注冊會計師專業(yè)階段考試科目有：《審計》、《財務(wù)成本管理》、《經(jīng)濟(jì)法》、《會計》、《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》、《稅法》。2015年你報考了幾科呢?時間還早，要繼續(xù)堅(jiān)持。下面是出國留學(xué)網(wǎng)CPA考試頻道為您整理分享“注會《會計》高頻考點(diǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)”，希望對您備考注會有幫助!
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)
2.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)
【考頻分析】
考頻：★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。
【主要考點(diǎn)】遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)
（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)
①遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異。
②確認(rèn)因可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。
③對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。
④對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。
（2）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)：
①遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)的幾種情況
a.除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。
b.除與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的以外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。
②不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況
a.商譽(yù)的初始確認(rèn)
非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，會計確認(rèn)為商譽(yù)。在按照稅法規(guī)定計稅時作為免稅合并的情況下，商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)為零。其賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。
b.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。
c.與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足以下兩個條件的除外：
一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；
二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。
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