第一節(jié) 收入的核算
一、收入的特點與分類――本部分內容已經在第一章中的會計要素部分講過了。
1、概念：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫е滤姓邫嘁嬖黾拥模c所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
2、特點：
（1）收入從企業(yè)的日常經營活動中產生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產生。
日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。
偶發(fā)活動其流入的經濟利益是利得而不是收入，例如出售固定資產所取得的收益。
（2）會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益總流入
收入可能表現(xiàn)為增加資產、減少負債，增加所有者權益
（3）本企業(yè)的收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項，如增值稅、代收利息等。企業(yè)代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入。
（二）收入的分類：
根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號—收入》的規(guī)定，企業(yè)的收入分為銷售商品收入、提供勞務的收入和讓渡資產使用權的收入。
1、銷售商品的收入。主要指取得貨幣資產方式的商品銷售以及正常情況下的以商品抵償債務的交易等。企業(yè)銷售的原材料、包裝物等也視同商品。但企業(yè)以商品進行投資、捐贈及自用等，會計上不作為商品銷售處理。
2、提供勞務收入：提供旅游、運輸、飲食、廣告等勞務所獲取的收入。
3、讓渡資產使用權收入。如出借庫存現(xiàn)金取得的利息收入、出租固定資產取得的租金收入。
【例題1：單選】下列不作為企業(yè)商品銷售處理的是（ ）
A銷售原材料 B銷售包裝物 C 以商品進行投資 D 正常情況下以商品抵償債務
答案：C
解析：企業(yè)以商品進行投資、捐贈及自用等，會計上不作商品銷售來處理。
【例題2：單選】在會計上應作為商品銷售業(yè)務處理的是（ ）
A.以庫存商品對外投資
B.以庫存商品對外捐贈
C.銷售庫存的原材料
D.庫存商品自用
答案：C
解析：企業(yè)銷售的原材料、包裝物也視同商品。
【例題3 】 根據(jù)《企業(yè)會計準則——收入》的規(guī)定，企業(yè)的收入包括銷售商品的收入、提供勞務的收入、他人使用本企業(yè)資產的收入和營業(yè)外收入。（ ）
答案：錯
二、收入的確認和計量
（一）商品銷售收入的確認和計量
1.收入確認
企業(yè)銷售商品時應同時滿足以下五個條件，方可確認商品銷售收入。主要有：
（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。
如果一項商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔，帶來的經濟利益也不歸本企業(yè)所有，就意味該商品所有權上的風險和報酬已轉移。
通常情況下，轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的所有風險和報酬隨之轉移，如大多數(shù)商品零售等。
（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。 （3）交易相關的經濟利益很可能流入企業(yè)。
與交易相關的經濟利益即為銷售商品的價款。企業(yè)銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已經滿足，也不應當確認收入。
一般情況下，企業(yè)售出的商品符合合同規(guī)定的要求，并已將發(fā)票賬單交付買方，買方也承諾付款，即表明銷售商品的價款能夠收回。
（4）收入的金額能夠可靠地計量。
（5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。
2.收入計量：
（1）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額
（2）銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額
（3）企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。（資產負債表日后事項除外），
（4）企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的（資產負債表日后事項除外），應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。
【例題4：判斷】企業(yè)銷售商品，銷售款10000元，增值稅的銷項稅1 700元，現(xiàn)金折扣為200元。記入"主營業(yè)務收入"賬戶的銷售收入應為10000元。（?。?BR> 答案：對
解析：企業(yè)在確定商品銷售收入金額時，不應考慮各種預計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓?，F(xiàn)金折扣應在實際發(fā)生時記入財務費用。增值稅的銷項稅通過“應交稅費-應交增值稅（銷項稅）”核算。
【例題5：單選】企業(yè)于2007年11月份售出的商品，2008年5月份發(fā)生退貨，應沖減（ ）的銷售收入。
A 2008年5月份 B 2007年11月份 C 2008年1月份 D 2007年12月份
答案：A
解析：企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的（資產負債表日后事項除外），應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。
【例題6 】 銷售方按銷售合同規(guī)定已確認銷售（如已收到貨款），但尚未發(fā)運給購貨方的商品，應作為購貨方的存貨而不應再作為銷貨方的存貨。（?。?BR> 答案：對
會計基礎延伸閱讀
《基礎會計學》是會計專業(yè)方向的基礎課。也是經濟管理類專業(yè)方向的共同課。它闡明了會計學的理論、基本方法和基本操作技能。通過本書的學習，主要掌握以下幾點：
第一，明確會計的基本職能、特點及其對象、任務、會計核算的前提和原則，認識做好會計作對于強企業(yè)經濟管理，提高經濟效益的重要意義。
第二，理解會計要素、會計科目和帳戶的相關理論和記帳方法及具體應用。
第三，掌握會計憑證、帳簿的基本內容和實務操作中的要求，明確會計核算形式的種類和各種會計核算形式的執(zhí)行程序。
第四，能夠閱讀和編制基本會計報表并行與會計報表相關的財務評估指標核算。
學習本門課程的方法主要從兩方面入手：一是系統(tǒng)掌握基本理論、原理和方法;二是勤動手，進行大量的各種會計業(yè)務的操作訓練。例如，編寫會計分錄、記帳憑證、資產負債表、損益表、練習登記現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳、總分類帳等。
一、收入的特點與分類――本部分內容已經在第一章中的會計要素部分講過了。
1、概念：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫е滤姓邫嘁嬖黾拥模c所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
2、特點：
（1）收入從企業(yè)的日常經營活動中產生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產生。
日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。
偶發(fā)活動其流入的經濟利益是利得而不是收入，例如出售固定資產所取得的收益。
（2）會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益總流入
收入可能表現(xiàn)為增加資產、減少負債，增加所有者權益
（3）本企業(yè)的收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項，如增值稅、代收利息等。企業(yè)代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入。
（二）收入的分類：
根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號—收入》的規(guī)定，企業(yè)的收入分為銷售商品收入、提供勞務的收入和讓渡資產使用權的收入。
1、銷售商品的收入。主要指取得貨幣資產方式的商品銷售以及正常情況下的以商品抵償債務的交易等。企業(yè)銷售的原材料、包裝物等也視同商品。但企業(yè)以商品進行投資、捐贈及自用等，會計上不作為商品銷售處理。
2、提供勞務收入：提供旅游、運輸、飲食、廣告等勞務所獲取的收入。
3、讓渡資產使用權收入。如出借庫存現(xiàn)金取得的利息收入、出租固定資產取得的租金收入。
【例題1：單選】下列不作為企業(yè)商品銷售處理的是（ ）
A銷售原材料 B銷售包裝物 C 以商品進行投資 D 正常情況下以商品抵償債務
答案：C
解析：企業(yè)以商品進行投資、捐贈及自用等，會計上不作商品銷售來處理。
【例題2：單選】在會計上應作為商品銷售業(yè)務處理的是（ ）
A.以庫存商品對外投資
B.以庫存商品對外捐贈
C.銷售庫存的原材料
D.庫存商品自用
答案：C
解析：企業(yè)銷售的原材料、包裝物也視同商品。
【例題3 】 根據(jù)《企業(yè)會計準則——收入》的規(guī)定，企業(yè)的收入包括銷售商品的收入、提供勞務的收入、他人使用本企業(yè)資產的收入和營業(yè)外收入。（ ）
答案：錯
二、收入的確認和計量
（一）商品銷售收入的確認和計量
1.收入確認
企業(yè)銷售商品時應同時滿足以下五個條件，方可確認商品銷售收入。主要有：
（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。
如果一項商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔，帶來的經濟利益也不歸本企業(yè)所有，就意味該商品所有權上的風險和報酬已轉移。
通常情況下，轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的所有風險和報酬隨之轉移，如大多數(shù)商品零售等。
（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。 （3）交易相關的經濟利益很可能流入企業(yè)。
與交易相關的經濟利益即為銷售商品的價款。企業(yè)銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已經滿足，也不應當確認收入。
一般情況下，企業(yè)售出的商品符合合同規(guī)定的要求，并已將發(fā)票賬單交付買方，買方也承諾付款，即表明銷售商品的價款能夠收回。
（4）收入的金額能夠可靠地計量。
（5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。
2.收入計量：
（1）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額
（2）銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額
（3）企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。（資產負債表日后事項除外），
（4）企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的（資產負債表日后事項除外），應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。
【例題4：判斷】企業(yè)銷售商品，銷售款10000元，增值稅的銷項稅1 700元，現(xiàn)金折扣為200元。記入"主營業(yè)務收入"賬戶的銷售收入應為10000元。（?。?BR> 答案：對
解析：企業(yè)在確定商品銷售收入金額時，不應考慮各種預計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓?，F(xiàn)金折扣應在實際發(fā)生時記入財務費用。增值稅的銷項稅通過“應交稅費-應交增值稅（銷項稅）”核算。
【例題5：單選】企業(yè)于2007年11月份售出的商品，2008年5月份發(fā)生退貨，應沖減（ ）的銷售收入。
A 2008年5月份 B 2007年11月份 C 2008年1月份 D 2007年12月份
答案：A
解析：企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的（資產負債表日后事項除外），應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。
【例題6 】 銷售方按銷售合同規(guī)定已確認銷售（如已收到貨款），但尚未發(fā)運給購貨方的商品，應作為購貨方的存貨而不應再作為銷貨方的存貨。（?。?BR> 答案：對
會計基礎延伸閱讀
《基礎會計學》是會計專業(yè)方向的基礎課。也是經濟管理類專業(yè)方向的共同課。它闡明了會計學的理論、基本方法和基本操作技能。通過本書的學習，主要掌握以下幾點：
第一，明確會計的基本職能、特點及其對象、任務、會計核算的前提和原則，認識做好會計作對于強企業(yè)經濟管理，提高經濟效益的重要意義。
第二，理解會計要素、會計科目和帳戶的相關理論和記帳方法及具體應用。
第三，掌握會計憑證、帳簿的基本內容和實務操作中的要求，明確會計核算形式的種類和各種會計核算形式的執(zhí)行程序。
第四，能夠閱讀和編制基本會計報表并行與會計報表相關的財務評估指標核算。
學習本門課程的方法主要從兩方面入手：一是系統(tǒng)掌握基本理論、原理和方法;二是勤動手，進行大量的各種會計業(yè)務的操作訓練。例如，編寫會計分錄、記帳憑證、資產負債表、損益表、練習登記現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳、總分類帳等。