現(xiàn)舉例說明復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的編制：
【例3-5】企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用原材料23 000元，生產(chǎn)車間管理方面耗用原材料4 000元，共計(jì)27 000元。分錄為：
借：生產(chǎn)成本 23 000
制造費(fèi)用 4 000
貸：原材料 27 000
【例3-6】企業(yè)購買原材料24 000元，其中以銀行存款支付2 000元，其余尚未支付。分錄為：
借：原材料 24 000
貸：銀行存款 2 000
應(yīng)付賬款 22 000
上述兩項(xiàng)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，均可分解為簡單會(huì)計(jì)分錄，其結(jié)果相同。由于復(fù)合分錄更為簡單、明了，所以實(shí)際工作中-般不作分解。
例3-5可以分解為：
借：生產(chǎn)成本 23 000
貸：原材料 23 000
借：制造費(fèi)用 4 000
貸：原材料 4 000
例3-6可分解為：
借：原材料 2000
貸：銀行存款 2000
借：原材料 22 000
貸：應(yīng)付賬款 22 000
為了保持會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚，-般不宜把不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在-起編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。
（六）借貸記賬法的試算平衡
為了檢驗(yàn)一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)科目中記錄的正確性，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的試算平衡。
1、試算平衡的定義
所謂試算平衡，是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有會(huì)計(jì)科目記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
2、試算平衡的分類
（1）。發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：
全部會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)
在借貸記賬法中，根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，分別記入兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)會(huì)計(jì)科目的借方和貸方，借貸雙方的發(fā)生額必然相等。推而廣之，將一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部記入有關(guān)會(huì)計(jì)科目之后，所有會(huì)計(jì)科目的借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)也必然相等。對(duì)上述四項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理后，編制發(fā)生額試算平衡表，如下表所示。
本期發(fā)生額試算平衡表
會(huì)計(jì)科目 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額
銀行存款 10 000 8 000
原材料 3 000
短期借款 5 000 6 000
應(yīng)付賬款 6 000
實(shí)收資本 10 000
合 計(jì) 24 000 24 000
（2）余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有會(huì)計(jì)科目借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期會(huì)計(jì)科目記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有會(huì)計(jì)科目借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有會(huì)計(jì)科目借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，這是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：
全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)
全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)
實(shí)際工作中，余額試算平衡是通過編制試算平衡表方式進(jìn)行的，如下表所示。
上述試算平衡表根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)科目本期發(fā)生額和余額填列。本表表明，所有會(huì)計(jì)科目期初借方余額合計(jì)141 200元與貸方余額合計(jì)141 200元相等，所有會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)24 000元與貸方發(fā)生額合計(jì)24 000元相等，所有會(huì)計(jì)科目期末借方余額合計(jì)146 200元與貸方余額合計(jì)146 200元相等。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之核算方法
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。
1.收付實(shí)現(xiàn)制。
收付實(shí)現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對(duì)各項(xiàng)收入和費(fèi)用的認(rèn)定是以款項(xiàng)(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)。凡屬本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和支付款項(xiàng)的費(fèi)用，不管其是否應(yīng)歸屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡本期未實(shí)際收到的款項(xiàng)收入和未付出款項(xiàng)的支出，即使應(yīng)歸屬于本期，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。采用這種會(huì)計(jì)處理制度，本期的收入和費(fèi)用缺乏合理的配比，所計(jì)算的財(cái)務(wù)成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實(shí)現(xiàn)制但經(jīng)營活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計(jì)制，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)來確定本期收入和費(fèi)用，而不是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為記賬基礎(chǔ)。凡是應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否收付，均作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使已收到款項(xiàng)或付出款項(xiàng)，都不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，每屆會(huì)計(jì)期末，應(yīng)對(duì)各項(xiàng)跨期收支作出調(diào)整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個(gè)期間的收入和費(fèi)用實(shí)現(xiàn)合理的配比，所計(jì)量的財(cái)務(wù)成果也比較正確。因此，國家《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政事業(yè)單位經(jīng)營也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
【例3-5】企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用原材料23 000元，生產(chǎn)車間管理方面耗用原材料4 000元，共計(jì)27 000元。分錄為：
借：生產(chǎn)成本 23 000
制造費(fèi)用 4 000
貸：原材料 27 000
【例3-6】企業(yè)購買原材料24 000元，其中以銀行存款支付2 000元，其余尚未支付。分錄為：
借：原材料 24 000
貸：銀行存款 2 000
應(yīng)付賬款 22 000
上述兩項(xiàng)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，均可分解為簡單會(huì)計(jì)分錄，其結(jié)果相同。由于復(fù)合分錄更為簡單、明了，所以實(shí)際工作中-般不作分解。
例3-5可以分解為：
借：生產(chǎn)成本 23 000
貸：原材料 23 000
借：制造費(fèi)用 4 000
貸：原材料 4 000
例3-6可分解為：
借：原材料 2000
貸：銀行存款 2000
借：原材料 22 000
貸：應(yīng)付賬款 22 000
為了保持會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚，-般不宜把不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在-起編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。
（六）借貸記賬法的試算平衡
為了檢驗(yàn)一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)科目中記錄的正確性，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的試算平衡。
1、試算平衡的定義
所謂試算平衡，是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有會(huì)計(jì)科目記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
2、試算平衡的分類
（1）。發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：
全部會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)
在借貸記賬法中，根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，分別記入兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)會(huì)計(jì)科目的借方和貸方，借貸雙方的發(fā)生額必然相等。推而廣之，將一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部記入有關(guān)會(huì)計(jì)科目之后，所有會(huì)計(jì)科目的借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)也必然相等。對(duì)上述四項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理后，編制發(fā)生額試算平衡表，如下表所示。
本期發(fā)生額試算平衡表
會(huì)計(jì)科目 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額
銀行存款 10 000 8 000
原材料 3 000
短期借款 5 000 6 000
應(yīng)付賬款 6 000
實(shí)收資本 10 000
合 計(jì) 24 000 24 000
（2）余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有會(huì)計(jì)科目借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期會(huì)計(jì)科目記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有會(huì)計(jì)科目借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有會(huì)計(jì)科目借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，這是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：
全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)
全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)
實(shí)際工作中，余額試算平衡是通過編制試算平衡表方式進(jìn)行的，如下表所示。
上述試算平衡表根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)科目本期發(fā)生額和余額填列。本表表明，所有會(huì)計(jì)科目期初借方余額合計(jì)141 200元與貸方余額合計(jì)141 200元相等，所有會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)24 000元與貸方發(fā)生額合計(jì)24 000元相等，所有會(huì)計(jì)科目期末借方余額合計(jì)146 200元與貸方余額合計(jì)146 200元相等。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之核算方法
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。
1.收付實(shí)現(xiàn)制。
收付實(shí)現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對(duì)各項(xiàng)收入和費(fèi)用的認(rèn)定是以款項(xiàng)(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)。凡屬本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和支付款項(xiàng)的費(fèi)用，不管其是否應(yīng)歸屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡本期未實(shí)際收到的款項(xiàng)收入和未付出款項(xiàng)的支出，即使應(yīng)歸屬于本期，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。采用這種會(huì)計(jì)處理制度，本期的收入和費(fèi)用缺乏合理的配比，所計(jì)算的財(cái)務(wù)成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實(shí)現(xiàn)制但經(jīng)營活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計(jì)制，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)來確定本期收入和費(fèi)用，而不是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為記賬基礎(chǔ)。凡是應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否收付，均作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使已收到款項(xiàng)或付出款項(xiàng)，都不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，每屆會(huì)計(jì)期末，應(yīng)對(duì)各項(xiàng)跨期收支作出調(diào)整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個(gè)期間的收入和費(fèi)用實(shí)現(xiàn)合理的配比，所計(jì)量的財(cái)務(wù)成果也比較正確。因此，國家《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政事業(yè)單位經(jīng)營也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。