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【內(nèi)容導(dǎo)航】
1.一般債券的處理
2.可轉(zhuǎn)換債券的處理
【考頻分析】
考頻：★★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點。
【主要考點】應(yīng)付債券
1.一般債券的處理
（1）企業(yè)發(fā)行債券
借：銀行存款【實際收到的金額】
應(yīng)付債券——利息調(diào)整【差額】
貸：應(yīng)付債券——面值【債券票面金額】
——利息調(diào)整【差額】
注意：發(fā)行債券發(fā)生的手續(xù)費、傭金，計入負(fù)債的初始入賬金額，體現(xiàn)在利息調(diào)整明細(xì)科目中。溢、折價也是包含在利息調(diào)整明細(xì)科目中的。
（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，對于分期付息、一次還本的債券
借：在建工程、制造費用、研發(fā)支出、財務(wù)費用【期初攤余成本×實際利率】
應(yīng)付債券——利息調(diào)整
貸：應(yīng)付利息【面值×票面利率】
應(yīng)付債券——利息調(diào)整
對于到期一次還本付息的債券，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，應(yīng)通過“應(yīng)付債券-應(yīng)計利息”科目核算。
（3）長期債券到期，支付債券本息，借記“應(yīng)付債券-面值、應(yīng)計利息”科目、“應(yīng)付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目。同時，存在利息調(diào)整余額的，借記或貸記“應(yīng)付債券-利息調(diào)整”科目，貸記或借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目。
2.可轉(zhuǎn)換債券的處理
企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時：
（1）應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額。
（2）再按整體的發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。
（3）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> （4）企業(yè)應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份面值，貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目，按權(quán)益成份的公允價值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目。
對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同。
可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按每股面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。
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