第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用
一、 原材料
（一）賬戶設(shè)置
在原材料按實際成本計價的情況下，應設(shè)置下列賬戶進行核算：
1.“在途物資”賬戶
“在途物資”賬戶，用于核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、購入物資尚未到達或雖已到達但尚未驗收入庫的各種在途物資的實際成本。該賬戶應按照供貨單位和物資品種進行明細核算。
2.“原材料”賬戶
“原材料”賬戶，用于核算企業(yè)庫存的各種材料的收、發(fā)、存情況，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。本賬戶可按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。
3.“應交稅費”賬戶
“應交稅費”賬戶核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費。
【提示】增值稅相關(guān)知識補充
一：納稅人
銷售或者進口貨物，提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個人。
為了配合增值稅專用發(fā)票的使用，劃分了二類納稅人，采取不同的增值稅計算方法。
一般納稅人：按銷項減進項計稅，可以使用增值稅專用發(fā)票；
小規(guī)模納稅人：按簡易征收辦法計稅，不能使用增值稅專用發(fā)票（確有需求可申請稅務(wù)代開）。
二：小規(guī)模納稅人計稅方法
不含稅銷售額×3%
三：一般納稅人計稅依據(jù)——流轉(zhuǎn)額中的增值部分（增值額）
四：一般納稅人增值稅的計稅方法（購進扣稅法：進項稅是購進商品已納稅款）
應納稅額=應稅銷售額×增值稅率-非增值項目已納稅額
=銷項稅額-進項稅額
五：銷項稅額計算=銷售額×稅率
一般商品適用17%基本稅率，特殊商品適用13%低稅率。
六：可以抵扣的進項稅額
（1）憑票抵扣：增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅金額。
（2）計算抵扣：憑相應憑證的特定比率計算得出進項稅。
購入免稅農(nóng)產(chǎn)品：普通發(fā)票（收購憑證）注明的買價×13%
支付運輸費用：運費發(fā)票注明的運費金額×7%
七：購貨環(huán)節(jié)增值稅處理
一般納稅人：購貨時負擔的增值稅計入“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”借方，屬于負債減少，可以抵減增值稅銷項。
【提示】購入固定資產(chǎn)時，增值稅也應作進項處理。但購入汽車、摩托車、游艇（二車一艇）和不動產(chǎn)的，增值稅進項不能抵扣，要計入購入資產(chǎn)的成本。
小規(guī)模納稅人：購貨的增值稅直接計入采購成本，不得抵扣。因為小規(guī)模納稅人稅額計算中不考慮進項銷項，而是簡易征收。
八：銷貨環(huán)節(jié)增值稅處理
一般納稅人：銷售時收取的增值稅計入“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”貸方，屬于負債增加。
小規(guī)模納稅人：銷貨時收取的增值稅計入“應交稅費-應交增值稅”貸方，屬于負債增加。在應交稅費下無需設(shè)置進項銷項等明細項目。
（二）購買原材料的賬務(wù)處理
1.單一材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
【例10-9】2009年12月8日，黃河公司從昌和公司購甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的甲材料10 000件，每件單價40元，價款為400 000元，增值稅稅率為17%，增值稅稅額為68 000元；墊付運費4 000元和雜費1 000元，當即將一張已承兌的銀行承兌匯票交付給昌和公司，金額468 000元，但材料尚未到達。
『正確答案」
甲材料可以抵扣的進項稅額=68 000+4 000×7%=68 280（元）
甲材料的采購成本=400 000+4 000×（1-7%）+1 000=404 720（元）
借：在途物資——昌和公司（甲材料） 404 720
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 68 280
貸：應付票據(jù)——昌和公司 468 000
銀行存款 5 000
【提示】材料驗收入庫之前計入“在途物資”，驗收后轉(zhuǎn)入“原材料”。
材料物資采購的實際成本包括材料物資買價、途中運雜費（運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等）、入庫前的整理挑選費用、運輸途中的合理損耗以及投入物資應負擔的稅金和其他費用。
（不含增值稅進項）
材料成本=專用發(fā)票上的材料價款+運費的93%部分+雜費等
進項稅=專用發(fā)票上的稅款+運費的7%部分
2.多種材料同時采購的賬務(wù)處理
在多種材料同時采購的情況下，一般會存在采購費用合理分攤的賬務(wù)處理。
會計基礎(chǔ)延伸閱讀
會計基礎(chǔ)之應用介紹
會計學是以研究財務(wù)活動和成本資料的收集、分類、綜合、分析和解釋的基礎(chǔ)上形成協(xié)助決策的信息系統(tǒng)，以有效地管理經(jīng)濟的一門應用學科，可以說它是社會學科的組成部分，也是一門重要的管理學科。會計學的研究對象是資金的運動。
會計基礎(chǔ)是對會計的不同角度的考察。目前，主流的觀點是會計信息系統(tǒng)說，即以下的一些解釋。
會計學由闡明會計制度、會計準則賴以建立的會計理論，以及會計工作如何組織和進行的會計方法組成。會計學主要分支：可以這樣分類：從大的分類來看可分為盈利會計和非盈利會計;在盈利會計中，又可分為財務(wù)會計、管理會計。
在中國大陸需要說明的是，審計學原是從會計學分化出來的一門學科，現(xiàn)代審計的理論和方法，以及其研究的任務(wù)和會計學不完全相同。狹義會計學不包括審計學。
會計基礎(chǔ)提供財務(wù)報告。財務(wù)報告對于經(jīng)理，監(jiān)管者，股東，員工等利益相關(guān)者是有用的。會計的核心是復式記帳，這種復式記帳法要求每一項業(yè)務(wù)至少要有兩個經(jīng)濟實體，在一個帳戶計借方，在另一個帳戶相應的計貸方，所有的借方發(fā)生額應該等于所有貸方的發(fā)生額，即有借必有貸，借貸必相等。如果借貸不等，那么一定有錯誤，這樣復式記帳自身就提供了一種簡單的檢驗錯誤的方法。
一、 原材料
（一）賬戶設(shè)置
在原材料按實際成本計價的情況下，應設(shè)置下列賬戶進行核算：
1.“在途物資”賬戶
“在途物資”賬戶，用于核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、購入物資尚未到達或雖已到達但尚未驗收入庫的各種在途物資的實際成本。該賬戶應按照供貨單位和物資品種進行明細核算。
2.“原材料”賬戶
“原材料”賬戶，用于核算企業(yè)庫存的各種材料的收、發(fā)、存情況，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。本賬戶可按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。
3.“應交稅費”賬戶
“應交稅費”賬戶核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費。
【提示】增值稅相關(guān)知識補充
一：納稅人
銷售或者進口貨物，提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個人。
為了配合增值稅專用發(fā)票的使用，劃分了二類納稅人，采取不同的增值稅計算方法。
一般納稅人：按銷項減進項計稅，可以使用增值稅專用發(fā)票；
小規(guī)模納稅人：按簡易征收辦法計稅，不能使用增值稅專用發(fā)票（確有需求可申請稅務(wù)代開）。
二：小規(guī)模納稅人計稅方法
不含稅銷售額×3%
三：一般納稅人計稅依據(jù)——流轉(zhuǎn)額中的增值部分（增值額）
四：一般納稅人增值稅的計稅方法（購進扣稅法：進項稅是購進商品已納稅款）
應納稅額=應稅銷售額×增值稅率-非增值項目已納稅額
=銷項稅額-進項稅額
五：銷項稅額計算=銷售額×稅率
一般商品適用17%基本稅率，特殊商品適用13%低稅率。
六：可以抵扣的進項稅額
（1）憑票抵扣：增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅金額。
（2）計算抵扣：憑相應憑證的特定比率計算得出進項稅。
購入免稅農(nóng)產(chǎn)品：普通發(fā)票（收購憑證）注明的買價×13%
支付運輸費用：運費發(fā)票注明的運費金額×7%
七：購貨環(huán)節(jié)增值稅處理
一般納稅人：購貨時負擔的增值稅計入“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”借方，屬于負債減少，可以抵減增值稅銷項。
【提示】購入固定資產(chǎn)時，增值稅也應作進項處理。但購入汽車、摩托車、游艇（二車一艇）和不動產(chǎn)的，增值稅進項不能抵扣，要計入購入資產(chǎn)的成本。
小規(guī)模納稅人：購貨的增值稅直接計入采購成本，不得抵扣。因為小規(guī)模納稅人稅額計算中不考慮進項銷項，而是簡易征收。
八：銷貨環(huán)節(jié)增值稅處理
一般納稅人：銷售時收取的增值稅計入“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”貸方，屬于負債增加。
小規(guī)模納稅人：銷貨時收取的增值稅計入“應交稅費-應交增值稅”貸方，屬于負債增加。在應交稅費下無需設(shè)置進項銷項等明細項目。
（二）購買原材料的賬務(wù)處理
1.單一材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
【例10-9】2009年12月8日，黃河公司從昌和公司購甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的甲材料10 000件，每件單價40元，價款為400 000元，增值稅稅率為17%，增值稅稅額為68 000元；墊付運費4 000元和雜費1 000元，當即將一張已承兌的銀行承兌匯票交付給昌和公司，金額468 000元，但材料尚未到達。
『正確答案」
甲材料可以抵扣的進項稅額=68 000+4 000×7%=68 280（元）
甲材料的采購成本=400 000+4 000×（1-7%）+1 000=404 720（元）
借：在途物資——昌和公司（甲材料） 404 720
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 68 280
貸：應付票據(jù)——昌和公司 468 000
銀行存款 5 000
【提示】材料驗收入庫之前計入“在途物資”，驗收后轉(zhuǎn)入“原材料”。
材料物資采購的實際成本包括材料物資買價、途中運雜費（運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等）、入庫前的整理挑選費用、運輸途中的合理損耗以及投入物資應負擔的稅金和其他費用。
（不含增值稅進項）
材料成本=專用發(fā)票上的材料價款+運費的93%部分+雜費等
進項稅=專用發(fā)票上的稅款+運費的7%部分
2.多種材料同時采購的賬務(wù)處理
在多種材料同時采購的情況下，一般會存在采購費用合理分攤的賬務(wù)處理。
會計基礎(chǔ)延伸閱讀
會計基礎(chǔ)之應用介紹
會計學是以研究財務(wù)活動和成本資料的收集、分類、綜合、分析和解釋的基礎(chǔ)上形成協(xié)助決策的信息系統(tǒng)，以有效地管理經(jīng)濟的一門應用學科，可以說它是社會學科的組成部分，也是一門重要的管理學科。會計學的研究對象是資金的運動。
會計基礎(chǔ)是對會計的不同角度的考察。目前，主流的觀點是會計信息系統(tǒng)說，即以下的一些解釋。
會計學由闡明會計制度、會計準則賴以建立的會計理論，以及會計工作如何組織和進行的會計方法組成。會計學主要分支：可以這樣分類：從大的分類來看可分為盈利會計和非盈利會計;在盈利會計中，又可分為財務(wù)會計、管理會計。
在中國大陸需要說明的是，審計學原是從會計學分化出來的一門學科，現(xiàn)代審計的理論和方法，以及其研究的任務(wù)和會計學不完全相同。狹義會計學不包括審計學。
會計基礎(chǔ)提供財務(wù)報告。財務(wù)報告對于經(jīng)理，監(jiān)管者，股東，員工等利益相關(guān)者是有用的。會計的核心是復式記帳，這種復式記帳法要求每一項業(yè)務(wù)至少要有兩個經(jīng)濟實體，在一個帳戶計借方，在另一個帳戶相應的計貸方，所有的借方發(fā)生額應該等于所有貸方的發(fā)生額，即有借必有貸，借貸必相等。如果借貸不等，那么一定有錯誤，這樣復式記帳自身就提供了一種簡單的檢驗錯誤的方法。