2016CPA考試《稅法》模擬預(yù)測(cè)卷計(jì)算問答題
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計(jì)算問答題
(39)假定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某研究所專家張某2012年度個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)查，經(jīng)核實(shí)張某2012年l一12月份個(gè)人所得情況如下。
(1)每月取得工資收入5 500元，l—l2月份共計(jì)66000元。
(2) 向某公司提供一項(xiàng)專有技術(shù)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)50000元。
(3)7月份出版一本專著，取得稿酬12 000
元。(4)9月份取得省政府頒發(fā)的科技發(fā)明獎(jiǎng)20000元。
(5)到期國(guó)債利息收入900元。
(6)個(gè)人出租經(jīng)營(yíng)性商鋪，每月取得租金收入3 000元(不考慮其他稅費(fèi))。
已知：在上述各項(xiàng)所得中，張某均未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，
有關(guān)單位也未履行代扣代繳稅款義務(wù)。根據(jù)上述資料，回答下列問題。
(1)工資收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
(2)特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
(3)稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
(4) 出租商鋪取得的租金，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
(5)張某2012年共計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅。
答案:
解析:(1)每月取得工資應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(5 500—3 500)X 10%一l05=95(元)
2012年工資收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=95×12=1 140(元)
(2)特許權(quán)使用費(fèi)所得，每次收入4 000
元以上的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額X(1—20%)
故張某特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=50 000 X(1—20%)×20%--8 000(元)
(3)張某稿酬所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=12 000 X(1—20%)X 20 %X(1-30%)=1 344(元)
(4)張某出租商鋪所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(3 000-800)X 20%X l2=5 280(元)
(5)政府頒發(fā)的科技發(fā)明獎(jiǎng)20000元免稅，國(guó)債利息收入900元也是免稅的。張某2010
年應(yīng)納個(gè)人所得稅=1 140+8 000+1 344+5 280=15 764(元).張某應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅稅款l5
764元。
(40)位于縣城的某建筑安裝公司2007年8月發(fā)生以下業(yè)務(wù)。
(1)與機(jī)械廠簽訂建筑工程合同一份，為其承建廠房一棟，簽訂合同時(shí)預(yù)收工程價(jià)款
800萬(wàn)元，月初開始施工至月底已完成全部工程的1/10。
(2)與開發(fā)區(qū)簽訂安裝工程合同一份，為其鋪設(shè)通信線路，工程價(jià)款共計(jì)300萬(wàn)元，其中包含由開發(fā)區(qū)提供的光纜、電纜價(jià)值80萬(wàn)元，月末線路鋪設(shè)完工，收回全部?jī)r(jià)款。
(3)與地質(zhì)勘探隊(duì)簽訂合同一份，按照合同約定為其鉆井作業(yè)提供泥漿工程勞務(wù)，取得勞務(wù)收入40萬(wàn)元。
(4) 以清包工形式為客戶提供裝修勞務(wù)，共收取人工費(fèi)35萬(wàn)元、管理費(fèi)5萬(wàn)元、輔助材料費(fèi)10萬(wàn)元，客戶自行采購(gòu)的裝修材料價(jià)款為80萬(wàn)元。
(5)將自建的一棟宅樓銷售給職工，取得銷售收入l 000萬(wàn)元、煤氣管道初裝費(fèi)5萬(wàn)元，代收住房專項(xiàng)維修基金50萬(wàn)元 ;該住宅樓的建筑成本780萬(wàn)元，當(dāng)?shù)厥〖?jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的建筑業(yè)的成本利潤(rùn)率為15%。要求根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
(1)公司8月份承建廠房工程應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。
(2)公司8月份鋪設(shè)通信線路工程應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。
(3)公司8月份提供泥漿工程作業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。
(4)公司8月份為客戶提供裝修勞務(wù)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。
(5)公司8月份將自建住宅樓銷售給職工應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。
(6)公司8月份應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
答案:
解析:(1)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=800×3%=24(萬(wàn)元)
(2)通信線路工程所使用的電聯(lián)、光纜等價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。公司8月份鋪設(shè)通信線路工程應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=(300—80)×3%=6 .6(萬(wàn)元)
(3)公司8月份提供泥漿工程作業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=40×3%=1 .2(萬(wàn)元)
(4)客戶自行采購(gòu)的裝修材料價(jià)款不計(jì)入裝修勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅公司8月份為客戶提供裝修勞務(wù)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=(35+5+10)×3%=1 .5(萬(wàn)元)
(5)銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，代收款項(xiàng)不得扣除，但是按照規(guī)定代收的住房專項(xiàng)維修基金免征營(yíng)業(yè)稅。銷售自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照“建筑業(yè)”以及“銷售不動(dòng)產(chǎn)”兩個(gè)稅目分別計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。因此。公司8月份自建住宅樓銷售給職工應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=780X(1+15%)÷(1—3%)×3%+(1 000+5)×5%=77 .99(萬(wàn)元)
(6)在前幾小問的基礎(chǔ)上計(jì)算該小問。應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=(24+6 .6+1.2+1.5+77.99)×(5%+3%)=8.9(萬(wàn)元)。
(41)府城房地產(chǎn)開發(fā)公司為內(nèi)資企業(yè)，公司于2008年1月一2011年2月開發(fā)“東麗家園”住宅項(xiàng)目，發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下。
(1)2008年1月通過競(jìng)拍獲得一宗國(guó)有土地使用權(quán)，合同記載總價(jià)款17 000萬(wàn)元，并規(guī)定2008年3月1 日動(dòng)工開發(fā)。由于公司資金短缺，于2009年5月才開始動(dòng)工。因超過期限l年未進(jìn)行開發(fā)建設(shè)，被政府相關(guān)部門按照規(guī)定征收土地受讓總價(jià)款20%的土地閑置費(fèi)。
(2)支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)和間接開發(fā)費(fèi)用合計(jì)2 450萬(wàn)元。
(3)2010年3月該項(xiàng)目竣工驗(yàn)收，應(yīng)支付建筑企業(yè)工程總價(jià)款3 150萬(wàn)元，根據(jù)合同約定當(dāng)期實(shí)際支付價(jià)款為總價(jià)的95%，剩余5%作為質(zhì)量保證金留存兩年，建筑企業(yè)按照工程總價(jià)款開具了發(fā)票。
(4)發(fā)生銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用1 200萬(wàn)元，向商業(yè)銀行借款的利息支出600萬(wàn)元，其中含超過貸款期限的利息和罰息150萬(wàn)元，已取得相關(guān)憑證。
(5)2010年4月開始銷售，可售總面積為45 000m ，截至2010年8月底銷售面積為40 5002 2m ，取得收入40 500萬(wàn)元 ;尚余4 500m 房屋未銷售。
(6)2010年9月主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求房地產(chǎn)開發(fā)公司就“東麗家園”項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算，公司以該項(xiàng)目尚未銷售完畢為由對(duì)此提出異議。
2(6)2011年2月底，公司將剩余的4 500 m 房屋打包銷售，收取價(jià)款4 320萬(wàn)元。(其他相關(guān)資料 ：①當(dāng)?shù)剡m用的契稅稅率為5%;②城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%;③教育費(fèi)附加征收率為3%;④其他開發(fā)費(fèi)用扣除比例為5%。)
要求 ：根據(jù)上述資料，按序號(hào)回答下列問題，如有計(jì)算，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
(1)簡(jiǎn)要說(shuō)明主管稅務(wù)機(jī)關(guān)于2010年9月要求府城房地產(chǎn)開發(fā)公司對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算的理由。
(2)在計(jì)算土地增值稅和企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)繳納的土地閑置費(fèi)是否可以扣除?
(3)計(jì)算2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)可扣除的土地成本金額。
(4)計(jì)算2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)可扣除的開發(fā)成本金額。
(5)在計(jì)算土地增值稅和企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)公司發(fā)生的借款利息支出如何進(jìn)行稅務(wù)處理?
(6)計(jì)算2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)可扣除的開發(fā)費(fèi)用。
(7)計(jì)算2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)可扣除的營(yíng)業(yè)稅金及附加。
(8)計(jì)算2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)的增值額。
(9)計(jì)算2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)應(yīng)繳納的土地增值稅。
2(10)計(jì)算2011年2月，公司打包銷售的4 500 m 房屋的單位建筑面積成本費(fèi)用。
2(11)計(jì)算一2011年2月公司打包銷售的4 500 m 房屋的土地增值稅。
答案:
解析:(1)因?yàn)楦欠康禺a(chǎn)開發(fā)公司，已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目和已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例為 ：40 500—45000×100%=90%，超過了85%。所以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算。
(2)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)在計(jì)算土地增值稅時(shí)不得扣除。由于土地商品的特殊性，土地閑置費(fèi)是一種費(fèi)用性質(zhì)的支出，不能視為罰款性支出，是與收入相關(guān)的合理的支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
(3)2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)可扣除的土地成本金額=(17 000+17 000×5%)×9(1%=16065(萬(wàn)元)
(4)2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)可扣除的開發(fā)成本金額=(2 450+3 150)×90%=5 040(萬(wàn)元)
(5)公司發(fā)生的借款利息費(fèi)用，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，對(duì)于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。公司發(fā)生的借款利息費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息允許扣除。
(6)2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)可扣除的開發(fā)費(fèi)用=(600—150)X 90 %+(16 065+5040)X5%=405+1 055 .25=1 460 .25(萬(wàn)元)
(7)2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)可扣除的營(yíng)業(yè)稅金及附加=40 500×5%×(1十7%+3%)=2227.5(萬(wàn)元)
(8)可以扣除的項(xiàng)目金額=16 065+5 040+1 460 .25+2 227 .5+(16 065+5 040)X 20%=29 013.75(萬(wàn)元)，增值額=40 500—29 013.75=11 486 .25(萬(wàn)元)
(9)增值率=11 486 .25-29 013 .75=39.59‰適用稅率為30%2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)應(yīng)繳納的土地增值稅=11 486 .25×30%=3 445 .88(萬(wàn)元)
(10)單位建筑面積成本費(fèi)用=29 013 .75。40 500=0 .72(萬(wàn)元)
(11)可以扣除的項(xiàng)目金額=0 .72×4 500=3 240(萬(wàn)元)增值額=4 320-3 240=1080(萬(wàn)元)增值率=1 080 ：3 240×100%=33 .33%公司打包銷售的4 500m2房屋的土地增值稅=1 080x 30%=324(萬(wàn)元)。
(42) 甲企業(yè)位于市區(qū)，2012年4月1 日轉(zhuǎn)讓一處2009年6月1 日購(gòu)置的倉(cāng)庫(kù)，其購(gòu)置和轉(zhuǎn)讓情況如下 ：
(1)2009年6月1 日購(gòu)置該倉(cāng)庫(kù)時(shí)取得的發(fā)票上注明的價(jià)款為500萬(wàn)元，另支付契稅款20萬(wàn)元并取得契稅完稅憑證。
(2) 由于某些原因在轉(zhuǎn)讓倉(cāng)庫(kù)時(shí)未能取得評(píng)估價(jià)格。
(3)轉(zhuǎn)讓倉(cāng)庫(kù)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)上記載的金額為800萬(wàn)元，并按規(guī)定繳納了轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅金。
根據(jù)上述資料，回答問題，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
(1)計(jì)算該企業(yè)轉(zhuǎn)讓倉(cāng)庫(kù)時(shí)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅。
(2)計(jì)算該企業(yè)轉(zhuǎn)讓倉(cāng)庫(kù)計(jì)征土地增值稅時(shí)允許扣除的金額。
(3)計(jì)算該企業(yè)轉(zhuǎn)讓倉(cāng)庫(kù)應(yīng)繳納的土地增值稅。
(4)如果該企業(yè)轉(zhuǎn)讓倉(cāng)庫(kù)時(shí)既沒有取得評(píng)估價(jià)格，也不能提供購(gòu)房發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何進(jìn)行處理?
答案:
解析:(1)轉(zhuǎn)讓倉(cāng)庫(kù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(800—500)×5%=15(萬(wàn)元)
應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=15×(7%+3%)=1.5(萬(wàn)元)
轉(zhuǎn)讓倉(cāng)庫(kù)應(yīng)納印花稅=800 X 0.5‰=0.4(萬(wàn)元)合計(jì)=15+1 .5+0.4=16 .9(萬(wàn)元)
單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，
以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
印花稅應(yīng)以產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)上記載的800萬(wàn)元為基數(shù)計(jì)算。
(2)倉(cāng)庫(kù)原值的加計(jì)扣除額=500×5%×3=75(萬(wàn)元)
扣除項(xiàng)目金額=500+20+16 .9+500×5%×3=536.9+75=611.9(萬(wàn)元)
納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購(gòu)房發(fā)票的，
經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，根據(jù) 《土地增值稅暫行條例》第六條第(一)、(三)
項(xiàng)規(guī)定的扣除項(xiàng)目的金額(即取得土地使用權(quán)所支付的金額、新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格)，可按發(fā)票所載金額并從購(gòu)買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止，每年加計(jì)5%計(jì)算扣除。計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)，“每年”按購(gòu)房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個(gè)月計(jì)1年 ;超過1年，未滿12個(gè)月但超過6個(gè)月的，可以視同為1年。
(3)倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)讓收入=800(萬(wàn)元)轉(zhuǎn)讓倉(cāng)庫(kù)應(yīng)納土地增值稅的增值額=800—611 .9=188.1(萬(wàn)元)增值率=188 .1÷611.9×100%=30 .74%應(yīng)納土地增值稅=188 .1×30%=56 .43(萬(wàn)元)
(4)可以實(shí)行核定征收。
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