二、應(yīng)交增值稅
（一）增值稅概述：
增值稅是指對(duì)我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
增值稅的納稅人按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)。
一般納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額
小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅額=銷售額×規(guī)定的征收率
（二）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理
為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在"應(yīng)交稅費(fèi)"科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目。
在"應(yīng)交增值稅"明細(xì)賬內(nèi)，應(yīng)設(shè)置"進(jìn)項(xiàng)稅額"、"已交稅金"、"銷項(xiàng)稅額"、"出口退稅"、"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"。
1、采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)――涉及“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額通常包括：
（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額
（2）從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅額
①企業(yè)從國內(nèi)采購物資時(shí)，根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目。
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付賬款（銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等）
②接受應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目。
即：借：生產(chǎn)成本（或制造費(fèi)用、 管理費(fèi)用等）
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付賬款
【例2-教材例16-1】某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款50 000元，增值稅稅額8 500元，貨物尚未到達(dá)，款項(xiàng)已用銀行存款支付。該企業(yè)采用實(shí)際成本對(duì)原材料進(jìn)行核算。該企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：在途物資 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500
貸：銀行存款 58 500
【例3-教材例16-2】某企業(yè)購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，價(jià)款為200 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為34 000元，款項(xiàng)尚未支付。該企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn) 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000
貸：應(yīng)付賬款 234 000
【例4-教材例16-3】某企業(yè)行政部門修理一輛轎車，對(duì)方開來的專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用10 000元，增值稅稅額1 700元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。該企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700
貸：銀行存款 11 700
2.銷售貨物或提供勞務(wù)――涉及“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”
企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)按專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）"科目。
借：應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等）
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
【例5-教材例16-4】某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款600 000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅額102 000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項(xiàng)尚未收到。
借：應(yīng)收賬款 702 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102 000
【例6-教材例16-5】某企業(yè)為外單位提供加工勞務(wù)，約定收取價(jià)款30 000元，適用的增值稅稅率為17%，加工完成，款項(xiàng)已收到并存入銀行。
借：銀行存款 35 100
貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 100
3.交納增值稅-------涉及"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）"科目
“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交納的增值稅。
實(shí)際繳納時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
【例題7-教材例16-6】某企業(yè)以銀行存款交納本月增值稅60 000元。該企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 60 000
貸：銀行存款 60 000
【例題8-教材例16-7】某企業(yè)本月發(fā)生銷項(xiàng)稅額合計(jì)96 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額27 300元，已交增值稅60 000元。求該企業(yè)本月“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的余額。
96 000-27 300-60 000=8 700（元）
該金額在貸方，表示企業(yè)尚未交納增值稅8 700元。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之學(xué)科關(guān)系
會(huì)計(jì)學(xué)與高等數(shù)學(xué)關(guān)系密切。各種會(huì)計(jì)方法和技術(shù)都離不開數(shù)學(xué)。會(huì)計(jì)學(xué)與統(tǒng)計(jì)的關(guān)系，都對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行數(shù)量化描述。
（一）增值稅概述：
增值稅是指對(duì)我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
增值稅的納稅人按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)。
一般納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額
小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅額=銷售額×規(guī)定的征收率
（二）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理
為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在"應(yīng)交稅費(fèi)"科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目。
在"應(yīng)交增值稅"明細(xì)賬內(nèi)，應(yīng)設(shè)置"進(jìn)項(xiàng)稅額"、"已交稅金"、"銷項(xiàng)稅額"、"出口退稅"、"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"。
1、采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)――涉及“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額通常包括：
（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額
（2）從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅額
①企業(yè)從國內(nèi)采購物資時(shí)，根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目。
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付賬款（銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等）
②接受應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目。
即：借：生產(chǎn)成本（或制造費(fèi)用、 管理費(fèi)用等）
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付賬款
【例2-教材例16-1】某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款50 000元，增值稅稅額8 500元，貨物尚未到達(dá)，款項(xiàng)已用銀行存款支付。該企業(yè)采用實(shí)際成本對(duì)原材料進(jìn)行核算。該企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：在途物資 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500
貸：銀行存款 58 500
【例3-教材例16-2】某企業(yè)購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，價(jià)款為200 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為34 000元，款項(xiàng)尚未支付。該企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn) 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000
貸：應(yīng)付賬款 234 000
【例4-教材例16-3】某企業(yè)行政部門修理一輛轎車，對(duì)方開來的專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用10 000元，增值稅稅額1 700元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。該企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700
貸：銀行存款 11 700
2.銷售貨物或提供勞務(wù)――涉及“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”
企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)按專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）"科目。
借：應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等）
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
【例5-教材例16-4】某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款600 000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅額102 000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項(xiàng)尚未收到。
借：應(yīng)收賬款 702 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102 000
【例6-教材例16-5】某企業(yè)為外單位提供加工勞務(wù)，約定收取價(jià)款30 000元，適用的增值稅稅率為17%，加工完成，款項(xiàng)已收到并存入銀行。
借：銀行存款 35 100
貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 100
3.交納增值稅-------涉及"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）"科目
“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交納的增值稅。
實(shí)際繳納時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
【例題7-教材例16-6】某企業(yè)以銀行存款交納本月增值稅60 000元。該企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 60 000
貸：銀行存款 60 000
【例題8-教材例16-7】某企業(yè)本月發(fā)生銷項(xiàng)稅額合計(jì)96 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額27 300元，已交增值稅60 000元。求該企業(yè)本月“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的余額。
96 000-27 300-60 000=8 700（元）
該金額在貸方，表示企業(yè)尚未交納增值稅8 700元。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之學(xué)科關(guān)系
會(huì)計(jì)學(xué)與高等數(shù)學(xué)關(guān)系密切。各種會(huì)計(jì)方法和技術(shù)都離不開數(shù)學(xué)。會(huì)計(jì)學(xué)與統(tǒng)計(jì)的關(guān)系，都對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行數(shù)量化描述。