第五節(jié) 固定資產(chǎn)的處置
固定資產(chǎn)減少的方式主要有：出售、調(diào)出、報廢、毀損、盤虧、投資轉(zhuǎn)出或捐贈支出。
本節(jié)主要介紹出售、報廢和毀損的核算
固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：
（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；
（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。
【注】：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣除累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。
【例題31】企業(yè)報廢的固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。 （ ）
答案：對
一、固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損所設(shè)置的賬戶及核算流程
（一）設(shè)置的賬戶
“固定資產(chǎn)清理”核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入，借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理稅費(fèi)；貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價收入、保險公司或者過失人的賠償款。
清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)凈損益前，該科目余額如果在借方反映尚未結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失，作為營業(yè)外支出從該科目的貸方轉(zhuǎn)出；如果余額在貸方，反映尚未結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益，應(yīng)作為營業(yè)外收入從該科目的借方轉(zhuǎn)出。
【例題32：多選】在“固定資產(chǎn)清理”賬戶借方登記的是（ ）
A轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值
B轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)原值
C發(fā)生的清理費(fèi)用
D由保險公司或過失人承擔(dān)的損失
答案：AC
解析：D在貸方登記
（二）固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損的核算程序
企業(yè)出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進(jìn)行核算，會計核算一般可以分為以下幾個步驟：
1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)凈固定資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，分錄是：
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
2.發(fā)生清理費(fèi)用或稅費(fèi)。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用以及應(yīng)交納的稅金，應(yīng)按實(shí)際額，
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款
應(yīng)交稅費(fèi)（主要針對處置不動產(chǎn)）
3.出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、報廢固定資產(chǎn)的殘料價值和變價收入等，應(yīng)沖減清理支出，按實(shí)際收到的出售價款及殘料變價收入等，
借：銀行存款
原材料
貸：固定資產(chǎn)清理
4.保險賠償?shù)奶幚?。企業(yè)計算或收到的應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膱髲U、毀損固定資產(chǎn)的損失時，應(yīng)沖減清理支出，
借：銀行存款”或“其他應(yīng)收款”
貸：固定資產(chǎn)清理
5.清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈損益，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理：
（1）固定資產(chǎn)清理后的凈收益，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，應(yīng)計入當(dāng)期損益，
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營業(yè)外收入—非流動資產(chǎn)處置利得
（2）固定資產(chǎn)清理后的凈損失，
若屬于自然災(zāi)害等原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶；
若屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶。
【例題33 】固定資產(chǎn)報廢會計處理中，最終的損益應(yīng)作為（ ）處理。
A.資本公積
B.營業(yè)外收入
C.其他業(yè)務(wù)收入
D.營業(yè)外支出
【答案】BD
【解析】固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈損益，應(yīng)區(qū)別不同情況分別計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出賬戶。
【例題34 】固定資產(chǎn)清理凈收益，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”（ ）
答案：錯
二、固定資產(chǎn)處置的核算
【例題35：教材例題13-11】宏遠(yuǎn)股份有限公司2010年12月份將一輛吉普車對外出售，收到款項(xiàng)84000元存入銀行，該固定資產(chǎn)原價為125000元，已計提折舊36360元。根據(jù)銷售發(fā)票、銀行存款收款憑證等編制會計分錄：
1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。
借：固定資產(chǎn)清理 88640
累計折舊 36360
貸：固定資產(chǎn) 125000
2、收到出售價款
借：銀行存款 84000
貸：固定資產(chǎn)清理 84000
會計基礎(chǔ)延伸閱讀
會計基礎(chǔ)之核算方法
會計基礎(chǔ)主要有兩種，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。
1.收付實(shí)現(xiàn)制。
收付實(shí)現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對各項(xiàng)收入和費(fèi)用的認(rèn)定是以款項(xiàng)(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)。凡屬本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和支付款項(xiàng)的費(fèi)用，不管其是否應(yīng)歸屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡本期未實(shí)際收到的款項(xiàng)收入和未付出款項(xiàng)的支出，即使應(yīng)歸屬于本期，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。采用這種會計處理制度，本期的收入和費(fèi)用缺乏合理的配比，所計算的財務(wù)成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實(shí)現(xiàn)制但經(jīng)營活動采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計制，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)來確定本期收入和費(fèi)用，而不是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為記賬基礎(chǔ)。凡是應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否收付，均作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使已收到款項(xiàng)或付出款項(xiàng)，都不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，每屆會計期末，應(yīng)對各項(xiàng)跨期收支作出調(diào)整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個期間的收入和費(fèi)用實(shí)現(xiàn)合理的配比，所計量的財務(wù)成果也比較正確。因此，國家《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)單位會計核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政事業(yè)單位經(jīng)營也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
固定資產(chǎn)減少的方式主要有：出售、調(diào)出、報廢、毀損、盤虧、投資轉(zhuǎn)出或捐贈支出。
本節(jié)主要介紹出售、報廢和毀損的核算
固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：
（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；
（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。
【注】：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣除累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。
【例題31】企業(yè)報廢的固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。 （ ）
答案：對
一、固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損所設(shè)置的賬戶及核算流程
（一）設(shè)置的賬戶
“固定資產(chǎn)清理”核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入，借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理稅費(fèi)；貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價收入、保險公司或者過失人的賠償款。
清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)凈損益前，該科目余額如果在借方反映尚未結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失，作為營業(yè)外支出從該科目的貸方轉(zhuǎn)出；如果余額在貸方，反映尚未結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益，應(yīng)作為營業(yè)外收入從該科目的借方轉(zhuǎn)出。
【例題32：多選】在“固定資產(chǎn)清理”賬戶借方登記的是（ ）
A轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值
B轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)原值
C發(fā)生的清理費(fèi)用
D由保險公司或過失人承擔(dān)的損失
答案：AC
解析：D在貸方登記
（二）固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損的核算程序
企業(yè)出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進(jìn)行核算，會計核算一般可以分為以下幾個步驟：
1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)凈固定資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，分錄是：
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
2.發(fā)生清理費(fèi)用或稅費(fèi)。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用以及應(yīng)交納的稅金，應(yīng)按實(shí)際額，
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款
應(yīng)交稅費(fèi)（主要針對處置不動產(chǎn)）
3.出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、報廢固定資產(chǎn)的殘料價值和變價收入等，應(yīng)沖減清理支出，按實(shí)際收到的出售價款及殘料變價收入等，
借：銀行存款
原材料
貸：固定資產(chǎn)清理
4.保險賠償?shù)奶幚?。企業(yè)計算或收到的應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膱髲U、毀損固定資產(chǎn)的損失時，應(yīng)沖減清理支出，
借：銀行存款”或“其他應(yīng)收款”
貸：固定資產(chǎn)清理
5.清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈損益，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理：
（1）固定資產(chǎn)清理后的凈收益，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，應(yīng)計入當(dāng)期損益，
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營業(yè)外收入—非流動資產(chǎn)處置利得
（2）固定資產(chǎn)清理后的凈損失，
若屬于自然災(zāi)害等原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶；
若屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶。
【例題33 】固定資產(chǎn)報廢會計處理中，最終的損益應(yīng)作為（ ）處理。
A.資本公積
B.營業(yè)外收入
C.其他業(yè)務(wù)收入
D.營業(yè)外支出
【答案】BD
【解析】固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈損益，應(yīng)區(qū)別不同情況分別計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出賬戶。
【例題34 】固定資產(chǎn)清理凈收益，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”（ ）
答案：錯
二、固定資產(chǎn)處置的核算
【例題35：教材例題13-11】宏遠(yuǎn)股份有限公司2010年12月份將一輛吉普車對外出售，收到款項(xiàng)84000元存入銀行，該固定資產(chǎn)原價為125000元，已計提折舊36360元。根據(jù)銷售發(fā)票、銀行存款收款憑證等編制會計分錄：
1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。
借：固定資產(chǎn)清理 88640
累計折舊 36360
貸：固定資產(chǎn) 125000
2、收到出售價款
借：銀行存款 84000
貸：固定資產(chǎn)清理 84000
會計基礎(chǔ)延伸閱讀
會計基礎(chǔ)之核算方法
會計基礎(chǔ)主要有兩種，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。
1.收付實(shí)現(xiàn)制。
收付實(shí)現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對各項(xiàng)收入和費(fèi)用的認(rèn)定是以款項(xiàng)(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)。凡屬本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和支付款項(xiàng)的費(fèi)用，不管其是否應(yīng)歸屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡本期未實(shí)際收到的款項(xiàng)收入和未付出款項(xiàng)的支出，即使應(yīng)歸屬于本期，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。采用這種會計處理制度，本期的收入和費(fèi)用缺乏合理的配比，所計算的財務(wù)成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實(shí)現(xiàn)制但經(jīng)營活動采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計制，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)來確定本期收入和費(fèi)用，而不是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為記賬基礎(chǔ)。凡是應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否收付，均作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使已收到款項(xiàng)或付出款項(xiàng)，都不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，每屆會計期末，應(yīng)對各項(xiàng)跨期收支作出調(diào)整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個期間的收入和費(fèi)用實(shí)現(xiàn)合理的配比，所計量的財務(wù)成果也比較正確。因此，國家《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)單位會計核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政事業(yè)單位經(jīng)營也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。