2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)
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知識(shí)點(diǎn)：初步業(yè)務(wù)活動(dòng)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，需要開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。
(一)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的
初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的：
1.具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力;
2.不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng);
3.與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。
(二)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容
1.針對(duì)保持客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序;
2.評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況;
3.就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)。
知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)的前提條件
1.財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)
承接鑒證業(yè)務(wù)的條件之一是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》中提及的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)，且能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取。
確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性：
通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表：按照某一財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)(會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等)編制，旨在滿(mǎn)足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)表。
特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表：按照特殊目的編制基礎(chǔ)(監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求、合同的約定等)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，稱(chēng)為特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表，旨在滿(mǎn)足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者的財(cái)務(wù)信息需求。
2.就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見(jiàn)
目的：管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任。
責(zé)任：
(1)管理層應(yīng)當(dāng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用);
(2)管理層設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);
(3)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件。
確認(rèn)形式：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層就其已履行的某些責(zé)任提供書(shū)面聲明。
知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)
(一)定義
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。
(二)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內(nèi)容
1.主要內(nèi)容
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的具體內(nèi)容和格式可能因被審計(jì)單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：
(1)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍;
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任;
(3)管理層的責(zé)任;
(4)指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ);
(5)提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明。
2.特殊考慮
(1)考慮特定需要
如需要利用其他專(zhuān)家工作的安排;與內(nèi)部審計(jì)人員的協(xié)調(diào);在首次接受審計(jì)委托時(shí)，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師(如存在)溝通的安排等事項(xiàng)應(yīng)特別約定，便于審計(jì)工作的開(kāi)展。
(2)組成部分的審計(jì)
如果母公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)也是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)：組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托人、是否對(duì)組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告、與審計(jì)委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定、母公司占組成部分的所有權(quán)份額、組成部分管理層相對(duì)于母公司的獨(dú)立程度。
(3)連續(xù)審計(jì)
對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評(píng)估是否需要對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款作出修改，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的條款。
例如：當(dāng)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模、所有權(quán)或高管發(fā)生重大變動(dòng)，或財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)等發(fā)生變更，或有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍，需要修改約定條款或增加特別條款時(shí)，可能修改約定條款。
(4)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更
在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位或委托人要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。
如果沒(méi)有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。
業(yè)務(wù)的變更的原因：
①環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;
②對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;
③無(wú)論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。
上述第①和第②項(xiàng)通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿(mǎn)意的信息相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。
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