2016注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》模擬預(yù)測(cè)綜合試題
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四、綜合題
42、X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，北京ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任X股份有限公司( 以下簡(jiǎn)稱X公司)2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)理，B為主任會(huì)計(jì)師，他們?cè)趨R總各審計(jì)人員的審計(jì)工作底稿時(shí)，有下列事項(xiàng)尚未處理：
( 1)2012年1月1日分別借入三年期專門借款1000萬(wàn)元、年利率6 %和兩年期專門借款2000萬(wàn)元、年利率8%用于擴(kuò)建生產(chǎn)大樓，工程于
2012年7月1日開始，首先購(gòu)人工程物資ll 70萬(wàn)元。領(lǐng)用該工程物資600萬(wàn)元，同時(shí)用借款支付工程費(fèi)用60萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)該借款利息時(shí)，全年合計(jì)計(jì)提利息共220萬(wàn)元，全部計(jì)入在建工程。
(2)2012年5月，X公司購(gòu)買價(jià)格為30萬(wàn)元的生產(chǎn)部門用轎車1輛并入賬，當(dāng)月啟用，但當(dāng)年未計(jì)提折舊。(公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，該類固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年.預(yù)計(jì)凈殘值率為2 %)
(3) 12月28 日，X公司銷售商品50萬(wàn)元，成本為35萬(wàn)元，收到一個(gè)月的銀行承兌匯票一張，發(fā)票、提貨單已交付購(gòu)貨方，會(huì)計(jì)部門未予入賬，由于該商品仍在倉(cāng)庫(kù)中，已計(jì)入了期末存貨盤點(diǎn)表中(不考慮增值稅問(wèn)題) 。
(4)X公司l2月10 日支付了l80萬(wàn)元的下年度廣告費(fèi)，均已計(jì)入當(dāng)期的期間費(fèi)用。
(5)X公司2012年12月31日未審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目中應(yīng)收賬款科目的借方余額為l00000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額為100萬(wàn)元。另外，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款的明細(xì)賬中記錄了一筆應(yīng)收賬款貸方余額l5000萬(wàn)元。(X公司根據(jù)債務(wù)人的信用情況決定采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款期末余額的5 %計(jì)提。X公司尚未對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)算并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。)
(6)2012年6月30 日，鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會(huì)決議批準(zhǔn)，決定將甲設(shè)備的使用年限由l0年縮短至6年,預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。甲設(shè)備系2010年12月購(gòu)人，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用，入賬價(jià)值為10500萬(wàn)元;購(gòu)入當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為500萬(wàn)元。該公司本年度未對(duì)該設(shè)備進(jìn)行賬務(wù)處理。
(7)X公司于2012年10月向B公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，該專利權(quán)的賬面余額為100萬(wàn)元，已計(jì)提了減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，售價(jià)為l20萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅6萬(wàn)元，X公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 120
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
貸：無(wú)形資產(chǎn)100
應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅6
其他業(yè)務(wù)收入 24
(8)2012年12月22 日，X公司被華清公司指控侵犯了其專利權(quán)，要求X公司賠償損失500萬(wàn)元。法院已經(jīng)受理，但尚未審理。X公司的法律顧問(wèn)認(rèn)為.X公司很可能敗訴，估計(jì)可能賠償450萬(wàn)元。X公司對(duì)此未作處理。假定A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃中制定X公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為150萬(wàn)元：未審利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元。假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師于201 3年2月28 日完成審計(jì)工作。并于當(dāng)日經(jīng)X公司管理層正式簽署了2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
要求：
( 1)如果不考慮重要性水平，針對(duì)上述事項(xiàng)，請(qǐng)分別回答注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)調(diào)整建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用、期末損益結(jié)轉(zhuǎn)和利潤(rùn)分配的影響) 。
(2)如果考慮審計(jì)重要性水平，假定X公司分別只存在上述事項(xiàng)中的( 1) 、(4) 、(5) 、(7) 、
(8)五個(gè)事項(xiàng)，并且被審計(jì)單位均不同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議(如果有) ，在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)分別指出針對(duì)上述每個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(3)假定X公司不同意接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的對(duì)事項(xiàng)5和事項(xiàng)8的審計(jì)調(diào)整處理，其他的調(diào)整均接受，請(qǐng)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該出具何種類型的審計(jì)報(bào)告?并草擬審計(jì)報(bào)告。(假定審計(jì)報(bào)告中不包含“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”部分)
( 1)①2012年全年利息=2000 × 8%+ 1000×6 %=220(萬(wàn)元)
2012年應(yīng)計(jì)入在建工程的借款利息=220×6÷ 12= 110(萬(wàn)元)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議調(diào)整分錄為：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用110
貸：在建工程110
②注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：
借：存貨一折舊費(fèi)
3.43 [ 30×( 1-2 %)÷5×7÷l2]
貸：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊3.43
③注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：
借：應(yīng)收票據(jù)50
貸：營(yíng)業(yè)收入50
借：營(yíng)業(yè)成本35
貸：存貨35
④注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：
借：預(yù)付款項(xiàng)180
貸：銷售費(fèi)用180
⑤注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：
借：應(yīng)收賬款15000
貸：預(yù)收款項(xiàng)15000
借：資產(chǎn)減值損失一提取壞賬準(zhǔn)備
5650( 115000×5 %- 100)
貸：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備5650
⑥注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議披露，并同時(shí)調(diào)整，調(diào)整分錄為：
2012年應(yīng)計(jì)提的折舊金額
=( 10500-500)÷ 10÷2+( 10500- 1500)÷(6- 1.5)÷2= 1500(萬(wàn)元)
借：管理費(fèi)用1500
貸：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊1500
⑦注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：
借：營(yíng)業(yè)收入24
貸：營(yíng)業(yè)外收入24
③注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議在報(bào)表附注中披露該事項(xiàng)并進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出一賠償支出450
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債一未決訴訟450
(2)①就X公司存在的第( 1)個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。因?yàn)殄e(cuò)報(bào)金額小于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平l50萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額對(duì)利潤(rùn)的影響也不大，所以如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍可以出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
②就X公司存在的第(4)個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)。因?yàn)殄e(cuò)報(bào)金額大于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平150萬(wàn)元，所以如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，可能會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者，但又不至于發(fā)表否定意見(jiàn)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
③就X公司存在的第(5)個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)。因?yàn)橘Y產(chǎn)減值損失會(huì)使得利潤(rùn)總額變?yōu)樨?fù)數(shù)，即盈利變?yōu)樘潛p，被審計(jì)單位不同意調(diào)整，則影響非常重大，所以應(yīng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
④就X公司存在的第(7)個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。因?yàn)殄e(cuò)報(bào)金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，同時(shí)對(duì)利潤(rùn)的影響不大，所以可以出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
⑤就X公司存在的第(8)個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)。因?yàn)殄e(cuò)報(bào)金額大于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平150萬(wàn)元，所以如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，可能會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者，但又不至于發(fā)表否定意見(jiàn)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
(3)如果X公司不同意接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的對(duì)事項(xiàng)5和事項(xiàng)8的審計(jì)調(diào)整處理，其他的調(diào)整均接受，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告內(nèi)容如下：
審計(jì)報(bào)告
X股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的X股份有限公司( 以下簡(jiǎn)稱X公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2012年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2012年度的利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是X公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：( 1)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映;
(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表否定意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。
三、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)
如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，X公司的應(yīng)收賬款未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定正確列示和計(jì)算。
如果按準(zhǔn)則規(guī)定處理，X公司的應(yīng)收賬款項(xiàng)目將增加9350萬(wàn)元，利潤(rùn)總額將減少5650萬(wàn)元，從而導(dǎo)致X公司由盈利5000萬(wàn)元變?yōu)樘潛p650萬(wàn)元。
四、否定意見(jiàn)
我們認(rèn)為，由于“三、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，X公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映X公司2012年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
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