(三)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量
資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益---公允價(jià)值變動(dòng)損益。
【例10-9】承【例10-8】，假定2010年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為1 200萬元;2010年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為1 150萬元。
甲公司在2010年6月30日和2010年12月31日應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
(1)2010年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
(2)2010年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50
(四)出售交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售時(shí)取得的價(jià)款與其出售時(shí)賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;
同時(shí)將已計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的金額轉(zhuǎn)入到“投資收益”科目中。
【例10-10】承【例10-9】，假定2011年3月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價(jià)為1 100萬元。甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
借：銀行存款 1 100
投資收益 50
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 150
同時(shí)，
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150
貸：投資收益 150
(五)購買和出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用的賬務(wù)處理
交易性金融資產(chǎn)在購買或者處置的時(shí)候發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)沖減投資收益，借記“投資收益”科目，貸記“銀行存款”等科目。
【例10-11】承【例10-7】，假如該公司2010年1月1日購入乙公司股票時(shí)發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)20 000元，已用銀行存款支付。
『正確答案』
借：投資收益 20 000
貸：銀行存款 20 000
【例題·判斷題】“交易性金融資產(chǎn)”科目借方反映企業(yè)按賬面價(jià)值取得交易性金融資產(chǎn)金額以及資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額。( )
『正確答案』×
【例題·單選題】2010年3月9日，甲公司決定將生產(chǎn)經(jīng)營多余資金進(jìn)行短期股票投資，當(dāng)日從二級(jí)市場買進(jìn)乙公司股票150 000股，每股成交價(jià)為8元，支付印花稅1 200元，其他相關(guān)費(fèi)用850元。則甲公司正確的賬務(wù)處理是( )。
A.借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)——印花稅 1 200
管理費(fèi)用 850
貸：銀行存款 1 202 050
B.借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 200 000
管理費(fèi)用 2050
貸：銀行存款 1 202 050
C.借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 200 000
投資收益 2050
貸：銀行存款 1 202 050
D.借：短期投資——股票 1 200000
管理費(fèi)用 2050
貸：銀行存款 1 202 050
『正確答案』C
【例題·多選題】某公司于2010年6月5日從二級(jí)證券市場購買A公司股票50 000股，每股成交價(jià)為9元，6月30日該股票收盤價(jià)為1O元，公司決定繼續(xù)持有，但不超過2010年底。6月30日，下列賬務(wù)處理錯(cuò)誤的是( )。
A.進(jìn)行備忘登記，但不做任何賬務(wù)處理
B.借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000
C.借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50 000
貸：投資收益 50000
D.借：應(yīng)收股利 50 000
貸：投資收益 50000
『正確答案』ACD
【例題·判斷題】 “公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。( )
『正確答案』×
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》是會(huì)計(jì)專業(yè)方向的基礎(chǔ)課。也是經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)方向的共同課。它闡明了會(huì)計(jì)學(xué)的理論、基本方法和基本操作技能。通過本書的學(xué)習(xí)，主要掌握以下幾點(diǎn)：
第一，明確會(huì)計(jì)的基本職能、特點(diǎn)及其對(duì)象、任務(wù)、會(huì)計(jì)核算的前提和原則，認(rèn)識(shí)做好會(huì)計(jì)作對(duì)于強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要意義。
第二，理解會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目和帳戶的相關(guān)理論和記帳方法及具體應(yīng)用。
第三，掌握會(huì)計(jì)憑證、帳簿的基本內(nèi)容和實(shí)務(wù)操作中的要求，明確會(huì)計(jì)核算形式的種類和各種會(huì)計(jì)核算形式的執(zhí)行程序。
第四，能夠閱讀和編制基本會(huì)計(jì)報(bào)表并行與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的財(cái)務(wù)評(píng)估指標(biāo)核算。
學(xué)習(xí)本門課程的方法主要從兩方面入手：一是系統(tǒng)掌握基本理論、原理和方法;二是勤動(dòng)手，進(jìn)行大量的各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作訓(xùn)練。例如，編寫會(huì)計(jì)分錄、記帳憑證、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、練習(xí)登記現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳、總分類帳等。
(三)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量
資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益---公允價(jià)值變動(dòng)損益。
【例10-9】承【例10-8】，假定2010年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為1 200萬元;2010年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為1 150萬元。
甲公司在2010年6月30日和2010年12月31日應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
(1)2010年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
(2)2010年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50
(四)出售交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售時(shí)取得的價(jià)款與其出售時(shí)賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;
同時(shí)將已計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的金額轉(zhuǎn)入到“投資收益”科目中。
【例10-10】承【例10-9】，假定2011年3月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價(jià)為1 100萬元。甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
借：銀行存款 1 100
投資收益 50
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 150
同時(shí)，
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150
貸：投資收益 150
(五)購買和出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用的賬務(wù)處理
交易性金融資產(chǎn)在購買或者處置的時(shí)候發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)沖減投資收益，借記“投資收益”科目，貸記“銀行存款”等科目。
【例10-11】承【例10-7】，假如該公司2010年1月1日購入乙公司股票時(shí)發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)20 000元，已用銀行存款支付。
『正確答案』
借：投資收益 20 000
貸：銀行存款 20 000
【例題·判斷題】“交易性金融資產(chǎn)”科目借方反映企業(yè)按賬面價(jià)值取得交易性金融資產(chǎn)金額以及資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額。( )
『正確答案』×
【例題·單選題】2010年3月9日，甲公司決定將生產(chǎn)經(jīng)營多余資金進(jìn)行短期股票投資，當(dāng)日從二級(jí)市場買進(jìn)乙公司股票150 000股，每股成交價(jià)為8元，支付印花稅1 200元，其他相關(guān)費(fèi)用850元。則甲公司正確的賬務(wù)處理是( )。
A.借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)——印花稅 1 200
管理費(fèi)用 850
貸：銀行存款 1 202 050
B.借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 200 000
管理費(fèi)用 2050
貸：銀行存款 1 202 050
C.借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 200 000
投資收益 2050
貸：銀行存款 1 202 050
D.借：短期投資——股票 1 200000
管理費(fèi)用 2050
貸：銀行存款 1 202 050
『正確答案』C
【例題·多選題】某公司于2010年6月5日從二級(jí)證券市場購買A公司股票50 000股，每股成交價(jià)為9元，6月30日該股票收盤價(jià)為1O元，公司決定繼續(xù)持有，但不超過2010年底。6月30日，下列賬務(wù)處理錯(cuò)誤的是( )。
A.進(jìn)行備忘登記，但不做任何賬務(wù)處理
B.借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000
C.借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50 000
貸：投資收益 50000
D.借：應(yīng)收股利 50 000
貸：投資收益 50000
『正確答案』ACD
【例題·判斷題】 “公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。( )
『正確答案』×
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益---公允價(jià)值變動(dòng)損益。
【例10-9】承【例10-8】，假定2010年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為1 200萬元;2010年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為1 150萬元。
甲公司在2010年6月30日和2010年12月31日應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
(1)2010年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
(2)2010年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50
(四)出售交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售時(shí)取得的價(jià)款與其出售時(shí)賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;
同時(shí)將已計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的金額轉(zhuǎn)入到“投資收益”科目中。
【例10-10】承【例10-9】，假定2011年3月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價(jià)為1 100萬元。甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
借：銀行存款 1 100
投資收益 50
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 150
同時(shí)，
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150
貸：投資收益 150
(五)購買和出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用的賬務(wù)處理
交易性金融資產(chǎn)在購買或者處置的時(shí)候發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)沖減投資收益，借記“投資收益”科目，貸記“銀行存款”等科目。
【例10-11】承【例10-7】，假如該公司2010年1月1日購入乙公司股票時(shí)發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)20 000元，已用銀行存款支付。
『正確答案』
借：投資收益 20 000
貸：銀行存款 20 000
【例題·判斷題】“交易性金融資產(chǎn)”科目借方反映企業(yè)按賬面價(jià)值取得交易性金融資產(chǎn)金額以及資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額。( )
『正確答案』×
【例題·單選題】2010年3月9日，甲公司決定將生產(chǎn)經(jīng)營多余資金進(jìn)行短期股票投資，當(dāng)日從二級(jí)市場買進(jìn)乙公司股票150 000股，每股成交價(jià)為8元，支付印花稅1 200元，其他相關(guān)費(fèi)用850元。則甲公司正確的賬務(wù)處理是( )。
A.借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)——印花稅 1 200
管理費(fèi)用 850
貸：銀行存款 1 202 050
B.借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 200 000
管理費(fèi)用 2050
貸：銀行存款 1 202 050
C.借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 200 000
投資收益 2050
貸：銀行存款 1 202 050
D.借：短期投資——股票 1 200000
管理費(fèi)用 2050
貸：銀行存款 1 202 050
『正確答案』C
【例題·多選題】某公司于2010年6月5日從二級(jí)證券市場購買A公司股票50 000股，每股成交價(jià)為9元，6月30日該股票收盤價(jià)為1O元，公司決定繼續(xù)持有，但不超過2010年底。6月30日，下列賬務(wù)處理錯(cuò)誤的是( )。
A.進(jìn)行備忘登記，但不做任何賬務(wù)處理
B.借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000
C.借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50 000
貸：投資收益 50000
D.借：應(yīng)收股利 50 000
貸：投資收益 50000
『正確答案』ACD
【例題·判斷題】 “公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。( )
『正確答案』×
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》是會(huì)計(jì)專業(yè)方向的基礎(chǔ)課。也是經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)方向的共同課。它闡明了會(huì)計(jì)學(xué)的理論、基本方法和基本操作技能。通過本書的學(xué)習(xí)，主要掌握以下幾點(diǎn)：
第一，明確會(huì)計(jì)的基本職能、特點(diǎn)及其對(duì)象、任務(wù)、會(huì)計(jì)核算的前提和原則，認(rèn)識(shí)做好會(huì)計(jì)作對(duì)于強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要意義。
第二，理解會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目和帳戶的相關(guān)理論和記帳方法及具體應(yīng)用。
第三，掌握會(huì)計(jì)憑證、帳簿的基本內(nèi)容和實(shí)務(wù)操作中的要求，明確會(huì)計(jì)核算形式的種類和各種會(huì)計(jì)核算形式的執(zhí)行程序。
第四，能夠閱讀和編制基本會(huì)計(jì)報(bào)表并行與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的財(cái)務(wù)評(píng)估指標(biāo)核算。
學(xué)習(xí)本門課程的方法主要從兩方面入手：一是系統(tǒng)掌握基本理論、原理和方法;二是勤動(dòng)手，進(jìn)行大量的各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作訓(xùn)練。例如，編寫會(huì)計(jì)分錄、記帳憑證、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、練習(xí)登記現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳、總分類帳等。
(三)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量
資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益---公允價(jià)值變動(dòng)損益。
【例10-9】承【例10-8】，假定2010年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為1 200萬元;2010年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為1 150萬元。
甲公司在2010年6月30日和2010年12月31日應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
(1)2010年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
(2)2010年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50
(四)出售交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售時(shí)取得的價(jià)款與其出售時(shí)賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;
同時(shí)將已計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的金額轉(zhuǎn)入到“投資收益”科目中。
【例10-10】承【例10-9】，假定2011年3月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價(jià)為1 100萬元。甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
借：銀行存款 1 100
投資收益 50
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 150
同時(shí)，
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150
貸：投資收益 150
(五)購買和出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用的賬務(wù)處理
交易性金融資產(chǎn)在購買或者處置的時(shí)候發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)沖減投資收益，借記“投資收益”科目，貸記“銀行存款”等科目。
【例10-11】承【例10-7】，假如該公司2010年1月1日購入乙公司股票時(shí)發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)20 000元，已用銀行存款支付。
『正確答案』
借：投資收益 20 000
貸：銀行存款 20 000
【例題·判斷題】“交易性金融資產(chǎn)”科目借方反映企業(yè)按賬面價(jià)值取得交易性金融資產(chǎn)金額以及資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額。( )
『正確答案』×
【例題·單選題】2010年3月9日，甲公司決定將生產(chǎn)經(jīng)營多余資金進(jìn)行短期股票投資，當(dāng)日從二級(jí)市場買進(jìn)乙公司股票150 000股，每股成交價(jià)為8元，支付印花稅1 200元，其他相關(guān)費(fèi)用850元。則甲公司正確的賬務(wù)處理是( )。
A.借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)——印花稅 1 200
管理費(fèi)用 850
貸：銀行存款 1 202 050
B.借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 200 000
管理費(fèi)用 2050
貸：銀行存款 1 202 050
C.借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 200 000
投資收益 2050
貸：銀行存款 1 202 050
D.借：短期投資——股票 1 200000
管理費(fèi)用 2050
貸：銀行存款 1 202 050
『正確答案』C
【例題·多選題】某公司于2010年6月5日從二級(jí)證券市場購買A公司股票50 000股，每股成交價(jià)為9元，6月30日該股票收盤價(jià)為1O元，公司決定繼續(xù)持有，但不超過2010年底。6月30日，下列賬務(wù)處理錯(cuò)誤的是( )。
A.進(jìn)行備忘登記，但不做任何賬務(wù)處理
B.借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000
C.借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50 000
貸：投資收益 50000
D.借：應(yīng)收股利 50 000
貸：投資收益 50000
『正確答案』ACD
【例題·判斷題】 “公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。( )
『正確答案』×
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