第四節(jié) 留存收益
留存收益是指企業(yè)在歷年生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中取得凈利潤(rùn)的留存額。
留存收益主要由盈余公積和未分配利潤(rùn)兩部分組成。
一、盈余公積
（一）盈余公積的形成
盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。
一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積主要包括：
（1）法定盈余公積。根據(jù)我國公司法的規(guī)定，有限責(zé)任公司和股份有限公司應(yīng)按照凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)以前年度虧損）的10%提取法定盈余公積，計(jì)提的法定盈余公積累計(jì)達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)，可以不再提取；非公司制企業(yè)可以按照超過凈利潤(rùn)10%的比例提取。
【注意】
盈余公積的計(jì)提基數(shù)是凈利潤(rùn)，但若當(dāng)年需要用凈利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，則應(yīng)按照彌補(bǔ)虧損后的金額計(jì)提盈余公積。提取盈余公積的基數(shù)不包括年初未分配利潤(rùn)。
（2）任意盈余公積：是公司制企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積
【注意】
法定盈余公積金和任意盈余公積金的區(qū)別就在于其各自計(jì)提的依據(jù)不同，法定盈余公積金是以國家的法律或法規(guī)為依據(jù)提取的，而任意盈余公積則是企業(yè)自行決定提取。
（二）盈余公積的用途
1.彌補(bǔ)虧損。彌補(bǔ)虧損的渠道包括：
（1）用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)
根據(jù)規(guī)定企業(yè)發(fā)生虧損，可以用發(fā)生虧損后五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)來彌補(bǔ)，即稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的期限是5年
【注意】稅前彌補(bǔ)的5年期間即使有虧損也要算作彌補(bǔ)期，先虧損先彌補(bǔ)。
如00年發(fā)生的虧損，用01---05年的稅前利潤(rùn)來彌補(bǔ)，即使01—05年某些年有虧損，也不能向后順延，如果00年的虧損在06年還沒有彌補(bǔ)完，就要用06年的稅后利潤(rùn)來彌補(bǔ)。
如果01年也有虧損，需要用02---06年的稅前利潤(rùn)來彌補(bǔ)，但需要把00年的虧損稅前彌補(bǔ)完才能彌補(bǔ)01年的。即先虧先補(bǔ)。
（2）以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)
企業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng)過5年期限仍不足彌補(bǔ)的，應(yīng)使用隨后所實(shí)現(xiàn)的所得稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。
（3）用盈余公積彌補(bǔ)
當(dāng)企業(yè)發(fā)生的虧損在所得稅后利潤(rùn)仍不足彌補(bǔ)的，可以用所提取的盈余公積加以彌補(bǔ)。但應(yīng)由公司董事會(huì)提議，并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，或由類似的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后方可實(shí)施。
2.轉(zhuǎn)增資本或股本。盈余公積轉(zhuǎn)增資本必須經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本（股本）后，留存的盈余公積數(shù)額不得少于注冊(cè)資本的25%。
當(dāng)盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本時(shí)，要按照股東的原持股比例進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。
【例題16】企業(yè)現(xiàn)有注冊(cè)資本2000萬元，法定盈余公積余額1200萬元，則可用于轉(zhuǎn)增企業(yè)資本的數(shù)額為（ ）萬元
A 500 B 1200 C 800 D 700
答案：D
解析：根據(jù)規(guī)定用盈余公積轉(zhuǎn)增資本（股本）后，留存的盈余公積數(shù)額不得少于注冊(cè)資本的25%。所以轉(zhuǎn)增企業(yè)資本的數(shù)額為1200-2000×25%=700萬元
3.發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)：根據(jù)規(guī)定，在特殊情況下，當(dāng)股份有限公司累積的盈余公積比較多，而未分配利潤(rùn)又比較少時(shí)，為了維護(hù)企業(yè)的形象，給投資者以合理的回報(bào)，對(duì)于符合規(guī)定條件的企業(yè)，可以用盈余公積分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。
提取盈余公積屬于利潤(rùn)分配的一部分，盈余公積的提取實(shí)際上是企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)向投資者分配利潤(rùn)的一種限制。企業(yè)提取盈余公積相對(duì)應(yīng)的資金，一經(jīng)提取形成盈余公積后，在一般情況下不得用于向投資者分配利潤(rùn)或股利。
【注意】
企業(yè)提取的盈余公積，盈余公積用于彌補(bǔ)虧損、用于轉(zhuǎn)增資本或股本，都是在企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換，并不引起企業(yè)所有者權(quán)益總額的變化。
盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。
【例題17：多選】下列符合法定盈余公積提取要求的是（ ）。
A.按照凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)以前年度虧損）的10%提取
B.計(jì)提的累計(jì)金額已達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)，可不再提取
C.在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，應(yīng)包括年初未分配利潤(rùn)
D.非公司制的企業(yè)也可以按照超過10%的比例提取
答案：ABD
（三）盈余公積的會(huì)計(jì)處理
“盈余公積”賬戶用于核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記盈余公積的增加數(shù)，借方登記盈余公積的減少數(shù)額，期末余額在貸方，反映企業(yè)期末盈余公積的實(shí)有數(shù)額。“盈余公積”應(yīng)分別“法定盈余公積”“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。
1、提取盈余公積時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照提取的各項(xiàng)盈余公積金額：
借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積
——提取任意盈余公積
貸：盈余公積——法定盈余公積
——任意盈余公積
【注】經(jīng)過此業(yè)務(wù)，留存收益及所有者權(quán)益總額不變。
【例題18】長(zhǎng)江股份公司2010年的稅后利潤(rùn)23000000元，根據(jù)公司法的規(guī)定，按10%提取法定盈余公積。同時(shí)公司章程規(guī)定，按5%計(jì)提任意盈余公積。
借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 2300000
——提取任意盈余公積 1150000
貸：盈余公積——法定盈余公積 2300000
——任意盈余公積 1150000
2、用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)：
借：盈余公積
貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之學(xué)科關(guān)系
會(huì)計(jì)學(xué)與高等數(shù)學(xué)關(guān)系密切。各種會(huì)計(jì)方法和技術(shù)都離不開數(shù)學(xué)。會(huì)計(jì)學(xué)與統(tǒng)計(jì)的關(guān)系，都對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行數(shù)量化描述。
留存收益是指企業(yè)在歷年生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中取得凈利潤(rùn)的留存額。
留存收益主要由盈余公積和未分配利潤(rùn)兩部分組成。
一、盈余公積
（一）盈余公積的形成
盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。
一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積主要包括：
（1）法定盈余公積。根據(jù)我國公司法的規(guī)定，有限責(zé)任公司和股份有限公司應(yīng)按照凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)以前年度虧損）的10%提取法定盈余公積，計(jì)提的法定盈余公積累計(jì)達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)，可以不再提取；非公司制企業(yè)可以按照超過凈利潤(rùn)10%的比例提取。
【注意】
盈余公積的計(jì)提基數(shù)是凈利潤(rùn)，但若當(dāng)年需要用凈利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，則應(yīng)按照彌補(bǔ)虧損后的金額計(jì)提盈余公積。提取盈余公積的基數(shù)不包括年初未分配利潤(rùn)。
（2）任意盈余公積：是公司制企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積
【注意】
法定盈余公積金和任意盈余公積金的區(qū)別就在于其各自計(jì)提的依據(jù)不同，法定盈余公積金是以國家的法律或法規(guī)為依據(jù)提取的，而任意盈余公積則是企業(yè)自行決定提取。
（二）盈余公積的用途
1.彌補(bǔ)虧損。彌補(bǔ)虧損的渠道包括：
（1）用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)
根據(jù)規(guī)定企業(yè)發(fā)生虧損，可以用發(fā)生虧損后五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)來彌補(bǔ)，即稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的期限是5年
【注意】稅前彌補(bǔ)的5年期間即使有虧損也要算作彌補(bǔ)期，先虧損先彌補(bǔ)。
如00年發(fā)生的虧損，用01---05年的稅前利潤(rùn)來彌補(bǔ)，即使01—05年某些年有虧損，也不能向后順延，如果00年的虧損在06年還沒有彌補(bǔ)完，就要用06年的稅后利潤(rùn)來彌補(bǔ)。
如果01年也有虧損，需要用02---06年的稅前利潤(rùn)來彌補(bǔ)，但需要把00年的虧損稅前彌補(bǔ)完才能彌補(bǔ)01年的。即先虧先補(bǔ)。
（2）以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)
企業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng)過5年期限仍不足彌補(bǔ)的，應(yīng)使用隨后所實(shí)現(xiàn)的所得稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。
（3）用盈余公積彌補(bǔ)
當(dāng)企業(yè)發(fā)生的虧損在所得稅后利潤(rùn)仍不足彌補(bǔ)的，可以用所提取的盈余公積加以彌補(bǔ)。但應(yīng)由公司董事會(huì)提議，并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，或由類似的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后方可實(shí)施。
2.轉(zhuǎn)增資本或股本。盈余公積轉(zhuǎn)增資本必須經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本（股本）后，留存的盈余公積數(shù)額不得少于注冊(cè)資本的25%。
當(dāng)盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本時(shí)，要按照股東的原持股比例進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。
【例題16】企業(yè)現(xiàn)有注冊(cè)資本2000萬元，法定盈余公積余額1200萬元，則可用于轉(zhuǎn)增企業(yè)資本的數(shù)額為（ ）萬元
A 500 B 1200 C 800 D 700
答案：D
解析：根據(jù)規(guī)定用盈余公積轉(zhuǎn)增資本（股本）后，留存的盈余公積數(shù)額不得少于注冊(cè)資本的25%。所以轉(zhuǎn)增企業(yè)資本的數(shù)額為1200-2000×25%=700萬元
3.發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)：根據(jù)規(guī)定，在特殊情況下，當(dāng)股份有限公司累積的盈余公積比較多，而未分配利潤(rùn)又比較少時(shí)，為了維護(hù)企業(yè)的形象，給投資者以合理的回報(bào)，對(duì)于符合規(guī)定條件的企業(yè)，可以用盈余公積分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。
提取盈余公積屬于利潤(rùn)分配的一部分，盈余公積的提取實(shí)際上是企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)向投資者分配利潤(rùn)的一種限制。企業(yè)提取盈余公積相對(duì)應(yīng)的資金，一經(jīng)提取形成盈余公積后，在一般情況下不得用于向投資者分配利潤(rùn)或股利。
【注意】
企業(yè)提取的盈余公積，盈余公積用于彌補(bǔ)虧損、用于轉(zhuǎn)增資本或股本，都是在企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換，并不引起企業(yè)所有者權(quán)益總額的變化。
盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。
【例題17：多選】下列符合法定盈余公積提取要求的是（ ）。
A.按照凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)以前年度虧損）的10%提取
B.計(jì)提的累計(jì)金額已達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)，可不再提取
C.在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，應(yīng)包括年初未分配利潤(rùn)
D.非公司制的企業(yè)也可以按照超過10%的比例提取
答案：ABD
（三）盈余公積的會(huì)計(jì)處理
“盈余公積”賬戶用于核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記盈余公積的增加數(shù)，借方登記盈余公積的減少數(shù)額，期末余額在貸方，反映企業(yè)期末盈余公積的實(shí)有數(shù)額。“盈余公積”應(yīng)分別“法定盈余公積”“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。
1、提取盈余公積時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照提取的各項(xiàng)盈余公積金額：
借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積
——提取任意盈余公積
貸：盈余公積——法定盈余公積
——任意盈余公積
【注】經(jīng)過此業(yè)務(wù)，留存收益及所有者權(quán)益總額不變。
【例題18】長(zhǎng)江股份公司2010年的稅后利潤(rùn)23000000元，根據(jù)公司法的規(guī)定，按10%提取法定盈余公積。同時(shí)公司章程規(guī)定，按5%計(jì)提任意盈余公積。
借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 2300000
——提取任意盈余公積 1150000
貸：盈余公積——法定盈余公積 2300000
——任意盈余公積 1150000
2、用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)：
借：盈余公積
貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之學(xué)科關(guān)系
會(huì)計(jì)學(xué)與高等數(shù)學(xué)關(guān)系密切。各種會(huì)計(jì)方法和技術(shù)都離不開數(shù)學(xué)。會(huì)計(jì)學(xué)與統(tǒng)計(jì)的關(guān)系，都對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行數(shù)量化描述。