第二節(jié) 主要稅種
一、增值稅
(一)概念與分類(lèi)
1.概念
增值稅，是對(duì)從事銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
征收范圍：銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物
征稅對(duì)象：增值額
2.分類(lèi)
外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式不同，分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。
(1)生產(chǎn)型增值稅——不允許扣除任何外購(gòu)的固定資產(chǎn)價(jià)款。
(2)收入型增值稅——只允許扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的固定資產(chǎn)折舊部分。
(3)消費(fèi)型增值稅——納稅期內(nèi)購(gòu)置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價(jià)款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。(世界上使用最普遍的增值稅類(lèi)型)
【提示】我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅
(二)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人
根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及會(huì)計(jì)核算的健全程度不同，增值稅的納稅人，可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。
1.增值稅小規(guī)模納稅人
(1)概念
年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。
會(huì)計(jì)核算不健全：不能正確核算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。
(2)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
①?gòu)氖仑浳锷a(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下的;——生產(chǎn)的
②其他納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的;——非生產(chǎn)的
(3)特殊情況
①小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。
會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。
②年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。
2.增值稅一般納稅人
(1)概念
除上述小規(guī)模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
(2)特殊要求
有下列情形之一者，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：
一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;
除年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人(非個(gè)體戶(hù)的個(gè)人)、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅外，納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。
銷(xiāo)售額 |
會(huì)計(jì)制度 |
認(rèn)定 |
稅率 |
進(jìn)項(xiàng)稅 |
增值稅發(fā)票 |
|
標(biāo)準(zhǔn)以下 |
不健全 |
小規(guī)模納稅人 |
3% |
不可抵扣 |
不可使用 |
|
標(biāo)準(zhǔn)以下 |
健全 |
可以申請(qǐng)成為一般納稅人 |
|
|
|
|
標(biāo)準(zhǔn)以上 |
不健全或不認(rèn)定 |
一般納稅人 |
17% |
不可抵扣 |
不可使用 |
|
標(biāo)準(zhǔn)以上 |
健全 |
一般納稅人 |
17% |
可抵扣 |
可使用 |
(3)其他規(guī)定
①一般納稅人審批權(quán)限：縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān);審核期限：收到申請(qǐng)認(rèn)定表之日起30內(nèi)。
②新開(kāi)業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)，申請(qǐng)辦理一般納稅人臨時(shí)認(rèn)定手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)計(jì)該企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，暫定為一般納稅人;
③全部銷(xiāo)售免稅貨物的企業(yè)，不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
④已開(kāi)業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1月底以前申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
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