2016司法考試卷一經(jīng)濟(jì)法輔導(dǎo)教材：財(cái)稅法
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第四章 財(cái)稅法
第一節(jié) 稅法
一、稅法概述
(一)稅法的概念和調(diào)整對(duì)象
1.稅收的概念與特征。稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能的需要，憑借政治權(quán)力，依照法律規(guī)定的程序?qū)M足法定課稅要件的自然人和法人所征收的貨幣或?qū)嵨?。一般認(rèn)為，稅收具有三個(gè)基本特征：(1)法定性;(2)強(qiáng)制性;(3)無償性。
2.稅法的概念與體系。稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法由稅收體制法、稅收征納實(shí)體法、稅收征納程序法等子部門法所組成。其中，稅收征納實(shí)體法主要包括商品稅法、所得稅法、財(cái)產(chǎn)稅法和行為稅法。商品稅法主要包括增值稅法、消費(fèi)稅法、營(yíng)業(yè)稅法、關(guān)稅法和煙葉稅法等。所得稅法主要包括企業(yè)所得稅法(2007年3月我國(guó)將《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅暫行條例》合并，制定統(tǒng)一適用內(nèi)外資企業(yè)的《企業(yè)所得稅法》)和個(gè)人所得稅法。財(cái)產(chǎn)稅法主要包括資源稅法、房產(chǎn)稅法、土地增值稅法、土地使用稅法、耕地占用稅法、契稅法、車船稅法等。行為稅法主要包括印花稅法等。
3.稅法的調(diào)整對(duì)象。稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收關(guān)系。稅收關(guān)系是相關(guān)主體在稅收活動(dòng)中所發(fā)生的各種社會(huì)關(guān)系的總稱。
(二)稅收法律關(guān)系
1.稅收法律關(guān)系的概念。稅收法律關(guān)系是由稅收法律規(guī)范確認(rèn)和調(diào)整的，國(guó)家和納稅人之間發(fā)生的具有權(quán)利和義務(wù)內(nèi)容的社會(huì)關(guān)系。稅收法律關(guān)系的一方主體始終是國(guó)家，稅收法律關(guān)系主體雙方具有單方面的權(quán)利與義務(wù)內(nèi)容，稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生以納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定的行為或者事實(shí)為根據(jù)。
2.稅收法律關(guān)系的要素。稅收法律關(guān)系的要素包括：(1)稅收法律關(guān)系的主體，也稱為稅法主體，是指在稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人，主要包括國(guó)家、征稅機(jī)關(guān)、納稅人和扣繳義務(wù)人。(2)稅收法律關(guān)系的內(nèi)容，是指稅收法律關(guān)系主體所享有的權(quán)利和所承擔(dān)的義務(wù)，主要包括納稅人的權(quán)利義 務(wù)和征稅機(jī)關(guān)的權(quán)利義務(wù)。(3)稅收法律關(guān)系的客體，是指稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利義務(wù)所指向的對(duì)象，主要包括貨幣、實(shí)物和行為。
(三)稅法的構(gòu)成要素
稅法的構(gòu)成要素是指構(gòu)成稅法所必需的基本要件，主要包括稅法主體、征稅對(duì)象、稅基、稅目、稅率、稅收減免、納稅地點(diǎn)、納稅時(shí)間和稅法責(zé)任等。
稅法主體是指在稅法中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人，主要包括征稅主體和納稅主體。征稅主體包括國(guó)家和征稅機(jī)關(guān)，納稅主體包括納稅人和扣繳義務(wù)人。納稅人是稅法規(guī)定的享有稅收權(quán)利、負(fù)有納稅義務(wù)的自然人和法人。征稅對(duì)象是稅法規(guī)定的征稅客體，一般包括商品、所得、財(cái)產(chǎn)等。稅基，又稱為計(jì)稅依據(jù)，是稅法規(guī)定的計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)。稅目是稅法規(guī)定的征稅的具體品目，是對(duì)征稅對(duì)象的分類和細(xì)化。稅率是稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額的比率。包括定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率三種基本形式。稅基乘以稅率就是應(yīng)納稅額。稅收減免是稅法規(guī)定的對(duì)特定主體或客體予以減稅或免稅的特別優(yōu)惠措施。其中，減稅是對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款，免稅是對(duì)應(yīng)納稅額的全部免除。納稅地點(diǎn)是稅法規(guī)定的納稅人繳納稅款的地點(diǎn)。納稅時(shí)間是稅法規(guī)定的納稅人繳納稅款的期限和日期。稅法責(zé)任是稅收法律關(guān)系主體因違反稅收法律規(guī)范而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。
二、增值稅法
(一)增值稅的概念
增值稅是以商品和勞務(wù)在流通各環(huán)節(jié)的增加值為征稅對(duì)象的一種稅。其特點(diǎn)是稅源廣、稅收中性和避免重復(fù)征稅。
(二)增值稅法的基本內(nèi)容
1.增值稅的納稅人。增值稅的納稅人為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
2.增值稅的征稅對(duì)象。增值稅征稅對(duì)象為納稅人在中國(guó)境內(nèi)銷售的貨物或者提供的加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口的貨物。
3.增值稅的稅基。增值稅稅基為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的增值額。
4.增值稅的稅率。增值稅一般納稅人稅率分為基本稅率(17%)、低稅率(13%)和零稅率(0%)。
納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除適用低稅率的以外，稅率為17%。
納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：(1)糧食、食用植物油;(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;(3)圖書、報(bào)紙、雜志;(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。
納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%。
增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，適用3%的征收率。
5.增值稅的稅收減免。下列項(xiàng)目免征增值稅：(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;(2)避孕藥品和用具;(3)古舊圖書;(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;(5)外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;(6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;(7)銷售的自己使用過的物品。納稅人銷售額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。增值稅起征點(diǎn)的適用范圍只限于個(gè)人。
三、消費(fèi)稅法
(一)消費(fèi)稅的概念
消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的一種稅。
(二)消費(fèi)稅法的基本內(nèi)容
1.消費(fèi)稅的納稅人。消費(fèi)稅的納稅人為在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口法律規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。
2.消費(fèi)稅的征稅對(duì)象。消費(fèi)稅的征稅對(duì)象為應(yīng)稅消費(fèi)品，具體包括：(1)煙;(2)酒及酒精;(3)化妝品;(4)護(hù)膚護(hù)發(fā)品;(5)貴重首飾;(6)鞭炮、焰火;(7)汽油;(8)柴油;(9)汽車輪胎;(10)摩托車;(11)小汽車。
從2006年4月1日起，高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等應(yīng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)取消了護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目。
自2009年1月1日起實(shí)施成品油稅費(fèi)改革，取消原在成品油價(jià)外征收的公路養(yǎng)路費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)、水路運(yùn)輸管理費(fèi)、水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi)六項(xiàng)收費(fèi)，逐步有序取消政府還貸二級(jí)公路收費(fèi);同時(shí)，將價(jià)內(nèi)征收的汽油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元;柴油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元;其他成品油消費(fèi)稅單位稅額相應(yīng)提高。
3.消費(fèi)稅的稅基。消費(fèi)稅的稅基為銷售額或銷售數(shù)量。銷售額，為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
4.消費(fèi)稅的稅率。消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率或者從量定額的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按不同消費(fèi)品分別采用比例稅率和定額稅率。具體稅率、稅額表參見消費(fèi)稅暫行條例后所附的消費(fèi)稅稅目稅率(稅額)表。
納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。
5.消費(fèi)稅的稅收減免。對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅;國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。
四、營(yíng)業(yè)稅法
(一)營(yíng)業(yè)稅的概念
營(yíng)業(yè)稅是以從事工商營(yíng)利事業(yè)和服務(wù)業(yè)所取得的收入為征稅對(duì)象的一種稅。
(二)營(yíng)業(yè)稅法的基本內(nèi)容
1.營(yíng)業(yè)稅的納稅人。營(yíng)業(yè)稅的納稅人為在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。
2.營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象。營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象為應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，具體包括：(1)交通運(yùn)輸業(yè);(2)建筑業(yè);(3)金融保險(xiǎn)業(yè);(4)郵電通信業(yè);(5)文化體育業(yè);(6)娛樂業(yè);(7)服務(wù)業(yè);(8)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn);(9)銷售不動(dòng)產(chǎn)。
3.營(yíng)業(yè)稅的稅基。營(yíng)業(yè)稅的稅基為營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額為其提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
4.營(yíng)業(yè)稅的稅率。營(yíng)業(yè)稅除娛樂業(yè)實(shí)行幅度比例稅率外，其他稅目均實(shí)行固定比例稅率。其具體稅率為：(1)交通運(yùn)輸業(yè)，3010;(2)建筑業(yè)，3%;(3)金融保險(xiǎn)業(yè)，8%;(4)郵電通信業(yè)，3%;(5)文化體育業(yè)，3%;(6)娛樂業(yè)，5%~20%;(7)服務(wù)業(yè)，5%;(8)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，5%;(9)銷售不動(dòng)產(chǎn)，5%。
自2001年1月1日起，3年內(nèi)金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率逐年降低1%，從2003年1月1日起穩(wěn)定在5%。自2001年5月1日起，夜總會(huì)、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、保齡球、臺(tái)球等營(yíng)業(yè)稅稅率統(tǒng)一定為20%。
5.營(yíng)業(yè)稅的稅收減免。下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：(1)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù);(2)殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù);(3)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù);(4)學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù);(5)農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治;(6)紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入;(7)境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。
納稅人營(yíng)業(yè)額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅。起征點(diǎn)規(guī)定僅限于個(gè)人。
五、企業(yè)所得稅法
《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行，我國(guó)對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的所得稅法、統(tǒng)一的稅率、統(tǒng)一的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策。
(一)企業(yè)所得稅的概念
企業(yè)所得稅是以企業(yè)在一定期間內(nèi)的純所得為征稅對(duì)象的一種稅。
(二)企業(yè)所得稅的納稅人
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。
企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。
居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
(三)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象
企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象為企業(yè)所獲得的各種應(yīng)稅收入。企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：(1)銷售貨物收入;(2)提供勞務(wù)收入;(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益;(5)利息收入;(6)租金收入;(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入;(8)接受捐贈(zèng)收入;(9)其他收入。
收入總額中的下列收入為不征稅收入：(1)財(cái)政撥款;(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;(3)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
(四)企業(yè)所得稅的稅率
企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，適用稅率為20%。
(五)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出、勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。
除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);(2)企業(yè)所得稅稅款;(3)稅收滯納金;(4)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失;(5)公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出;(6)贊助支出;(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;(8)與取得收入無關(guān)的其他支出。
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租人的固定資產(chǎn);(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(5)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn);(6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)人賬的土地;(7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：(1)自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn);(2)自創(chuàng)商譽(yù);(3)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn);(4)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出;(3)固定資產(chǎn)的大修理支出;(4)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。
企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。
企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。
非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第3條第3款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;(2)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;(3)其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。
(六)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照企業(yè)所得稅法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。
企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：(1)居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得;(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。
居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在企業(yè)所得稅法第23條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。
(七)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠
國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
企業(yè)的下列收入為免稅收入：(1)國(guó)債利息收入;(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;(3)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;(4)符合條件的非營(yíng)利組織的收入。
企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：(1)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得;(2)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得;(3)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得;(4)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得;(5)企業(yè)所得稅法第3條第3款規(guī)定的所得。
具體而言，企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征 企業(yè)所得稅：(1)蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植;(2)農(nóng)作物新品種的選育;(3)中藥材的種植;(4)林木的培育和種植;(5)牲畜、家禽的飼養(yǎng);(6)林產(chǎn)品的采集;(7)灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目;(8)遠(yuǎn)洋捕撈。企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：(1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;(2)海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。
企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)或符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。而以下所得可免征所得稅：(1)外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得;(2)國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得;(3)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。
符合條件的小型微利企業(yè)(即從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第92條規(guī)定的企業(yè))，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)(即擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第93條規(guī)定的企業(yè))，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。
企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：(1)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用;(2)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。即指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。
企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國(guó)務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。
(八)企業(yè)所得稅的源泉扣繳
對(duì)非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第3條第3款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。
對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。
依照企業(yè)所得稅法第37、38條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款額中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。
扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。
(九)企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則(即沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則)進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> 企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。
企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。
企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。
由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法第4條第1款規(guī)定稅率的50%的國(guó)家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。
企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的(即以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的)的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
稅務(wù)機(jī)關(guān)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息。
(十)企業(yè)所得稅的征收管理
除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn);但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第3條第2款規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第3條第3款規(guī)定的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。
除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。
企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。
企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。
依照企業(yè)所得稅法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。
(十一)新舊企業(yè)所得稅的過渡期安排
企業(yè)所得稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅法施行后5年內(nèi)，逐步過渡到企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率;享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從企業(yè)所得稅法施行年度起計(jì)算。
法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。
國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，可以按照國(guó)務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。
六、個(gè)人所得稅法
(一)個(gè)人所得稅的概念
個(gè)人所得稅是以個(gè)人的所得為征稅對(duì)象的一種稅。
(二)個(gè)人所得稅法的基本內(nèi)容
1.個(gè)人所得稅的納稅人。個(gè)人所得稅的納稅人為在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人(居民納稅人)，以及在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿1年但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的個(gè)人(非居民納稅人)。
在中國(guó)境內(nèi)無住所，但是居住1年以上5年以下的個(gè)人，其來源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅;居住超過5年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。
在中國(guó)境內(nèi)無住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過90日的個(gè)人，其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。
2.個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象。個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象為應(yīng)稅所得，具體包括：(1)工資、薪金所得;(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;(3)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;(4)勞務(wù)報(bào)酬所得;(5)稿酬所得;(6)特許權(quán)使用費(fèi)所得;(7)利息、股息、紅利所得;(8)財(cái)產(chǎn)租賃所得;(9)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;(10)偶然所得;(11)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。
3.個(gè)人所得稅的稅基。個(gè)人所得稅的稅基為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法如下：(1)工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額(根據(jù)2011年6月30日第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議《關(guān)于修改(中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法)的決定》第六次修正);(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額;(3)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額(納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得)，按月減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額;(4)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元;4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額;(5)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額;(6)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，標(biāo)準(zhǔn)為2800元。
4.個(gè)人所得稅的稅率。個(gè)人所得稅根據(jù)不同的稅目適用不同的稅率：(1)工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%~45%;(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%~35%的超額累進(jìn)稅率;(3)稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%;(4)勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，應(yīng)納稅所得額超過2萬～5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成，超過5萬元的部分，加征十成;(5)特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。
5.個(gè)人所得稅的稅收減免。下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：(1)省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金;(2)國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息;(3)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼;(4)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金;(5)保險(xiǎn)賠款;(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi);(7)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi);(8)依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得;(9)中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得;(10)按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除;(11)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。
有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：(1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得;(2)因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的;(3)其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。
納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照我國(guó)法律規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
6.個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)：個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：(1)年所得12萬元以上的;(2)從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;(3)從中國(guó)境外取得所得的;(4)取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。年所得12萬元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。納稅義務(wù)人辦理納稅申報(bào)的地點(diǎn)以及其他有關(guān)事項(xiàng)的管理辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局制定?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)，扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得個(gè)人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息。
七、車船稅法
(一)車船稅的納稅人
在中國(guó)境內(nèi)，《車船稅法》所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶(以下簡(jiǎn)稱車船)的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。
(二)車船稅的征稅對(duì)象
根據(jù)《車船稅稅目稅額表》，車船稅的征收對(duì)象包括乘用車、商用車(客車、貨車)、掛車、其他車輛(專用作業(yè)車、輪式專用機(jī)械車)、摩托車和船舶(機(jī)動(dòng)船舶、游艇)。
(三)車船稅的減免
下列車船免征車船稅：(1)捕撈、養(yǎng)殖漁船;(2)軍隊(duì)、武警專用的車船;(3)警用車船;(4)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。
對(duì)節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅;對(duì)受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。
省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，可以對(duì)公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。
(四)車船稅的稅額
乘用車、商用車中的客車和摩托車以每輛為計(jì)稅單位，商用車中的貨車、掛車和其他車輛以整備質(zhì)量(即通常所說的“空車重量”)每噸為計(jì)稅單位，船舶中的機(jī)動(dòng)船舶以凈噸位每噸、游艇以艇身長(zhǎng)度每米為計(jì)稅單位，依照《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的年基準(zhǔn)稅額征收車船稅。
(五)車船稅的申報(bào)繳納和扣繳
車船稅按年申報(bào)繳納。車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人所在地。
從事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。