.用以防止并發(fā)現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)分錄或未經(jīng)授權(quán)的更改的控制措施;
4.由管理層、治理層或其他適當(dāng)人員對(duì)會(huì)計(jì)分錄記錄和過入總賬以及在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出其他調(diào)整的過程進(jìn)行監(jiān)督;
5.由被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)人員(如有)定期測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。
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