2016注冊會計師考試《會計》練習題精選（一）
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1.單選題
A公司于2×10年1月2日以3000萬元取得B公司10%的股份，取得投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為27000萬元。因能夠參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，A公司對持有的該投資采用權(quán)益法核算。2×11年1月2日A公司又支付價款15000萬元取得B公司50%的股份，從而能夠?qū)公司實施控制，發(fā)生法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用1000萬元。購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為28500萬元。假定原持有B公司10%股份在購買日的公允價值為2850萬元。自A公司2×10年取得投資后至2×11年增資前，B公司共實現(xiàn)凈利潤900萬元(假定不存在需要對凈利潤進行調(diào)整的因素)，未進行利潤分配，B公司所持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動(增加)額為600萬元。A公司按照10%提取盈余公積。下列關(guān)于A公司在購買日的會計處理表述中，不正確的是( )。
A、購買日追加投資的成本15000萬元計入長期股權(quán)投資成本
B、在合并財務(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)3000萬元，應(yīng)當按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量
C、購買日個別報表需要將權(quán)益法調(diào)整為成本法，應(yīng)進行追溯調(diào)整，沖減盈余公積9萬元、未分配利潤81萬元
D、在合并工作底稿中對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，并結(jié)轉(zhuǎn)購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及的其他綜合收益，所以應(yīng)該調(diào)減投資收益240萬元
【正確答案】C
【答案解析】本題考查知識點：通過多次交易實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并。
選項C，購買日個別報表不需要追溯調(diào)整;選項D，應(yīng)調(diào)整投資收益的金額=2850-(3000+900×10%+600×10%)+600×10%=-240(萬元)。
提示：應(yīng)調(diào)整投資收益的金額=購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價值2850-購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的賬面價值(3000+900×10%+600×10%)+購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益轉(zhuǎn)為投資收益600×10%=-240(萬元)。
其中第一個600×10%，是A公司取得的B公司10%的股份按照權(quán)益法計算的B公司實現(xiàn)的其他綜合收益中應(yīng)享有的份額。(3000+900×10%+600×10%)是A公司取得的B公司10%的股份按照權(quán)益法計算的至購買日個別財務(wù)報表中的賬面價值。
第二個600×10%，是合并財務(wù)報表中，A公司對于購買日之前持有的B公司股權(quán)涉及的其他綜合收益轉(zhuǎn)為購買日所屬當期投資收益。
2.單選題
20×3年2月20日，甲公司以銀行存款7000萬元取得乙公司60%的股權(quán)，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值總額為10000萬元，與其賬面價值相等。合并前甲公司和乙公司之間沒有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。20×4年1月2日，甲公司將其持有的對乙公司長期股權(quán)投資中的10%對外出售，取得價款1000萬元，甲公司剩余持股比例為54%。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其60%股權(quán)之日起持續(xù)計算的應(yīng)當納入甲公司合并財務(wù)報表的可辨認凈資產(chǎn)總額為12000萬元，其中按照購買日資產(chǎn)、負債公允價值計算實現(xiàn)凈利潤2200萬元，分配現(xiàn)金股利200萬元，該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。20×4年合并報表中應(yīng)當列報的商譽的金額為( )。
A、1000萬元
B、900萬元
C、0萬元
D、1080萬元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理。
不喪失控制權(quán)下處置子公司部分股權(quán)其基本處理原則是合并報表中將其作為一項權(quán)益性交易，不確認處置損益，因此，合并報表中，要將處置取得價款和按照權(quán)益法調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值(扣除商譽部分影響)的差額計入資本公積。對于個別報表中已經(jīng)確認的投資收益，在合并報表中編制調(diào)整分錄時轉(zhuǎn)出計入資本公積。同時對于不喪失控制權(quán)處置子公司部分股權(quán)在目前合并報表理論下應(yīng)視為商譽金額不發(fā)生變化，故在合并報表中需要將隨著長期股權(quán)投資結(jié)轉(zhuǎn)而減少的商譽在合并報表中予以恢復(fù)，所以合并報表中列示的商譽是購買日確認的商譽=7000-10000×60%=1000(萬元)。
3.多選題
乙公司和丙公司均為納入甲公司合并范圍的子公司。20×0年6月20日，乙公司將其產(chǎn)品銷售給丙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，售價25萬元(不含增值稅)，銷售成本13萬元。丙公司購入后按4年的期限采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。不考慮其他因素影響，甲公司在編制20×1年度合并抵消分錄時，下列說法中正確的有( )。
A、調(diào)減年初未分配利潤項目12萬元
B、調(diào)減年初未分配利潤項目10.5萬元
C、調(diào)減固定資產(chǎn)項目12萬元
D、調(diào)減固定資產(chǎn)項目7.5萬元
【正確答案】BD
【答案解析】本題考查知識點：內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消處理。
此類題目可以通過編制抵消分錄來判斷正誤。甲公司20×1年度的合并抵消分錄為：
借：未分配利潤——年初12
貸：固定資產(chǎn)——原價12
借：固定資產(chǎn)——累計折舊1.5
貸：未分配利潤——年初1.5
借：固定資產(chǎn)——累計折舊3
貸：管理費用3
從上述抵消分錄可以看出，最終調(diào)減未分配利潤項目10.5(12-1.5)萬元，調(diào)減固定資產(chǎn)項目7.5(12-1.5-3)萬元。
4.多選題
甲公司發(fā)生的投資業(yè)務(wù)如下：(1)20×3年7月1日，甲公司以銀行存款2800萬元購入A公司40%的股權(quán)，對A公司具有重大影響，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為7500萬元(等于賬面價值)。20×3年下半年A公司實現(xiàn)凈利潤4000萬元，其他綜合收益增加3000萬元。(2)20×4年1月至6月期間，A公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利2000萬元，實現(xiàn)凈利潤740萬元，其他綜合收益減少1000萬元。(3)20×4年7月1日，甲公司決定出售其持有的A公司25%的股權(quán)，出售股權(quán)后甲公司持有A公司15%的股權(quán)，對原有A公司不具有重大影響，改按可供出售金融資產(chǎn)進行會計核算。出售取得價款為3200萬元，剩余15%的股權(quán)公允價值為1920萬元。下列關(guān)于甲公司出售股權(quán)時的會計處理，正確的有( )。
A、出售股權(quán)時甲公司個別報表中應(yīng)確認投資收益140萬元
B、對于未出售部分的股權(quán)，在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益
C、原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益應(yīng)在終止采用權(quán)益法核算時轉(zhuǎn)入當期損益
D、出售股權(quán)時甲公司個別報表中應(yīng)確認的投資收益為1024萬元
【正確答案】BCD
【答案解析】本題考查知識點：喪失控制權(quán)情況處置部分對子公司投資的處理。
出售時的會計分錄為(出售時長期股權(quán)投資的賬面價值構(gòu)成為：投資成本3000萬元、損益調(diào)整1096萬元、其他綜合收益800萬元)：
借：銀行存款3200
貸：長期股權(quán)投資——投資成本(3000×25%/40%)1875
——損益調(diào)整(1096×25%/40%)685
——其他綜合收益(800×25%/40%)500
投資收益140
未出售部分的股權(quán)，在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益：
借：可供出售金融資產(chǎn)1920
貸：長期股權(quán)投資——投資成本(3000-1875)1125
——損益調(diào)整(1096-685)411
——其他綜合收益(800-500)300
投資收益84
原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益，應(yīng)當在終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理：
借：其他綜合收益800
貸：投資收益800
提示：這里是長期股權(quán)投資減資變?yōu)榻鹑谫Y產(chǎn)，其處理的思路視同將原長期股權(quán)投資全部售出，再按照金融資產(chǎn)購入，所以應(yīng)該是計入到投資收益，此處不是金融資產(chǎn)的重分類。
5.單選題
2×16年1月1日，甲公司出售乙公司50%的股權(quán)，取得價款3000萬元存入銀行，剩余30%的股權(quán)對乙公司不再具有控制，甲公司改按權(quán)益法核算剩余股權(quán)，處置股權(quán)當日剩余股權(quán)的公允價值為1800萬元。甲公司原持有乙公司80%的股權(quán)系2×14年7月1日自非關(guān)聯(lián)方A公司購入，初始投資成本為2400萬元。2×14年7月1日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值(與賬面價值相同)為2500萬元。乙公司2×14年實現(xiàn)凈利潤800萬元，2×15年實現(xiàn)凈利潤1500萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元，因發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券確認權(quán)益成分600萬元，無其他所有者權(quán)益變動。假設(shè)利潤均勻發(fā)生，不考慮其他因素，甲公司因處置乙公司股權(quán)在合并報表中確認的處置投資收益為( )。
A、-100萬元
B、1280萬元
C、1500萬元
D、2400萬元
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識點：喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分股權(quán)的處理。合并報表應(yīng)確認的處置投資收益=[(處置股權(quán)取得的對價+剩余股權(quán)公允價值)-原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)×原持股比例]-商譽+其他綜合收益及其他所有者權(quán)益變動×原持股比例。
因此，甲公司因處置乙公司股權(quán)在合并報表中確認的處置投資收益=(3000+1800)-(2500+800/2+1500-500+600)×80%-商譽(2400-2500×80%)+600×80%=1280(萬元)。
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