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第十章 交易性金融資產(chǎn)
一、交易性金融資產(chǎn)概述
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了在近期內出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務，企業(yè)應當設置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目。
“交易性金融資產(chǎn)”科目屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負債表日其公允價值高于賬面余額的差額等;貸方登記資產(chǎn)負債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時結轉的賬面價值。企業(yè)應當按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設置“成本”、“公允價值變動”等明細科目進行核算。“交易性金融資產(chǎn)”屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表中以“交易性金融資產(chǎn)”項目列示于流動資產(chǎn)項目內。
“公允價值變動損益”科目屬于損益類科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應計入當期損益的金額，貸方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值高于賬面余額的差額;借方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值低于賬面余額的差額。
“投資收益”科目屬于損益類科目，核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失，貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益;借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失。
二、交易性金融資產(chǎn)的核算
業(yè)務及具體核算方式
(1)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 (公允價值)
應收利息或應收股利 (買價中所含的已宣告但尚未分配的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的利息)
投資收益 (交易費用)
貸：銀行存款等(實際支付的金額)
(2)交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息
借：應收股利或應收利息
貸：投資收益
(3)資產(chǎn)負債表日
①交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
②公允價值低于其賬面余額——編制相反分錄。
(4)處置該金融資產(chǎn)
借：銀行存款 (實際收到的價款)
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動 (賬面余額)
投資收益 (差額)
同時：將原計入“公允價值變動損益”科目的累計金額轉出：
借：公允價值變動損益
貸：投資收益(或作相反分錄)
(5)購買和出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用的賬務處理
交易性金融資產(chǎn)在購買或者處置的時候發(fā)生的交易費用，應沖減投資收益，借記“投資收益”科目，貸記“銀行存款”等科目。
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