2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)考前押題
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大海公司是我國境內(nèi)注冊(cè)的一家股份有限公司，其80%的收入來自于國內(nèi)銷售，其余收入來自于出口銷售;生產(chǎn)產(chǎn)品所用原材料有70%需要從國內(nèi)購買，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料通常以美元結(jié)算。2012年12月31日的市場匯率是1美元=7.8元人民幣。外幣交易采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。
2012年12月31日注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)大海公司2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)大海公司的下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)提出疑問：
(1)大海公司選定的記賬本位幣為人民幣。
(2)3月10日大海公司簽訂合同，接受國外某投資者的投資，合同約定匯率為1美元=7.6元人民幣。3月18日實(shí)際收到該項(xiàng)投資款5000萬美元，當(dāng)時(shí)的市場匯率為1美元=7.65元人民幣。大海公司進(jìn)行的賬務(wù)處理是：
借：銀行存款——美元戶 38250(5000×7.65)
貸：實(shí)收資本 38000(5000×7.6)
財(cái)務(wù)費(fèi)用 250
(3)12月1日，大海公司將200萬美元兌換成人民幣存入銀行，當(dāng)日的市場匯率是1美元=7.65元人民幣，銀行的買入價(jià)是1美元=7.62元人民幣。大海公司進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是：
借：銀行存款——人民幣戶 1524(200×7.62)
貸：銀行存款——美元戶 1524(200×7.62)
(4)12月5日購入A公司發(fā)行的股票1000萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款8美元，另支付交易費(fèi)用50萬元人民幣，當(dāng)日的市場匯率是1美元=7.7元人民幣。12月31日， A公司的股票的市場價(jià)格為每股11美元。大海公司在2012年12月31日進(jìn)行的賬務(wù)處理是：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 24150
貸：資本公積——其他資本公積 23050
財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 1100
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素的影響，判斷大海公司的處理是否正確，如果不正確請(qǐng)說明理由，并編制正確的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
答案：
(1)大海公司選擇人民幣為記賬本位幣的做法是正確的。
(2)大海公司接受投資者以外幣投資的會(huì)計(jì)處理是錯(cuò)誤的。
理由：接受投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同利率，均不采用合同約定的利率折算實(shí)際收到的外幣金額，而是應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不產(chǎn)生匯兌差額。
正確的做法：
借：銀行存款——美元戶 38250(5000×7.65)
貸：實(shí)收資本 38250
(3)大海公司的貨幣兌換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是錯(cuò)誤的。
理由：發(fā)生貨幣兌換時(shí)，銀行存款(美元戶)的貸方發(fā)生額應(yīng)當(dāng)以當(dāng)日的市場匯率計(jì)算，銀行存款(人民幣戶)的借方發(fā)生額應(yīng)以當(dāng)日的銀行買入價(jià)計(jì)算，兩者之間的差額作為匯兌差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
正確的做法：
借：銀行存款——人民幣戶 1524(200×7.62)
財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 6
貸：銀行存款——美元戶 1530(200×7.65)
(4)大海公司可供出售金融資產(chǎn)期末處理是錯(cuò)誤的。
理由：對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量的股票等可供出售非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值是以外幣表示的，那么應(yīng)當(dāng)先將該外幣金額按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，差額全部確認(rèn)為資本公積——其他資本公積，不確認(rèn)匯兌損益。
正確的做法：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 24150
(11×1000×7.8-8×1000×7.7-50)
貸：資本公積——其他資本公積 24150
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