第四節(jié) 留存收益
留存收益是指企業(yè)在歷年生產經營活動中取得凈利潤的留存額。
留存收益主要由盈余公積和未分配利潤兩部分組成。
一、盈余公積
（一）盈余公積的形成
盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。
一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積主要包括：
（1）法定盈余公積。根據我國公司法的規(guī)定，有限責任公司和股份有限公司應按照凈利潤（減彌補以前年度虧損）的10%提取法定盈余公積，計提的法定盈余公積累計達到注冊資本的50%時，可以不再提?。环枪局破髽I(yè)可以按照超過凈利潤10%的比例提取。
【注意】
盈余公積的計提基數(shù)是凈利潤，但若當年需要用凈利潤彌補虧損，則應按照彌補虧損后的金額計提盈余公積。提取盈余公積的基數(shù)不包括年初未分配利潤。
（2）任意盈余公積：是公司制企業(yè)經股東大會或類似機構批準按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積
【注意】
法定盈余公積金和任意盈余公積金的區(qū)別就在于其各自計提的依據不同，法定盈余公積金是以國家的法律或法規(guī)為依據提取的，而任意盈余公積則是企業(yè)自行決定提取。
（二）盈余公積的用途
1.彌補虧損。彌補虧損的渠道包括：
（1）用以后年度稅前利潤彌補
根據規(guī)定企業(yè)發(fā)生虧損，可以用發(fā)生虧損后五年內實現(xiàn)的稅前利潤來彌補，即稅前利潤彌補虧損的期限是5年
【注意】稅前彌補的5年期間即使有虧損也要算作彌補期，先虧損先彌補。
如00年發(fā)生的虧損，用01---05年的稅前利潤來彌補，即使01—05年某些年有虧損，也不能向后順延，如果00年的虧損在06年還沒有彌補完，就要用06年的稅后利潤來彌補。
如果01年也有虧損，需要用02---06年的稅前利潤來彌補，但需要把00年的虧損稅前彌補完才能彌補01年的。即先虧先補。
（2）以后年度稅后利潤彌補
企業(yè)發(fā)生的虧損經過5年期限仍不足彌補的，應使用隨后所實現(xiàn)的所得稅后利潤彌補。
（3）用盈余公積彌補
當企業(yè)發(fā)生的虧損在所得稅后利潤仍不足彌補的，可以用所提取的盈余公積加以彌補。但應由公司董事會提議，并經股東大會批準，或由類似的機構批準后方可實施。
2.轉增資本或股本。盈余公積轉增資本必須經股東大會或類似機構的批準。用盈余公積轉增資本（股本）后，留存的盈余公積數(shù)額不得少于注冊資本的25%。
當盈余公積轉增資本或股本時，要按照股東的原持股比例進行結轉。
【例題16】企業(yè)現(xiàn)有注冊資本2000萬元，法定盈余公積余額1200萬元，則可用于轉增企業(yè)資本的數(shù)額為（ ）萬元
A 500 B 1200 C 800 D 700
答案：D
解析：根據規(guī)定用盈余公積轉增資本（股本）后，留存的盈余公積數(shù)額不得少于注冊資本的25%。所以轉增企業(yè)資本的數(shù)額為1200-2000×25%=700萬元
3.發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤：根據規(guī)定，在特殊情況下，當股份有限公司累積的盈余公積比較多，而未分配利潤又比較少時，為了維護企業(yè)的形象，給投資者以合理的回報，對于符合規(guī)定條件的企業(yè)，可以用盈余公積分派現(xiàn)金股利或利潤。
提取盈余公積屬于利潤分配的一部分，盈余公積的提取實際上是企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤向投資者分配利潤的一種限制。企業(yè)提取盈余公積相對應的資金，一經提取形成盈余公積后，在一般情況下不得用于向投資者分配利潤或股利。
【注意】
企業(yè)提取的盈余公積，盈余公積用于彌補虧損、用于轉增資本或股本，都是在企業(yè)所有者權益內部結構的轉換，并不引起企業(yè)所有者權益總額的變化。
盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤會導致所有者權益減少。
【例題17：多選】下列符合法定盈余公積提取要求的是（ ）。
A.按照凈利潤（減彌補以前年度虧損）的10%提取
B.計提的累計金額已達到注冊資本的50%時，可不再提取
C.在計算提取法定盈余公積的基數(shù)時，應包括年初未分配利潤
D.非公司制的企業(yè)也可以按照超過10%的比例提取
答案：ABD
（三）盈余公積的會計處理
“盈余公積”賬戶用于核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。屬于所有者權益類賬戶，貸方登記盈余公積的增加數(shù)，借方登記盈余公積的減少數(shù)額，期末余額在貸方，反映企業(yè)期末盈余公積的實有數(shù)額。“盈余公積”應分別“法定盈余公積”“任意盈余公積”進行明細核算。
1、提取盈余公積時，應當按照提取的各項盈余公積金額：
借：利潤分配——提取法定盈余公積
——提取任意盈余公積
貸：盈余公積——法定盈余公積
——任意盈余公積
【注】經過此業(yè)務，留存收益及所有者權益總額不變。
【例題18】長江股份公司2010年的稅后利潤23000000元，根據公司法的規(guī)定，按10%提取法定盈余公積。同時公司章程規(guī)定，按5%計提任意盈余公積。
借：利潤分配——提取法定盈余公積 2300000
——提取任意盈余公積 1150000
貸：盈余公積——法定盈余公積 2300000
——任意盈余公積 1150000
2、用盈余公積彌補虧損時：
借：盈余公積
貸：利潤分配——盈余公積補虧
會計基礎延伸閱讀
會計基礎之學科關系
會計學與高等數(shù)學關系密切。各種會計方法和技術都離不開數(shù)學。會計學與統(tǒng)計的關系，都對社會經濟活動進行數(shù)量化描述。
留存收益是指企業(yè)在歷年生產經營活動中取得凈利潤的留存額。
留存收益主要由盈余公積和未分配利潤兩部分組成。
一、盈余公積
（一）盈余公積的形成
盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。
一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積主要包括：
（1）法定盈余公積。根據我國公司法的規(guī)定，有限責任公司和股份有限公司應按照凈利潤（減彌補以前年度虧損）的10%提取法定盈余公積，計提的法定盈余公積累計達到注冊資本的50%時，可以不再提?。环枪局破髽I(yè)可以按照超過凈利潤10%的比例提取。
【注意】
盈余公積的計提基數(shù)是凈利潤，但若當年需要用凈利潤彌補虧損，則應按照彌補虧損后的金額計提盈余公積。提取盈余公積的基數(shù)不包括年初未分配利潤。
（2）任意盈余公積：是公司制企業(yè)經股東大會或類似機構批準按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積
【注意】
法定盈余公積金和任意盈余公積金的區(qū)別就在于其各自計提的依據不同，法定盈余公積金是以國家的法律或法規(guī)為依據提取的，而任意盈余公積則是企業(yè)自行決定提取。
（二）盈余公積的用途
1.彌補虧損。彌補虧損的渠道包括：
（1）用以后年度稅前利潤彌補
根據規(guī)定企業(yè)發(fā)生虧損，可以用發(fā)生虧損后五年內實現(xiàn)的稅前利潤來彌補，即稅前利潤彌補虧損的期限是5年
【注意】稅前彌補的5年期間即使有虧損也要算作彌補期，先虧損先彌補。
如00年發(fā)生的虧損，用01---05年的稅前利潤來彌補，即使01—05年某些年有虧損，也不能向后順延，如果00年的虧損在06年還沒有彌補完，就要用06年的稅后利潤來彌補。
如果01年也有虧損，需要用02---06年的稅前利潤來彌補，但需要把00年的虧損稅前彌補完才能彌補01年的。即先虧先補。
（2）以后年度稅后利潤彌補
企業(yè)發(fā)生的虧損經過5年期限仍不足彌補的，應使用隨后所實現(xiàn)的所得稅后利潤彌補。
（3）用盈余公積彌補
當企業(yè)發(fā)生的虧損在所得稅后利潤仍不足彌補的，可以用所提取的盈余公積加以彌補。但應由公司董事會提議，并經股東大會批準，或由類似的機構批準后方可實施。
2.轉增資本或股本。盈余公積轉增資本必須經股東大會或類似機構的批準。用盈余公積轉增資本（股本）后，留存的盈余公積數(shù)額不得少于注冊資本的25%。
當盈余公積轉增資本或股本時，要按照股東的原持股比例進行結轉。
【例題16】企業(yè)現(xiàn)有注冊資本2000萬元，法定盈余公積余額1200萬元，則可用于轉增企業(yè)資本的數(shù)額為（ ）萬元
A 500 B 1200 C 800 D 700
答案：D
解析：根據規(guī)定用盈余公積轉增資本（股本）后，留存的盈余公積數(shù)額不得少于注冊資本的25%。所以轉增企業(yè)資本的數(shù)額為1200-2000×25%=700萬元
3.發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤：根據規(guī)定，在特殊情況下，當股份有限公司累積的盈余公積比較多，而未分配利潤又比較少時，為了維護企業(yè)的形象，給投資者以合理的回報，對于符合規(guī)定條件的企業(yè)，可以用盈余公積分派現(xiàn)金股利或利潤。
提取盈余公積屬于利潤分配的一部分，盈余公積的提取實際上是企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤向投資者分配利潤的一種限制。企業(yè)提取盈余公積相對應的資金，一經提取形成盈余公積后，在一般情況下不得用于向投資者分配利潤或股利。
【注意】
企業(yè)提取的盈余公積，盈余公積用于彌補虧損、用于轉增資本或股本，都是在企業(yè)所有者權益內部結構的轉換，并不引起企業(yè)所有者權益總額的變化。
盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤會導致所有者權益減少。
【例題17：多選】下列符合法定盈余公積提取要求的是（ ）。
A.按照凈利潤（減彌補以前年度虧損）的10%提取
B.計提的累計金額已達到注冊資本的50%時，可不再提取
C.在計算提取法定盈余公積的基數(shù)時，應包括年初未分配利潤
D.非公司制的企業(yè)也可以按照超過10%的比例提取
答案：ABD
（三）盈余公積的會計處理
“盈余公積”賬戶用于核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。屬于所有者權益類賬戶，貸方登記盈余公積的增加數(shù)，借方登記盈余公積的減少數(shù)額，期末余額在貸方，反映企業(yè)期末盈余公積的實有數(shù)額。“盈余公積”應分別“法定盈余公積”“任意盈余公積”進行明細核算。
1、提取盈余公積時，應當按照提取的各項盈余公積金額：
借：利潤分配——提取法定盈余公積
——提取任意盈余公積
貸：盈余公積——法定盈余公積
——任意盈余公積
【注】經過此業(yè)務，留存收益及所有者權益總額不變。
【例題18】長江股份公司2010年的稅后利潤23000000元，根據公司法的規(guī)定，按10%提取法定盈余公積。同時公司章程規(guī)定，按5%計提任意盈余公積。
借：利潤分配——提取法定盈余公積 2300000
——提取任意盈余公積 1150000
貸：盈余公積——法定盈余公積 2300000
——任意盈余公積 1150000
2、用盈余公積彌補虧損時：
借：盈余公積
貸：利潤分配——盈余公積補虧
會計基礎延伸閱讀
會計基礎之學科關系
會計學與高等數(shù)學關系密切。各種會計方法和技術都離不開數(shù)學。會計學與統(tǒng)計的關系，都對社會經濟活動進行數(shù)量化描述。