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2016注冊會計師會計考點：無形資產(chǎn)
一、無形資產(chǎn)的初始計量
1、無形資產(chǎn)的初始計量：取得無形資產(chǎn)并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的成本。不同方式取得的無形資產(chǎn)均應按照成本進行初始計量。
2、企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)
研究階段支出計入管理費用，開發(fā)階段支出滿足資本化條件時計入無形資產(chǎn)。
二、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量
1、原則
(1)使用壽命有限的無形資產(chǎn)其應攤銷金額在預計使用壽命內(nèi)合理攤銷;
(2)無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷，只計減值。
2. 使用壽命的復核
(1)攤銷期限在預計使用壽命和合同期限或法定期限中遵循孰短原則，如果到期續(xù)約且企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期計入使用壽命;
(2)年末對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核,與以前估計不同的作為會計估計變更;對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進行復核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命為有限時應視為會計估計變更。
3.攤銷方法
(1)攤銷方法應當反映企業(yè)預期消耗該無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式，無法可靠確定消耗方式的，應當采用直線法攤銷;攤銷時一般計入“管理費用”，專門用于某產(chǎn)品的生產(chǎn)時其攤銷計入相關資產(chǎn)成本;
(2)無形資產(chǎn)一般無殘值，除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時愿意以一定的價格購買該項無形資產(chǎn)，或是從目前情況看在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時有活躍市場存在并可以有殘值。期末復核重新估計的殘值高于賬面價值時不再攤銷;
(3)持有待售無形資產(chǎn)不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減處置費用孰低計量。
【例題6-1】20×7年2月1日，甲公司以l800萬元的價格購入一項管理用無形資產(chǎn)，價款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護期限為l5年，甲公司預計其在未來l0年內(nèi)會給公司帶來經(jīng)濟利益。甲公司計劃在使用5年后出售該無形資產(chǎn)，G公司承諾5年后按l260萬元的價格購買該無形資產(chǎn)。甲公司對該無形資產(chǎn)購入以及該無形資產(chǎn)2至11月累計攤銷，編制會計分錄如下：
借：無形資產(chǎn) l800
貸：銀行存款 l800
借：管理費用 l50
貸：累計攤銷 l50
要求：更正差錯(2007年綜合題資料)。
【答案及解析】
(1) 初始入賬正確
(2) 后續(xù)計量不正確。計提攤銷時按照預計使用壽命計算，且有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時愿意購買該項無形資產(chǎn)的價格視為殘值。2007年2至11月累計攤銷金額=(1800-1260)/5×10/12= 90萬元，多攤銷60萬元。
借：累計攤銷 60
貸：管理費用 60
四、無形資產(chǎn)的出租、出售與報廢
1.出售無形資產(chǎn)取得價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
2.出租無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金和發(fā)生的相關稅費，分別確認為其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本和營業(yè)稅金及附加。
3. 如果無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益,不再符合無形資產(chǎn)的定義,應將其轉(zhuǎn)銷計入“營業(yè)外支出”科目。
試題類型：客觀題
【例題6-1】下列有關無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有( )(2007年試題)。
A.自用的土地使用權(quán)應確認為無形資產(chǎn)
B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應每年進行減值測試
C.無形資產(chǎn)均應確定預計使用年限并分期攤銷
D.內(nèi)部研發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出不應確認為無形資產(chǎn)
E.用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價值應計入所建廠房的建造成本
【答案】ABD
【解析】C不對，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不能攤銷;E不對，用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價值不應計入所建廠房的建造成本。
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