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2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)考點(diǎn)：公允價(jià)值計(jì)量
(一)公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算【例如：5%(金融資產(chǎn))→20%(權(quán)益法)】
(1)原持有的對(duì)被投資單位的股權(quán)投資(不具有控制、共同控制或重大影響的)，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤仙軌驅(qū)Ρ煌顿Y單位施加共同控制或重大影響的，在轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資的公允價(jià)值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 【原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值】
其他綜合收益【或貸方】
貸：可供出售金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值】
投資收益
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本【新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】
貸：銀行存款等
或上述會(huì)計(jì)分錄合寫一筆。
(2)比較上述計(jì)算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。
(二)公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算(即通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成非同一控制企業(yè)合并)
投資方原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的權(quán)益性投資，或者原持有對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加投資等原因，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，即通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成非同一控制企業(yè)合并，即投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的。按下列會(huì)計(jì)處理方法核算(不構(gòu)成“一攬子交易”)：
1.例如：5%(金融資產(chǎn))→60%(成本法)
(1)購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本(公允價(jià)值)之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資公允價(jià)值+新增投資成本】
貸：可供出售金融資產(chǎn)
銀行存款等
投資收益【原持有股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額】
(2)原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益。
借：其他綜合收益
貸：投資收益
【提示】上述(1)(2)或合并編制
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