2016注冊會計師考試《稅法》計算問答真題及考點
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計算問答題
1.某工業(yè)企業(yè)2015年3月1日轉(zhuǎn)讓位于縣城的一處辦公樓，取得銷售收入12000萬元，2008年建造該辦公樓時為取得土地使用權(quán)支付金額3000萬元，辦公樓建造成本4000萬元，轉(zhuǎn)讓時經(jīng)政府批準(zhǔn)的房地產(chǎn)評估機構(gòu)評估，確認(rèn)該辦公樓重置成本價為8000萬元。(其他相關(guān)資料：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅稅率0.5‰，成新度折扣率60%)
要求：根據(jù)上述資料，按順序回答下列問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。
(1)解釋重置成本價的含義。
(2)計算土地增值稅時該辦公樓的評估價格。
(3)計算土地增值稅時可以扣除的營業(yè)稅金及附加。
(4)計算土地增值稅時可以扣除的印花稅。
(5)計算土地增值稅時可扣除項目金額的合計數(shù)。
(6)計算轉(zhuǎn)讓時應(yīng)繳納的土地增值稅。
【答案及解析】
(1)重置成本價的含義是：對舊房及建筑物，按轉(zhuǎn)讓時的建材價格及人工費用計算，建造同樣面積、同樣層次、同樣結(jié)構(gòu)、同樣建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的新房及建筑物所需花費的成本費用。
(2)該辦公樓的評估價格=8000×60%=4800(萬元)。
(3)可以扣除的營業(yè)稅金及附加=12000×5%×(1+5%+3%+2%)=660(萬元)。
(4)可以扣除的印花稅=12000×0.5‰=6(萬元)。
(5)扣除項目金額合計數(shù)=4800+3000+660+6=8466(萬元)。
(6)土地增值額=12000-8466=3534(萬元)。
增值率=3534/8466×100%=41.74%，適用稅率30%，
應(yīng)納土地增值稅=3534×30%=1060.2(萬元)。
【知識點】轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物應(yīng)納土地增值稅的計算(P205-206)
2.外國甲公司2015年為中國乙公司提供產(chǎn)品設(shè)計服務(wù)，為開展工作在乙公司所在市區(qū)租賃一辦公場地，其服務(wù)情況如下：
(1)1月6日，甲公司與乙公司簽訂服務(wù)合同，確定產(chǎn)品設(shè)計服務(wù)相關(guān)內(nèi)容，合同約定服務(wù)期限為7個月，服務(wù)所產(chǎn)生的稅費由稅法規(guī)定的納稅人繳納，合同服務(wù)費用為600萬元(不含增值稅)，此外甲公司向乙公司另行收取項目所產(chǎn)生的增值稅。
(2)1月13日，甲公司從國外派遣的人員到達乙公司并開展相關(guān)服務(wù)工作。
(3)8月4日，乙公司對甲公司提供的服務(wù)進行驗收，通過確認(rèn)項目完工。
(4)8月6日，甲公司所派遣的員工全部離開中國。
(5)8月7日，乙公司向甲公司全額付款。
(6)項目開展期間，甲公司派遣至中國境內(nèi)的人員與境外人員協(xié)調(diào)開展工作，在中國境內(nèi)產(chǎn)生成本費用為360萬元。
(其他相關(guān)資料：稅務(wù)機關(guān)對甲公司采取按成本費用核定應(yīng)納稅所得額的方法計征企業(yè)所得稅，核定甲公司利潤率15%，甲公司符合增值稅一般計稅方法，項目期間的采購甲公司均未取得增值稅專用發(fā)票。)
要求：根據(jù)上述資料，按順序回答下列問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。
(1)回答甲公司應(yīng)申請稅務(wù)登記的期限。
(2)回答甲公司應(yīng)申報注銷稅務(wù)登記的期限。
(3)計算甲公司應(yīng)納的企業(yè)所得稅。
(4)計算甲公司應(yīng)納的增值稅。
(5)計算甲公司應(yīng)納的城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加。
【答案及解析】
(1)1月6日起30日內(nèi)。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。
【知識點】承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)——登記備案管理(P407)
(2)8月4日后15日內(nèi)。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項目完工后15日內(nèi)，向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送項目完工證明、驗收證明等相關(guān)文件復(fù)印件，并依據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定申報辦理注銷稅務(wù)登記。
【知識點】承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)——登記備案管理(P407)
(3)應(yīng)納企業(yè)所得稅=360÷(1-15%)×15%×25%=15.88(萬元)。
【知識點】按成本費用核定應(yīng)納稅所得額(P408)
(4)應(yīng)納增值稅=600×6%=36(萬元)。
(5)應(yīng)納城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加=36×(7%+3%+2%)=4.32(萬元)。
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