第四節(jié) 會計要素的會計等式
一、會計要素
兩個問題：會計要素的確認(rèn)(定性)、會計要素的計量(定量)
(一)會計要素的概念及分類(定性)
資金運動是對會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容的最高概括
第一層次——會計對象
第二層次——會計要素(是會計對象的具體化、會計報表要素)
第三層次——會計科目(根據(jù)會計要素進(jìn)行劃分)
會計工作就是圍繞著會計要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告展開的。
這些基本分類在會計上都有特定的含義和特征，為會計分類核算提供了基礎(chǔ)，也為財務(wù)會計報表構(gòu)筑了基本框架，因而會計要素也可稱為會計報表要素。
依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，企業(yè)的會計對象共劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大會計要素。
資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項會計要素，是資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)(時點數(shù))，反映企業(yè)的財務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的基本要素;p363
收入、費用和利潤三項會計要素，是資金運動的動態(tài)表現(xiàn)(時期數(shù))，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，是利潤表的基本要素。P372
1.反映財務(wù)狀況要素(資產(chǎn)負(fù)債表要素)
(1)資產(chǎn)
①資產(chǎn)的定義及基本特征
資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。針對定義我們可以從三個方面來進(jìn)行理解和把握：
第一，企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為以及其他交易或者事項。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。
第二，由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)控制。
第三，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。
具體來講，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動必須具備一定的物質(zhì)資源，如貨幣資金、廠房場地、機(jī)器設(shè)備、原材料等，這些都是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)，都屬于企業(yè)的資產(chǎn)。此外，像專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等不具有實物形態(tài)，但卻有助于生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行的無形資產(chǎn)，以及企業(yè)對其他單位的投資等，也都屬于資產(chǎn)。
資產(chǎn)具有以下基本特征：
第一，資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。
所謂經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。資產(chǎn)都應(yīng)能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，例如企業(yè)通過收回應(yīng)收賬款、出售庫存商品等直接獲得經(jīng)濟(jì)利益，也可通過對外投資以獲得股利或參與分配利潤的方式間接獲得經(jīng)濟(jì)利益。按照這一特征，那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟(jì)價值、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的項目，就不能繼續(xù)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。
第二，資產(chǎn)是為企業(yè)擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)能夠控制的。
一項資源要作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn)，企業(yè)應(yīng)該擁有此項資源的所有權(quán)，可以按照自己的意愿使用或處置資產(chǎn)。
第三，資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。
也就是說，資產(chǎn)是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所產(chǎn)生的結(jié)果，資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。未來交易或事項可能產(chǎn)生的結(jié)果不能作為資產(chǎn)確認(rèn)。
②資產(chǎn)的分類
資產(chǎn)按其流動性不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。
流動資產(chǎn)，如庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、存貨等;
非流動資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等。
(2)負(fù)債
①負(fù)債的定義及基本特征
負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)?，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。
負(fù)債具有以下基本特征：
第一，負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
負(fù)債通常是在未來某一時日通過交付資產(chǎn)(包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn))或提供勞務(wù)來清償。有時，企業(yè)也可以通過承諾新的負(fù)債或轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益來了結(jié)一項現(xiàn)有的負(fù)債，但最終一般都會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。
第二，負(fù)債是由過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，對于企業(yè)正在籌劃的未來交易或事項，如企業(yè)的業(yè)務(wù)計劃等，并不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。導(dǎo)致負(fù)債的交易或事項必須已經(jīng)發(fā)生。
②負(fù)債的分類
流動負(fù)債是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。
流動負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。
非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券等。
(3)所有者權(quán)益
①所有者權(quán)益的定義及基本特征
所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額成為凈資產(chǎn)，因此，所有者權(quán)益實際上是投資者(所有者)對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。
所有者權(quán)益具有以下基本特征：
第一，除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益;
第二，企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者;
第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。
所有者權(quán)益的確認(rèn)與計量主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計量。
所有者權(quán)益的形成來源：
(1)所有者投入的資本;
(2)直接計入所有者權(quán)益的利得和損失
(3)留存收益(盈余公積、未分配利潤)
②所有者權(quán)益的分類
所有者權(quán)益按其構(gòu)成不同可以分為實收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。
所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別：
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