第一節(jié) 收入的核算
一、收入的特點與分類――本部分內(nèi)容已經(jīng)在第一章中的會計要素部分講過了。
1、概念：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫?dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
2、特點：
（1）收入從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。
日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。
偶發(fā)活動其流入的經(jīng)濟利益是利得而不是收入，例如出售固定資產(chǎn)所取得的收益。
（2）會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入
收入可能表現(xiàn)為增加資產(chǎn)、減少負債，增加所有者權(quán)益
（3）本企業(yè)的收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項，如增值稅、代收利息等。企業(yè)代第三方收取的款項，應(yīng)當作為負債處理，不應(yīng)當確認為收入。
（二）收入的分類：
根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號—收入》的規(guī)定，企業(yè)的收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)的收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入。
1、銷售商品的收入。主要指取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷售以及正常情況下的以商品抵償債務(wù)的交易等。企業(yè)銷售的原材料、包裝物等也視同商品。但企業(yè)以商品進行投資、捐贈及自用等，會計上不作為商品銷售處理。
2、提供勞務(wù)收入：提供旅游、運輸、飲食、廣告等勞務(wù)所獲取的收入。
3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。如出借庫存現(xiàn)金取得的利息收入、出租固定資產(chǎn)取得的租金收入。
【例題1：單選】下列不作為企業(yè)商品銷售處理的是（ ）
A銷售原材料 B銷售包裝物 C 以商品進行投資 D 正常情況下以商品抵償債務(wù)
答案：C
解析：企業(yè)以商品進行投資、捐贈及自用等，會計上不作商品銷售來處理。
【例題2：單選】在會計上應(yīng)作為商品銷售業(yè)務(wù)處理的是（?。?BR> A.以庫存商品對外投資
B.以庫存商品對外捐贈
C.銷售庫存的原材料
D.庫存商品自用
答案：C
解析：企業(yè)銷售的原材料、包裝物也視同商品。
【例題3 】 根據(jù)《企業(yè)會計準則——收入》的規(guī)定，企業(yè)的收入包括銷售商品的收入、提供勞務(wù)的收入、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入和營業(yè)外收入。（?。?BR> 答案：錯
二、收入的確認和計量
（一）商品銷售收入的確認和計量
1.收入確認
企業(yè)銷售商品時應(yīng)同時滿足以下五個條件，方可確認商品銷售收入。主要有：
（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。
如果一項商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔，帶來的經(jīng)濟利益也不歸本企業(yè)所有，就意味該商品所有權(quán)上的風險和報酬已轉(zhuǎn)移。
通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的所有風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)商品零售等。
（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。 （3）交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。
與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益即為銷售商品的價款。企業(yè)銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已經(jīng)滿足，也不應(yīng)當確認收入。
一般情況下，企業(yè)售出的商品符合合同規(guī)定的要求，并已將發(fā)票賬單交付買方，買方也承諾付款，即表明銷售商品的價款能夠收回。
（4）收入的金額能夠可靠地計量。
（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
2.收入計量：
（1）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額
（2）銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額
（3）企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。（資產(chǎn)負債表日后事項除外），
（4）企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的（資產(chǎn)負債表日后事項除外），應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。
【例題4：判斷】企業(yè)銷售商品，銷售款10000元，增值稅的銷項稅1 700元，現(xiàn)金折扣為200元。記入"主營業(yè)務(wù)收入"賬戶的銷售收入應(yīng)為10000元。（?。?BR> 答案：對
解析：企業(yè)在確定商品銷售收入金額時，不應(yīng)考慮各種預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓。現(xiàn)金折扣應(yīng)在實際發(fā)生時記入財務(wù)費用。增值稅的銷項稅通過“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）”核算。
【例題5：單選】企業(yè)于2007年11月份售出的商品，2008年5月份發(fā)生退貨，應(yīng)沖減（ ）的銷售收入。
A 2008年5月份 B 2007年11月份 C 2008年1月份 D 2007年12月份
答案：A
解析：企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的（資產(chǎn)負債表日后事項除外），應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。
【例題6 】 銷售方按銷售合同規(guī)定已確認銷售（如已收到貨款），但尚未發(fā)運給購貨方的商品，應(yīng)作為購貨方的存貨而不應(yīng)再作為銷貨方的存貨。（?。?BR> 答案：對
會計基礎(chǔ)延伸閱讀
《基礎(chǔ)會計學(xué)》是會計專業(yè)方向的基礎(chǔ)課。也是經(jīng)濟管理類專業(yè)方向的共同課。它闡明了會計學(xué)的理論、基本方法和基本操作技能。通過本書的學(xué)習，主要掌握以下幾點：
第一，明確會計的基本職能、特點及其對象、任務(wù)、會計核算的前提和原則，認識做好會計作對于強企業(yè)經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益的重要意義。
第二，理解會計要素、會計科目和帳戶的相關(guān)理論和記帳方法及具體應(yīng)用。
第三，掌握會計憑證、帳簿的基本內(nèi)容和實務(wù)操作中的要求，明確會計核算形式的種類和各種會計核算形式的執(zhí)行程序。
第四，能夠閱讀和編制基本會計報表并行與會計報表相關(guān)的財務(wù)評估指標核算。
學(xué)習本門課程的方法主要從兩方面入手：一是系統(tǒng)掌握基本理論、原理和方法;二是勤動手，進行大量的各種會計業(yè)務(wù)的操作訓(xùn)練。例如，編寫會計分錄、記帳憑證、資產(chǎn)負債表、損益表、練習登記現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳、總分類帳等。
一、收入的特點與分類――本部分內(nèi)容已經(jīng)在第一章中的會計要素部分講過了。
1、概念：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫?dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
2、特點：
（1）收入從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。
日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。
偶發(fā)活動其流入的經(jīng)濟利益是利得而不是收入，例如出售固定資產(chǎn)所取得的收益。
（2）會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入
收入可能表現(xiàn)為增加資產(chǎn)、減少負債，增加所有者權(quán)益
（3）本企業(yè)的收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項，如增值稅、代收利息等。企業(yè)代第三方收取的款項，應(yīng)當作為負債處理，不應(yīng)當確認為收入。
（二）收入的分類：
根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號—收入》的規(guī)定，企業(yè)的收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)的收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入。
1、銷售商品的收入。主要指取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷售以及正常情況下的以商品抵償債務(wù)的交易等。企業(yè)銷售的原材料、包裝物等也視同商品。但企業(yè)以商品進行投資、捐贈及自用等，會計上不作為商品銷售處理。
2、提供勞務(wù)收入：提供旅游、運輸、飲食、廣告等勞務(wù)所獲取的收入。
3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。如出借庫存現(xiàn)金取得的利息收入、出租固定資產(chǎn)取得的租金收入。
【例題1：單選】下列不作為企業(yè)商品銷售處理的是（ ）
A銷售原材料 B銷售包裝物 C 以商品進行投資 D 正常情況下以商品抵償債務(wù)
答案：C
解析：企業(yè)以商品進行投資、捐贈及自用等，會計上不作商品銷售來處理。
【例題2：單選】在會計上應(yīng)作為商品銷售業(yè)務(wù)處理的是（?。?BR> A.以庫存商品對外投資
B.以庫存商品對外捐贈
C.銷售庫存的原材料
D.庫存商品自用
答案：C
解析：企業(yè)銷售的原材料、包裝物也視同商品。
【例題3 】 根據(jù)《企業(yè)會計準則——收入》的規(guī)定，企業(yè)的收入包括銷售商品的收入、提供勞務(wù)的收入、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入和營業(yè)外收入。（?。?BR> 答案：錯
二、收入的確認和計量
（一）商品銷售收入的確認和計量
1.收入確認
企業(yè)銷售商品時應(yīng)同時滿足以下五個條件，方可確認商品銷售收入。主要有：
（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。
如果一項商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔，帶來的經(jīng)濟利益也不歸本企業(yè)所有，就意味該商品所有權(quán)上的風險和報酬已轉(zhuǎn)移。
通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的所有風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)商品零售等。
（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。 （3）交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。
與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益即為銷售商品的價款。企業(yè)銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已經(jīng)滿足，也不應(yīng)當確認收入。
一般情況下，企業(yè)售出的商品符合合同規(guī)定的要求，并已將發(fā)票賬單交付買方，買方也承諾付款，即表明銷售商品的價款能夠收回。
（4）收入的金額能夠可靠地計量。
（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
2.收入計量：
（1）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額
（2）銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額
（3）企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。（資產(chǎn)負債表日后事項除外），
（4）企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的（資產(chǎn)負債表日后事項除外），應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。
【例題4：判斷】企業(yè)銷售商品，銷售款10000元，增值稅的銷項稅1 700元，現(xiàn)金折扣為200元。記入"主營業(yè)務(wù)收入"賬戶的銷售收入應(yīng)為10000元。（?。?BR> 答案：對
解析：企業(yè)在確定商品銷售收入金額時，不應(yīng)考慮各種預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓。現(xiàn)金折扣應(yīng)在實際發(fā)生時記入財務(wù)費用。增值稅的銷項稅通過“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）”核算。
【例題5：單選】企業(yè)于2007年11月份售出的商品，2008年5月份發(fā)生退貨，應(yīng)沖減（ ）的銷售收入。
A 2008年5月份 B 2007年11月份 C 2008年1月份 D 2007年12月份
答案：A
解析：企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的（資產(chǎn)負債表日后事項除外），應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。
【例題6 】 銷售方按銷售合同規(guī)定已確認銷售（如已收到貨款），但尚未發(fā)運給購貨方的商品，應(yīng)作為購貨方的存貨而不應(yīng)再作為銷貨方的存貨。（?。?BR> 答案：對
會計基礎(chǔ)延伸閱讀
《基礎(chǔ)會計學(xué)》是會計專業(yè)方向的基礎(chǔ)課。也是經(jīng)濟管理類專業(yè)方向的共同課。它闡明了會計學(xué)的理論、基本方法和基本操作技能。通過本書的學(xué)習，主要掌握以下幾點：
第一，明確會計的基本職能、特點及其對象、任務(wù)、會計核算的前提和原則，認識做好會計作對于強企業(yè)經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益的重要意義。
第二，理解會計要素、會計科目和帳戶的相關(guān)理論和記帳方法及具體應(yīng)用。
第三，掌握會計憑證、帳簿的基本內(nèi)容和實務(wù)操作中的要求，明確會計核算形式的種類和各種會計核算形式的執(zhí)行程序。
第四，能夠閱讀和編制基本會計報表并行與會計報表相關(guān)的財務(wù)評估指標核算。
學(xué)習本門課程的方法主要從兩方面入手：一是系統(tǒng)掌握基本理論、原理和方法;二是勤動手，進行大量的各種會計業(yè)務(wù)的操作訓(xùn)練。例如，編寫會計分錄、記帳憑證、資產(chǎn)負債表、損益表、練習登記現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳、總分類帳等。