2016CPA考試《稅法》重點(diǎn)知識點(diǎn)及例案例分析
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知識點(diǎn)：個人所得稅納稅義務(wù)人
個人所得稅的納稅人不僅涉及中國公民，也涉及在華取得所得的外籍人員和中國的港、澳、臺同胞，還涉及個體戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者。
個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。
1.住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)只要具備一個就成為居民納稅人：
(1)住所標(biāo)準(zhǔn)：“在中國境內(nèi)有住所”是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住;
(2)居住時間標(biāo)準(zhǔn)：“在中國境內(nèi)居住滿1年”是指在一個納稅年度(即公歷1月1日起至12月31日止)內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。在計(jì)算居住天數(shù)時，對臨時離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)?！芭R時離境”是指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。
2.非居民納稅人的判定條件是以下兩條必須同時具備：
(1)在我國無住所;
(2)在我國不居住或居住不滿1年。
【案例】某在我國無住所的外籍人員2013年5月3日來華工作，2014年9月30日結(jié)束工作離華，則該外籍人員是我國的非居民納稅人。這是因?yàn)樵撏饧藛T在2013年和2014年兩個納稅年度中都未在華居住滿365日，則為我國非居民納稅人。
居民納稅人：負(fù)有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國境內(nèi)繳納個人所得稅。
非居民納稅人：承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。
稅法中有關(guān)于無住所個人境內(nèi)居住天數(shù)和境內(nèi)工作期間的具體規(guī)定：P318
(1)判定納稅義務(wù)及計(jì)算在中國境內(nèi)居住的天數(shù);
(2)個人入離境當(dāng)日及在中國境內(nèi)實(shí)際工作期間的判定。
知識點(diǎn)：投資所得
(1)股息
股息即為公司所作的利潤分配，股息支付不僅包括每年股東會議所決定的利潤分配，也包括其他貨幣或具有貨幣價值的收益分配，如紅股、紅利、清算收入以及變相利潤分配。股息還包括締約國按防止資本弱化的規(guī)定調(diào)整為股息的“利息”。
核心考點(diǎn)：締約國一方居民公司支付給締約國另一方居民的股息，可以在該締約國另一方征稅，即股息可以在取得者所在一方(即居民國)征稅，但這種征稅權(quán)并不是獨(dú)占的。這一規(guī)定為股息的來源國保留了征稅權(quán)。但是，這種征稅權(quán)受到限制。即來源國僅能就股息征收一定比例的稅收。
(2)利息
“利息”一語是指從各種債權(quán)取得的所得，不論其有無抵押擔(dān)?；蛘呤欠裼袡?quán)分享債務(wù)人的利潤;特別是從公債、債券或者信用債券取得的所得，包括其溢價和獎金。由于延期支付的罰款，不應(yīng)視為本條所規(guī)定的利息。
核心考點(diǎn)：發(fā)生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的利息，可以在該締約國另一方征稅。居民國對本國居民取得的來自締約國另一方的利息擁有征稅權(quán)，但這種征稅權(quán)并不是獨(dú)占的。
利息來源國對利息也有征稅的權(quán)利，但對征稅權(quán)的行使進(jìn)行了限制，即設(shè)定了最高稅率，且限制稅率與受益所有人自身性質(zhì)有關(guān)，受益所有人為銀行或金融機(jī)構(gòu)的情況下，利息的征稅稅率為7%;其他情況下利息的征稅稅率為10%。
(3)特許權(quán)使用費(fèi)
是指使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán)，任何計(jì)算機(jī)軟件，專利、商標(biāo)、設(shè)計(jì)或模型，圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報酬的各種款項(xiàng);也包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報所支付的作為報酬的各種款項(xiàng)。
這一定義既包括了在有許可的情況下支付的款項(xiàng)，也包括因侵權(quán)支付的賠償款。
核心考點(diǎn)：
①居民國對本國居民取得的來自締約國另一方的特許權(quán)使用費(fèi)擁有征稅權(quán)，但這種征稅權(quán)并不是獨(dú)占的。
②這些特許權(quán)使用費(fèi)也可以在其發(fā)生的締約國，按照該國的法律征稅。但是，如果特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人是締約國另一方居民，則所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費(fèi)總額的10%。締約國雙方主管當(dāng)局應(yīng)協(xié)商確定實(shí)施該限制稅率的方式。即對特許權(quán)使用費(fèi)的來源國賦予了有限制的征稅權(quán)(設(shè)定最高稅率為10%)。但根據(jù)協(xié)定協(xié)議書的規(guī)定，對于使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備而支付的特許權(quán)使用費(fèi)，按支付特許權(quán)使用費(fèi)總額的60%確定稅基。
考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較復(fù)雜的職業(yè)環(huán)境上，堅(jiān)守職業(yè)價值觀、遵循職業(yè)道德、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度，綜合運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識和職業(yè)技能解決實(shí)務(wù)問題。
本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第四章營業(yè)稅法第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算與特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理的內(nèi)容。
綜合題易考點(diǎn)：應(yīng)納稅額的計(jì)算
(1)以收入全額為營業(yè)額
應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率
【案例】某銀行6月貸款利息收入50000元，吸收儲蓄支付利息30000元，其應(yīng)納營業(yè)稅為：50000×5%=2500(元)。
(2)以收入差額為營業(yè)額
應(yīng)納營業(yè)稅=(收入全額-允許扣除金額)×稅率
【案例】某旅行社組團(tuán)旅游共收取旅費(fèi)20000元，代旅客支付餐費(fèi)、門票費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)共15000元。其應(yīng)納營業(yè)稅為：(20000-15000)×5%=5000×5%=250(元)。
(3)按組成計(jì)稅價格為營業(yè)額
應(yīng)納營業(yè)稅=組成計(jì)稅價格×稅率
組成計(jì)稅價格=營業(yè)成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。
按組成計(jì)稅價格為營業(yè)額舉例
【案例】某建筑公司自建一建筑物后對外銷售，建筑成本300萬元，當(dāng)?shù)爻杀纠麧櫬?0%，對外售價400萬元，其應(yīng)納營業(yè)稅為：
①建筑業(yè)營業(yè)稅=300×(1+20%)÷(1-3%)×3%=11.13(萬元);
(這是CPA稅法考試中營業(yè)稅組價計(jì)算最常見的業(yè)務(wù))
②銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=400×5%=20(萬元)。
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