注冊(cè)會(huì)計(jì)師2016《審計(jì)》模擬考試測(cè)試卷(簡(jiǎn)答)
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簡(jiǎn)答題
36、華東公司是2011年3月成立的一家生產(chǎn)化工產(chǎn)品的企業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)華東公司2013年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，李華和王平注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華東公司及其環(huán)境進(jìn)行了全面了解和記錄。部分工作底稿列示如下：
( 1)2014年2月2 日，李華和王平注冊(cè)會(huì)計(jì)師第一次來(lái)到公司，董事會(huì)秘書(shū)和財(cái)務(wù)經(jīng)理向他們介紹了公司的基本情況，由于公司某主要產(chǎn)品在全世界只有華東公司在生產(chǎn)，產(chǎn)品90%銷往國(guó)外，產(chǎn)品供不應(yīng)求，產(chǎn)品毛利率達(dá)50% 。
(2)2014年2月8 日，李華和王平注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)到公司，途經(jīng)華東公司工廠大門時(shí)，有村民在化工廠大門前拉起“我們要藍(lán)天我們要生存”的橫幅，并集體要求該廠立即停工，注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)到公司后，詢問(wèn)高層管理人員，得知村民想增加補(bǔ)償，工廠環(huán)保手續(xù)正在辦理。
(3)華東公司準(zhǔn)備上市擴(kuò)大生產(chǎn)，由于主產(chǎn)品環(huán)保評(píng)定手續(xù)未辦理且經(jīng)營(yíng)期限較短，準(zhǔn)備出資8000萬(wàn)元(含貨幣資金3000萬(wàn)元)兼并另外一家化工廠，華東公司擁有51% 的股權(quán)，用于生產(chǎn)副產(chǎn)品，然后分拆上市。該并購(gòu)協(xié)議已經(jīng)簽訂，2013年底開(kāi)始進(jìn)入并購(gòu)程序。
(4)2013年10月底，華東公司購(gòu)買了財(cái)務(wù)軟件，軟件公司已經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行了培訓(xùn)。初始工作已于2013年11月完成，2013年報(bào)表由財(cái)務(wù)軟件生成。
(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查閱董事會(huì)會(huì)議記錄時(shí)發(fā)現(xiàn)，華東公司在成立時(shí)向M銀行借入5000萬(wàn)元、期限為兩年的長(zhǎng)期借款即將到期，由于2013年準(zhǔn)備用于還款的資金用于企業(yè)并購(gòu)，會(huì)議決定向M銀行申請(qǐng)貸款延期半年。
要求：
( 1)逐一針對(duì)上述各種情況，分別指出會(huì)對(duì)華東公司產(chǎn)生何種影響，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(2)上述情況中，哪幾種情況很可能會(huì)導(dǎo)致華東公司的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)?對(duì)此，李華和王平注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)?
(3)上述情況中，哪種情況很可能意味著華東公司存在特別風(fēng)險(xiǎn)?哪種情況存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)?
第( 1)種情況：產(chǎn)品主要用于出口，公司銷售受國(guó)家政策和幣值波動(dòng)影響較大，匯率的波動(dòng)會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)。
第(2)種情況：工廠可能停產(chǎn)，或部分停產(chǎn)，其持續(xù)經(jīng)營(yíng)或盈利能力受到影響。
第(3)種情況：由于并購(gòu)，財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)高估的可能性較大，且并購(gòu)占用大量流動(dòng)資金。
第(4)種情況：財(cái)務(wù)軟件的運(yùn)用，可能因?yàn)橄到y(tǒng)的轉(zhuǎn)換，某些處理程序和操作可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。
第(5)種情況：公司的融資能力受到限制，很可能導(dǎo)致公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在風(fēng)險(xiǎn)。
37、2014年初，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)甲公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目合伙人。甲公司為釀酒公司，2013年期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括高梁等糧食桶裝酒以及包裝箱酒等，其中各類谷物糧食主要儲(chǔ)存在各采購(gòu)地的l0個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)，桶裝酒儲(chǔ)存在甲公司1個(gè)倉(cāng)庫(kù)內(nèi)，包裝箱酒儲(chǔ)存在甲公司另1倉(cāng)庫(kù)內(nèi)。甲公司對(duì)存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于2013年12月31日起開(kāi)始盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃摘錄如下：
( 1)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價(jià)值不高，將存貨認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。
(2)在對(duì)桶裝酒實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量;對(duì)于包裝箱酒，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_(kāi)箱檢查。
(3) 甲公司對(duì)各類谷物糧食的盤點(diǎn)計(jì)劃是：2013年12月31日盤點(diǎn)5個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)的谷物糧食，2014年1月5 日盤點(diǎn)其他5個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)的谷物糧食。根據(jù)甲公司的盤點(diǎn)計(jì)劃，要求項(xiàng)目組成員在上述時(shí)間對(duì)糧食實(shí)施監(jiān)盤程序。
(4)盤點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制。對(duì)存放在倉(cāng)庫(kù)酒類的盤點(diǎn)，設(shè)計(jì)預(yù)先編號(hào)的一式兩聯(lián)的盤點(diǎn)標(biāo)簽。使用時(shí)，由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上，另一聯(lián)由其留存;盤點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。
(5)盤點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉(cāng)庫(kù)保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄調(diào)節(jié)相符。
要求：針對(duì)上述存貨監(jiān)盤計(jì)劃第( 1)項(xiàng)至第(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。監(jiān)盤計(jì)劃( 1)存在缺陷。
建議：將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，重點(diǎn)關(guān)注糧食的儲(chǔ)存的相關(guān)控制以及質(zhì)量狀況。
監(jiān)盤計(jì)劃(2)存在缺陷。
建議：應(yīng)當(dāng)使用容器進(jìn)行監(jiān)盤或通過(guò)預(yù)先編號(hào)的清單列表加以確定;使用浸蘸、測(cè)量棒、工 程報(bào)告以及依賴永續(xù)存貨記錄;選擇樣
品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的工作。
監(jiān)盤計(jì)劃(3)存在缺陷。
建議：同時(shí)對(duì)10個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)的糧食進(jìn)行盤點(diǎn)。
監(jiān)盤計(jì)劃(4)存在缺陷。
建議：盤點(diǎn)標(biāo)簽的使用和控制不正確。由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人員將一套標(biāo)簽粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上，另一套由其返還給盤點(diǎn)監(jiān)督人員，由其將標(biāo)簽連同盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。
監(jiān)盤計(jì)劃(5)存在缺陷。
建議：盤點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)于盤盈或盤虧的存貨，不應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)保管人員對(duì)于存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄進(jìn)行調(diào)節(jié)。應(yīng)由甲公司組成調(diào)查小組對(duì)盤盈或盤虧進(jìn)行分析和處理(復(fù)核確認(rèn)) ，并將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)記錄調(diào)節(jié)相符。
38、A公司委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托之前，了解到A公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表由XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
要求：( 1)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否需要與XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(2)如果需要溝通，溝通的內(nèi)容有哪些?
( 1) 需要溝通。這是接受委托前的溝通一在接委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通是非常必要的，理由主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：
①有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的團(tuán)結(jié)。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托之前主動(dòng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，詢問(wèn)有無(wú)不應(yīng)接受委托的專業(yè)方面的理由，這體現(xiàn)出同行之間的相互尊重，有助于樹(shù)立起同行之間和諧相處的良好職業(yè)形象。
②有利于保護(hù)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，有助于了解客戶更換事務(wù)所的真實(shí)原因，從而決定是否接受委托。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，可以讓后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解自己與客戶之間在會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上的嚴(yán)重分歧，從而避免客戶“購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)”或后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不了解真實(shí)原因而出具損害前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益的審計(jì)報(bào)告。
(2)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，通常包括：
①是否發(fā)現(xiàn)管理層存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題;
②前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧;
③前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾與被審計(jì)單位治理層(如監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他類似機(jī)構(gòu))溝通過(guò)的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問(wèn)題;
④前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更事務(wù)所的原因。
39、 A集團(tuán)公司是一家大型鋼鐵企業(yè)，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)其2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì)A集團(tuán)公司及其環(huán)境進(jìn)行了解。
資料一：B公司是A集團(tuán)公司的一個(gè)子公司，準(zhǔn)備通過(guò)發(fā)展中小城市的新客戶和放寬授信額度爭(zhēng)取銷售收入比上一年度增長(zhǎng)25% 。由于沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)新客戶的信用記錄調(diào)查和篩選，放寬授信額度就會(huì)增加壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此B公司管理層實(shí)施了相應(yīng)的控制措施。這些措施包括：財(cái)務(wù)部每月編制賬齡分析報(bào)告;對(duì)超過(guò)一年未收回的賬款由銷售人員與客戶簽訂還款協(xié)議，其條款須經(jīng)區(qū)域銷售經(jīng)理和銷售總監(jiān)批準(zhǔn);銷售部每月編制逾期應(yīng)收賬款還款協(xié)議簽訂及執(zhí)行情況報(bào)告，經(jīng)銷售總監(jiān)審閱并決定是否降低授信額度或暫停供貨;財(cái)務(wù)經(jīng)理根據(jù)該報(bào)告并結(jié)合賬齡分析報(bào)告，對(duì)有可能難以收回的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
資料二：2012年初，為了滿足集團(tuán)公司對(duì)財(cái)務(wù)信息實(shí)時(shí)性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性的要求，推行企業(yè)信息化管理。通過(guò)與ERP系統(tǒng)開(kāi)發(fā)公司的協(xié)商，購(gòu)進(jìn)其最近開(kāi)發(fā)的ERP系統(tǒng)并投入使用。
( 1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制時(shí)，了解到如下被審計(jì)單位的控制活動(dòng)：
A.生產(chǎn)部門填寫請(qǐng)購(gòu)單，根據(jù)采購(gòu)金額分別由采購(gòu)員和采購(gòu)經(jīng)理負(fù)責(zé)審批;
B.根據(jù)當(dāng)天審批的請(qǐng)購(gòu)單，采購(gòu)信息管理員將有關(guān)信息輸入ERP系統(tǒng)，系統(tǒng)將自動(dòng)生成連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)訂單(此時(shí)系統(tǒng)顯示為“待處理”狀態(tài)) ;
C.采購(gòu)員根據(jù)系統(tǒng)顯示的“待處理”采購(gòu)訂單信息，安排供應(yīng)商發(fā)貨、開(kāi)具采購(gòu)發(fā)票以及倉(cāng)儲(chǔ)驗(yàn)收等事宜;
D .在收到貨物時(shí)，由驗(yàn)收部門將驗(yàn)收入庫(kù)信息輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，計(jì)算機(jī)會(huì)自動(dòng)生成一份入庫(kù)單，由倉(cāng)庫(kù)審核后自動(dòng)更新存貨記錄;
E.在收到供貨單位的發(fā)票時(shí)，應(yīng)付賬款記賬員將發(fā)票信息(供貨單位、型號(hào)、規(guī)格、單價(jià)等)輸入ERP系統(tǒng)，每周，計(jì)算機(jī)能夠自動(dòng)將訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、入庫(kù)單和供貨單位發(fā)票上的信息相比較并審批開(kāi)出未付憑單;
F .應(yīng)付賬款記賬員根據(jù)未付憑單打印出支票，計(jì)算機(jī)自動(dòng)將該未付憑單標(biāo)記，防止重復(fù)付款;
G.每月末，應(yīng)付賬款記賬員將應(yīng)付賬款總額與應(yīng)付賬款明細(xì)賬以及應(yīng)付賬款明細(xì)賬與供應(yīng)商發(fā)票和對(duì)賬單的核對(duì)情況。如有差異，將立即進(jìn)行調(diào)查。
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：通過(guò)對(duì)采購(gòu)人員的詢問(wèn)，一個(gè)職員透露，2012年5月，有一供貨商將同一筆交易發(fā)來(lái)兩張不同編號(hào)的發(fā)票，在月末存貨監(jiān)盤時(shí)發(fā)現(xiàn)重復(fù)記錄購(gòu)貨。注意到針對(duì)上述情況，公司采用手工控制。應(yīng)付賬款記賬員收到采購(gòu)發(fā)票后，將發(fā)票所載信息和驗(yàn)收單、采購(gòu)訂單進(jìn)行核對(duì)。如所有單據(jù)核對(duì)一致，應(yīng)付賬款記賬員在發(fā)票上加蓋“相符”印戳并將有關(guān)信息輸入系統(tǒng)，此時(shí)系統(tǒng)自動(dòng)生成記賬憑證過(guò)至明細(xì)賬和總賬。注冊(cè)會(huì)計(jì)師核對(duì)抽查了5月份在發(fā)票上加蓋“相符”印戳的業(yè)務(wù)與應(yīng)付賬款明細(xì)賬與總賬，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該控制有效。
要求：
( 1)針對(duì)資料一，請(qǐng)指出會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的哪個(gè)賬戶何種認(rèn)定出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)其內(nèi)部控制采取何種應(yīng)對(duì)措施?
(2)針對(duì)資料二中事項(xiàng)( 1)給出的內(nèi)部控制活動(dòng)，完成下表：
(3)針對(duì)資料二中事項(xiàng)(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該內(nèi)部控制有效的結(jié)論是否正確?請(qǐng)說(shuō)明理由。
(4)針對(duì)資料二中事項(xiàng)，請(qǐng)指出信息系統(tǒng)的一般控制或應(yīng)用控制存在的缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)了解到的該缺陷實(shí)施的最有效的控制測(cè)試程序是什么?
( 1)上述經(jīng)營(yíng)目標(biāo)可能會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)偝霈F(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)措施包括：與銷售總監(jiān)討論所執(zhí)行的壞賬風(fēng)險(xiǎn)
(2)評(píng)估程序;與財(cái)務(wù)經(jīng)理討論壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提;審查賬齡分析報(bào)告和還款協(xié)議簽訂及執(zhí)行報(bào)告;抽查還款協(xié)議和貨款收回情況。
(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該內(nèi)部控制有效的結(jié)論是不正確的。內(nèi)部控制發(fā)生了變化注冊(cè)會(huì)計(jì)師未測(cè)試所有期間的內(nèi)部控制，同時(shí)測(cè)試結(jié)果未發(fā)現(xiàn)異常，并不能說(shuō)明內(nèi)部控制有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)修改控制測(cè)試的性質(zhì)和擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍。
(4)ERP系統(tǒng)應(yīng)先對(duì)系統(tǒng)在其他單位的運(yùn)行情況進(jìn)行調(diào)查或先在某子公司試運(yùn)行，成功運(yùn)行后，再在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行全面推廣。系統(tǒng)運(yùn)行
存在缺陷沒(méi)有修改程序，而是采用其他控制。這些均屬于信息系統(tǒng)的一般控制存在的缺陷。應(yīng)用控制存在的缺陷在于審核開(kāi)出未付憑單的程序設(shè)計(jì)不當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新執(zhí)行的程序測(cè)試其內(nèi)部控制，虛擬輸入與已付款的發(fā)票的信息，檢查是否開(kāi)出未付憑單。
40、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)首次接受委托承接審計(jì)客戶X公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，撰寫了總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：
( 1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師初步了解X公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后出具了否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接假定x公司的收入確認(rèn)和存貨資產(chǎn)存在舞弊。
(2) 因?qū)公司內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不了解內(nèi)部審計(jì)的工作。
(3) 由于舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定以較低的重要性水平確定審計(jì)范圍，因此A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬通過(guò)實(shí)施更多的實(shí)質(zhì)性程序降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。
(4)針對(duì)X公司日常交易量巨大、業(yè)務(wù)處理采用高度自動(dòng)化，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試后發(fā)現(xiàn)不能收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬直接確定對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。
(5) 由于X公司管理層要求不對(duì)某些金額較大的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其視審計(jì)范圍受到重大限制。
要求：針對(duì)上述事項(xiàng)( 1)至(5) ，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
( 1)第( 1)項(xiàng)不適當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能在沒(méi)有通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解x公司及其環(huán)境的情況下直接假定X公司存貨存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，但可以直接假定收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
(2)第(2)項(xiàng)不適當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解，之后可以考慮是否利用其工作成果。
(3)第(3)項(xiàng)適當(dāng)。
(4)第(4)項(xiàng)不適當(dāng)。在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。在這種情況下，如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對(duì)其進(jìn)行了解、評(píng)估和測(cè)試。
(5)第(5)項(xiàng)不適當(dāng)。當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理，并獲取審計(jì)證據(jù)予以支持。如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無(wú)法實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。
4 1、甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)A公司的2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并于2014年3月8 日出具了審計(jì)報(bào)告。與審計(jì)工作底稿相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：
( 1) 甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，采用審計(jì)抽樣技術(shù)選取樣本，并將抽樣的起點(diǎn)作為識(shí)別特征記錄于審計(jì)工作底稿。
(2)2014年3月5 日，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作，并于4月20 日將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。
(3)在將審計(jì)工作底稿規(guī)整為最終審計(jì)檔案時(shí)，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師將未更正錯(cuò)報(bào)匯總表草稿附在終稿之后一起保存。
(4)2014年5月1日，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)雖獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但審計(jì)工作底稿中沒(méi)有記錄必要的審計(jì)結(jié)論，因此修改審計(jì)工作底稿，補(bǔ)充審計(jì)結(jié)論。
(5)2014年5月15 日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目工作底稿索引文件有誤，因此甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師將索引的文件刪除.增加了正確的文件。
要求：針對(duì)上述第( 1)到(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
( 1)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)將樣本的來(lái)源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔作為識(shí)別特征記錄于審計(jì)工作底稿。
(2)恰當(dāng)。
(3)不恰當(dāng)。審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿草稿。
(4)恰當(dāng)。
(5)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿草稿。
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