第一節(jié)、短期借款的核算
企業(yè)的借款通常按照流動性或償還時間的長短，劃分為短期借款和長期借款。
一、短期借款的概述
短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年（含一年）以下的各種借款。一般是補(bǔ)充企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的流動資金，是企業(yè)的一項(xiàng)流動負(fù)債。
二、短期借款的核算
賬戶設(shè)置：“短期借款”屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)短期借款的借入和歸還情況，借方登記償還得短期借款，貸方登記借入的短期借款，貸方余額反映尚未歸還得短期借款。該賬戶按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)。
核算過程：
1、取得短期借款的處理
企業(yè)借入的各種短期借款應(yīng)反映短期借款的增加分錄為：
借：銀行存款
貸：短期借款
2、 短期借款利息的處理
短期借款利息一律計(jì)入“財務(wù)費(fèi)用”。
（1）利息直接支付，不計(jì)提時，直接計(jì)入當(dāng)前損益。
借：財務(wù)費(fèi)用
貸：銀行存款
【例題1：教材例17-1】高強(qiáng)公司于2010年1月1日取得銀行借款20000元，期限半年，年利率為5%。利息直接支付，不預(yù)提。編制取得借款以及歸還借款的會計(jì)分錄。
取得： 借：銀行存款 20000
貸：短期借款 20000
歸還：歸還的利息=20000×5%×0.5=500元
借：短期借款 20000
財務(wù)費(fèi)用 500
貸：銀行存款 20500
（2）利息采用預(yù)提的辦法，按月預(yù)提計(jì)入當(dāng)前損益。
預(yù)提時：借：財務(wù)費(fèi)用
貸：應(yīng)付利息
實(shí)際支付時，
借：應(yīng)付利息（按已經(jīng)預(yù)提的利息金額）
財務(wù)費(fèi)用（按實(shí)際支付的利息金額與已經(jīng)預(yù)提的利息金額的差額）
貸：銀行存款（實(shí)際支付的利息金額）
（3）：歸還短期借款的處理：
借：短期借款
貸：銀行存款
【例題2】某企業(yè)于2010年1月1日取得銀行借款100000元，期限9個月，年利率為6%，該借款到期后按期如數(shù)償還，利息分月計(jì)提，按季支付。編制借款取得、預(yù)提利息、支付利息以及到期還本的會計(jì)分錄。
（1）取得：
借：銀行存款 100000
貸：短期借款 100000
（2）每月預(yù)提利息：每月預(yù)提利息=100000×6%÷12=500
借：財務(wù)費(fèi)用 500
貸：應(yīng)付利息 500
（3）支付利息時：
借：應(yīng)付利息 1000
財務(wù)費(fèi)用 500
貸：銀行存款 1500
（4）歸還本金：
借：短期借款 100000
貸：銀行存款 100000
會計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會計(jì)基礎(chǔ)之核算方法
會計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。
1.收付實(shí)現(xiàn)制。
收付實(shí)現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對各項(xiàng)收入和費(fèi)用的認(rèn)定是以款項(xiàng)(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)。凡屬本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和支付款項(xiàng)的費(fèi)用，不管其是否應(yīng)歸屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡本期未實(shí)際收到的款項(xiàng)收入和未付出款項(xiàng)的支出，即使應(yīng)歸屬于本期，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。采用這種會計(jì)處理制度，本期的收入和費(fèi)用缺乏合理的配比，所計(jì)算的財務(wù)成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實(shí)現(xiàn)制但經(jīng)營活動采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計(jì)制，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)來確定本期收入和費(fèi)用，而不是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為記賬基礎(chǔ)。凡是應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否收付，均作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使已收到款項(xiàng)或付出款項(xiàng)，都不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，每屆會計(jì)期末，應(yīng)對各項(xiàng)跨期收支作出調(diào)整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個期間的收入和費(fèi)用實(shí)現(xiàn)合理的配比，所計(jì)量的財務(wù)成果也比較正確。因此，國家《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)單位會計(jì)核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政事業(yè)單位經(jīng)營也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
企業(yè)的借款通常按照流動性或償還時間的長短，劃分為短期借款和長期借款。
一、短期借款的概述
短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年（含一年）以下的各種借款。一般是補(bǔ)充企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的流動資金，是企業(yè)的一項(xiàng)流動負(fù)債。
二、短期借款的核算
賬戶設(shè)置：“短期借款”屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)短期借款的借入和歸還情況，借方登記償還得短期借款，貸方登記借入的短期借款，貸方余額反映尚未歸還得短期借款。該賬戶按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)。
核算過程：
1、取得短期借款的處理
企業(yè)借入的各種短期借款應(yīng)反映短期借款的增加分錄為：
借：銀行存款
貸：短期借款
2、 短期借款利息的處理
短期借款利息一律計(jì)入“財務(wù)費(fèi)用”。
（1）利息直接支付，不計(jì)提時，直接計(jì)入當(dāng)前損益。
借：財務(wù)費(fèi)用
貸：銀行存款
【例題1：教材例17-1】高強(qiáng)公司于2010年1月1日取得銀行借款20000元，期限半年，年利率為5%。利息直接支付，不預(yù)提。編制取得借款以及歸還借款的會計(jì)分錄。
取得： 借：銀行存款 20000
貸：短期借款 20000
歸還：歸還的利息=20000×5%×0.5=500元
借：短期借款 20000
財務(wù)費(fèi)用 500
貸：銀行存款 20500
（2）利息采用預(yù)提的辦法，按月預(yù)提計(jì)入當(dāng)前損益。
預(yù)提時：借：財務(wù)費(fèi)用
貸：應(yīng)付利息
實(shí)際支付時，
借：應(yīng)付利息（按已經(jīng)預(yù)提的利息金額）
財務(wù)費(fèi)用（按實(shí)際支付的利息金額與已經(jīng)預(yù)提的利息金額的差額）
貸：銀行存款（實(shí)際支付的利息金額）
（3）：歸還短期借款的處理：
借：短期借款
貸：銀行存款
【例題2】某企業(yè)于2010年1月1日取得銀行借款100000元，期限9個月，年利率為6%，該借款到期后按期如數(shù)償還，利息分月計(jì)提，按季支付。編制借款取得、預(yù)提利息、支付利息以及到期還本的會計(jì)分錄。
（1）取得：
借：銀行存款 100000
貸：短期借款 100000
（2）每月預(yù)提利息：每月預(yù)提利息=100000×6%÷12=500
借：財務(wù)費(fèi)用 500
貸：應(yīng)付利息 500
（3）支付利息時：
借：應(yīng)付利息 1000
財務(wù)費(fèi)用 500
貸：銀行存款 1500
（4）歸還本金：
借：短期借款 100000
貸：銀行存款 100000
會計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會計(jì)基礎(chǔ)之核算方法
會計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。
1.收付實(shí)現(xiàn)制。
收付實(shí)現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對各項(xiàng)收入和費(fèi)用的認(rèn)定是以款項(xiàng)(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)。凡屬本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和支付款項(xiàng)的費(fèi)用，不管其是否應(yīng)歸屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡本期未實(shí)際收到的款項(xiàng)收入和未付出款項(xiàng)的支出，即使應(yīng)歸屬于本期，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。采用這種會計(jì)處理制度，本期的收入和費(fèi)用缺乏合理的配比，所計(jì)算的財務(wù)成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實(shí)現(xiàn)制但經(jīng)營活動采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計(jì)制，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)來確定本期收入和費(fèi)用，而不是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為記賬基礎(chǔ)。凡是應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否收付，均作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使已收到款項(xiàng)或付出款項(xiàng)，都不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，每屆會計(jì)期末，應(yīng)對各項(xiàng)跨期收支作出調(diào)整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個期間的收入和費(fèi)用實(shí)現(xiàn)合理的配比，所計(jì)量的財務(wù)成果也比較正確。因此，國家《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)單位會計(jì)核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政事業(yè)單位經(jīng)營也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。