2016注冊會計師考試《審計》第十六章重點考點匯總
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知識點：了解組成部分注冊會計師
(一)與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求
如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求，集團項目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或?qū)M成部分財務(wù)信息實施進一步審計程序，以消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響。
(二)組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力
集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加風險評估程序或?qū)M成部分財務(wù)信息實施進一步審計程序，消除對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮(如認為其缺乏行業(yè)專門知識)，或消除組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中的影響。
知識點：集團財務(wù)報表審計中的責任設(shè)定和注冊會計師的目標
(一)集團財務(wù)報表審計中的責任設(shè)定
集團項目組對整個集團財務(wù)報表審計工作及審計意見負全部責任，這一責任不因利用組成部分注冊會計師的工作而減輕。
盡管組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，并對所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負責，集團項目合伙人及其所在的會計師事務(wù)所仍對集團審計意見負有責任。
(二)注冊會計師的目標
在集團財務(wù)報表審計中，注冊會計師的目標是：(1)確定是否擔任集團審計的注冊會計師;(2)如果擔任集團審計的注冊會計師，就組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊會計師進行清晰的溝通;針對組成部分財務(wù)信息和合并過程，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對集團財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見。
知識點：重要性
(一)集團財務(wù)報表整體的重要性
(1)在制定集團總體審計策略時，集團項目組確定集團財務(wù)報表整體的重要性。
(2)根據(jù)集團的特定情況，如果集團財務(wù)報表中存在特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額低于集團財務(wù)報表整體的重要性，但合理預期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)集團財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。
(二)組成部分重要性
(1)為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退?，需要將組成部分重要性設(shè)定為低于集團財務(wù)報表整體的重要性。
(2)針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同。但無需采用將集團財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式。
(3)對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團財務(wù)報表整體重要性。
(4)在制定組成部分總體審計策略時，需要使用組成部分的重要性。
(三)明顯微小錯報的臨界值
注冊會計師需要設(shè)定臨界值，不能將超過該臨界值的錯報視為對集團財務(wù)報表明顯微小的錯報。組成部分注冊會計師需要將在組成部分財務(wù)信息中識別出的超過臨界值的錯報通報給集團項目組。
知識點：了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境
(一)集團項目組成員和組成部分注冊會計師對集團財務(wù)報告重大錯報風險(包括舞弊)的討論
項目組關(guān)鍵成員需要討論由于舞弊或錯誤導致被審計單位財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性，并特別強調(diào)舞弊導致的風險。在集團審計中，參與討論的成員還可能包括組成部分注冊會計師。集團項目合伙人對參與討論的項目組成員、討論的方式、時間和內(nèi)容的確定，受多項因素(如以前與集團交往的經(jīng)驗)的影響。
討論可以提供下列機會：
(1)分享對組成部分及其環(huán)境的了解，包括對集團層面控制的了解;
(2)交流有關(guān)組成部分或集團的經(jīng)營風險的信息;
(3)交流對有關(guān)舞弊問題的看法;
(4)識別集團管理層或組成部分管理層可能傾向或有意操縱利潤導致虛假財務(wù)報告而采取的慣常手段;
(5)考慮已知的、對集團產(chǎn)生影響的外部和內(nèi)部因素;
(6)考慮集團或組成部分管理層可能凌駕于控制之上的風險;
(7)考慮是否基于集團財務(wù)報表編制目的而采用統(tǒng)一的會計政策編制組成部分財務(wù)信息，如果未采用統(tǒng)一的會計政策，如何識別和調(diào)整會計政策差異;
(8)討論識別出的組成部分的舞弊，或顯示組成部分存在舞弊的信息;
(9)分享可能顯示違反法律法規(guī)的信息(如有關(guān)商業(yè)賄賂或不適當?shù)霓D(zhuǎn)移定價的信息)。
(二)了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境的程序
集團項目組可以基于下列信息，在集團層面評估集團財務(wù)報表重大錯報風險：
(1)在了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境和合并過程時獲取的信息，包括在評價集團層面控制以及與合并過程相關(guān)的控制的設(shè)計和執(zhí)行時獲取的審計證據(jù);
(2)從組成部分注冊會計師獲取的信息。
集團項目合伙人應(yīng)當復核集團總體審計策略和具體審計計劃，這是其履行集團審計業(yè)務(wù)指導責任的重要內(nèi)容。
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