第五節(jié) 收入、成本和費用的核算
一、收 入
(一)銷售商品收入的確認條件
銷售商品收入必須同時滿足下列條件時，才能予以確認：
1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;
2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制;
3.收入的金額能夠可靠地計量;
4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè);
5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
(二)賬戶設(shè)置
1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。本賬戶可按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。期末，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤” 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。
2.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料。本賬戶可按其他業(yè)務(wù)收入種類進行明細核算。
(三)收入的賬務(wù)處理
1.主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理
2.其他業(yè)務(wù)收入的核算
二、成 本
產(chǎn)品制造企業(yè)為制造一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支付的各項費用的總和，稱為產(chǎn)品成本。
(一)賬戶設(shè)置
產(chǎn)品成本主要通過“生產(chǎn)成本”和“制造費用”科目核算。
“制造費用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗、管理人員的工資、折舊費、辦公費、水電費、季節(jié)性停工損失等。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇分配方法，將制造費用分配計入各種產(chǎn)品成本。
(二)賬務(wù)處理
三、費 用
(一)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理
主營業(yè)務(wù)成本是通過“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算的。該賬戶核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。本賬戶可按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
(二)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理
其他業(yè)務(wù)成本是通過“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算的。該賬戶核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。本賬戶可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進行明細核算。
1.結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本
2.出租固定資產(chǎn)折舊計提
(三)發(fā)生營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理
應(yīng)納教育費附加=(應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費稅+應(yīng)交營業(yè)稅)×征收率(3%)
應(yīng)納城建稅=(應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費稅+應(yīng)交營業(yè)稅)×征收率(7%)
(四)發(fā)生銷售費用的賬務(wù)處理
對銷售費用的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銷售費用”賬戶，本賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。
(五)發(fā)生管理費用的賬務(wù)處理
對管理費用的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費用”賬戶，本賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在本賬戶核算。
(六)發(fā)生財務(wù)費用的賬務(wù)處理等
對財務(wù)費用的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“財務(wù)費用”賬戶，本賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。
四、營業(yè)外收支
(一)營業(yè)外收入
1.賬戶設(shè)置
為了核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收入”賬戶.
2.賬務(wù)處理
(二)營業(yè)外支出
1.賬戶設(shè)置
為了核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出。
2.賬務(wù)處理
會計基礎(chǔ)延伸閱讀
會計基礎(chǔ)之核算方法
會計基礎(chǔ)主要有兩種，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。
1.收付實現(xiàn)制。
收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對各項收入和費用的認定是以款項(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實際收付作為標準。凡屬本期實際收到款項的收入和支付款項的費用，不管其是否應(yīng)歸屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費用入賬;反之，凡本期未實際收到的款項收入和未付出款項的支出，即使應(yīng)歸屬于本期，也不應(yīng)作為本期的收入和費用入賬。采用這種會計處理制度，本期的收入和費用缺乏合理的配比，所計算的財務(wù)成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實現(xiàn)制但經(jīng)營活動采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計制，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)來確定本期收入和費用，而不是以款項的實際收付作為記賬基礎(chǔ)。凡是應(yīng)屬本期的收入和費用，不管其款項是否收付，均作為本期的收入和費用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使已收到款項或付出款項，都不應(yīng)作為本期的收入和費用入賬。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，每屆會計期末，應(yīng)對各項跨期收支作出調(diào)整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個期間的收入和費用實現(xiàn)合理的配比，所計量的財務(wù)成果也比較正確。因此，國家《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)單位會計核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政事業(yè)單位經(jīng)營也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
一、收 入
(一)銷售商品收入的確認條件
銷售商品收入必須同時滿足下列條件時，才能予以確認：
1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;
2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制;
3.收入的金額能夠可靠地計量;
4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè);
5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
(二)賬戶設(shè)置
1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。本賬戶可按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。期末，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤” 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。
2.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料。本賬戶可按其他業(yè)務(wù)收入種類進行明細核算。
(三)收入的賬務(wù)處理
1.主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理
2.其他業(yè)務(wù)收入的核算
二、成 本
產(chǎn)品制造企業(yè)為制造一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支付的各項費用的總和，稱為產(chǎn)品成本。
(一)賬戶設(shè)置
產(chǎn)品成本主要通過“生產(chǎn)成本”和“制造費用”科目核算。
“制造費用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗、管理人員的工資、折舊費、辦公費、水電費、季節(jié)性停工損失等。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇分配方法，將制造費用分配計入各種產(chǎn)品成本。
(二)賬務(wù)處理
三、費 用
(一)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理
主營業(yè)務(wù)成本是通過“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算的。該賬戶核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。本賬戶可按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
(二)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理
其他業(yè)務(wù)成本是通過“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算的。該賬戶核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。本賬戶可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進行明細核算。
1.結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本
2.出租固定資產(chǎn)折舊計提
(三)發(fā)生營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理
應(yīng)納教育費附加=(應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費稅+應(yīng)交營業(yè)稅)×征收率(3%)
應(yīng)納城建稅=(應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費稅+應(yīng)交營業(yè)稅)×征收率(7%)
(四)發(fā)生銷售費用的賬務(wù)處理
對銷售費用的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銷售費用”賬戶，本賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。
(五)發(fā)生管理費用的賬務(wù)處理
對管理費用的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費用”賬戶，本賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在本賬戶核算。
(六)發(fā)生財務(wù)費用的賬務(wù)處理等
對財務(wù)費用的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“財務(wù)費用”賬戶，本賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。
四、營業(yè)外收支
(一)營業(yè)外收入
1.賬戶設(shè)置
為了核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收入”賬戶.
2.賬務(wù)處理
(二)營業(yè)外支出
1.賬戶設(shè)置
為了核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出。
2.賬務(wù)處理
會計基礎(chǔ)延伸閱讀
會計基礎(chǔ)之核算方法
會計基礎(chǔ)主要有兩種，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。
1.收付實現(xiàn)制。
收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對各項收入和費用的認定是以款項(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實際收付作為標準。凡屬本期實際收到款項的收入和支付款項的費用，不管其是否應(yīng)歸屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費用入賬;反之，凡本期未實際收到的款項收入和未付出款項的支出，即使應(yīng)歸屬于本期，也不應(yīng)作為本期的收入和費用入賬。采用這種會計處理制度，本期的收入和費用缺乏合理的配比，所計算的財務(wù)成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實現(xiàn)制但經(jīng)營活動采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計制，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)來確定本期收入和費用，而不是以款項的實際收付作為記賬基礎(chǔ)。凡是應(yīng)屬本期的收入和費用，不管其款項是否收付，均作為本期的收入和費用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使已收到款項或付出款項，都不應(yīng)作為本期的收入和費用入賬。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，每屆會計期末，應(yīng)對各項跨期收支作出調(diào)整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個期間的收入和費用實現(xiàn)合理的配比，所計量的財務(wù)成果也比較正確。因此，國家《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)單位會計核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政事業(yè)單位經(jīng)營也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。