第四節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算
固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為了維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，而對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、修理、改建、擴(kuò)建或者改良等發(fā)生的各項(xiàng)必要支出。
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
后續(xù)支出包括資本化的后續(xù)支出和費(fèi)用化的后續(xù)支出。
一、資本化的后續(xù)支出―――技術(shù)改造工程支出
1.企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)的更新改造（如對(duì)廠房進(jìn)行改建、擴(kuò)建；對(duì)設(shè)備更新改造；對(duì)生產(chǎn)線改良）等后續(xù)支出，如果滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，這些后續(xù)支出應(yīng)予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，但增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。
2.資本化的后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理
（1）轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的賬面原值、已提累計(jì)折舊
借：在建工程
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
（2）發(fā)生后續(xù)支出
借：在建工程
貸：銀行存款（或原材料）
（3）達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)交付使用（在資本化后的賬面價(jià)值不超過其可收回金額的范圍內(nèi)）
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
【例題29：教材例13-9】2010年9月1日，某企業(yè)所擁有的一條生產(chǎn)線，其賬面原價(jià)為860000元，累計(jì)已提折舊為500000元，賬面價(jià)值為360000元；由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對(duì)路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已經(jīng)難以滿足企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的要求，經(jīng)過可行性研究，企業(yè)決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力；擴(kuò)建工程從2010年9月1日起至11月30日止，歷時(shí)三個(gè)月，共發(fā)生支出400000元，全部以銀行存款支付；該生產(chǎn)線擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)后，預(yù)計(jì)其使用壽命延長5年，預(yù)計(jì)能為企業(yè)帶來可收回金額1200000元，該生產(chǎn)線已經(jīng)交付使用。
分析：
本題中，由于對(duì)生產(chǎn)線的擴(kuò)建支出應(yīng)予以資本化。由于固定資產(chǎn)的可收回金額為1200000元，所以資本性支出400000，增計(jì)后的金額為360000+400000=760000<1200000.
其會(huì)計(jì)處理如下：
（1）轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的賬面原值、已提累計(jì)折舊
借：在建工程 360000
累計(jì)折舊 500000
貸：固定資產(chǎn) 860000
（2）發(fā)生后續(xù)支出
借：在建工程 400000
貸：銀行存款 400000
（3）達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)交付使用（在資本化后的賬面價(jià)值不超過其可收回金額的范圍內(nèi)）
借：固定資產(chǎn) 760000
貸：在建工程 760000
二、費(fèi)用化的后續(xù)支出
企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，如果不符合資本化的條件，則應(yīng)予以費(fèi)用化，即在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的大修理、中小修理等維護(hù)性支出均屬于這種情況。
會(huì)計(jì)處理：
發(fā)生費(fèi)用化支出時(shí)：
借：管理費(fèi)用 （生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用）
銷售費(fèi)用 （專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)相關(guān)的修理費(fèi)用）
貸：銀行存款等
【例題30：教材例13-10】宏遠(yuǎn)股份有限公司對(duì)行政管理部門的小轎車進(jìn)行維修，以銀行存款支付維修費(fèi)用2300元。根據(jù)維修發(fā)票和相關(guān)銀行存款付款憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用 2300
貸：銀行存款 2300
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之核算方法
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。
1.收付實(shí)現(xiàn)制。
收付實(shí)現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對(duì)各項(xiàng)收入和費(fèi)用的認(rèn)定是以款項(xiàng)(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)。凡屬本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和支付款項(xiàng)的費(fèi)用，不管其是否應(yīng)歸屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡本期未實(shí)際收到的款項(xiàng)收入和未付出款項(xiàng)的支出，即使應(yīng)歸屬于本期，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。采用這種會(huì)計(jì)處理制度，本期的收入和費(fèi)用缺乏合理的配比，所計(jì)算的財(cái)務(wù)成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實(shí)現(xiàn)制但經(jīng)營活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計(jì)制，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)來確定本期收入和費(fèi)用，而不是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為記賬基礎(chǔ)。凡是應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否收付，均作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使已收到款項(xiàng)或付出款項(xiàng)，都不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，每屆會(huì)計(jì)期末，應(yīng)對(duì)各項(xiàng)跨期收支作出調(diào)整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個(gè)期間的收入和費(fèi)用實(shí)現(xiàn)合理的配比，所計(jì)量的財(cái)務(wù)成果也比較正確。因此，國家《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政事業(yè)單位經(jīng)營也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為了維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，而對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、修理、改建、擴(kuò)建或者改良等發(fā)生的各項(xiàng)必要支出。
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
后續(xù)支出包括資本化的后續(xù)支出和費(fèi)用化的后續(xù)支出。
一、資本化的后續(xù)支出―――技術(shù)改造工程支出
1.企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)的更新改造（如對(duì)廠房進(jìn)行改建、擴(kuò)建；對(duì)設(shè)備更新改造；對(duì)生產(chǎn)線改良）等后續(xù)支出，如果滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，這些后續(xù)支出應(yīng)予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，但增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。
2.資本化的后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理
（1）轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的賬面原值、已提累計(jì)折舊
借：在建工程
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
（2）發(fā)生后續(xù)支出
借：在建工程
貸：銀行存款（或原材料）
（3）達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)交付使用（在資本化后的賬面價(jià)值不超過其可收回金額的范圍內(nèi)）
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
【例題29：教材例13-9】2010年9月1日，某企業(yè)所擁有的一條生產(chǎn)線，其賬面原價(jià)為860000元，累計(jì)已提折舊為500000元，賬面價(jià)值為360000元；由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對(duì)路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已經(jīng)難以滿足企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的要求，經(jīng)過可行性研究，企業(yè)決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力；擴(kuò)建工程從2010年9月1日起至11月30日止，歷時(shí)三個(gè)月，共發(fā)生支出400000元，全部以銀行存款支付；該生產(chǎn)線擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)后，預(yù)計(jì)其使用壽命延長5年，預(yù)計(jì)能為企業(yè)帶來可收回金額1200000元，該生產(chǎn)線已經(jīng)交付使用。
分析：
本題中，由于對(duì)生產(chǎn)線的擴(kuò)建支出應(yīng)予以資本化。由于固定資產(chǎn)的可收回金額為1200000元，所以資本性支出400000，增計(jì)后的金額為360000+400000=760000<1200000.
其會(huì)計(jì)處理如下：
（1）轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的賬面原值、已提累計(jì)折舊
借：在建工程 360000
累計(jì)折舊 500000
貸：固定資產(chǎn) 860000
（2）發(fā)生后續(xù)支出
借：在建工程 400000
貸：銀行存款 400000
（3）達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)交付使用（在資本化后的賬面價(jià)值不超過其可收回金額的范圍內(nèi)）
借：固定資產(chǎn) 760000
貸：在建工程 760000
二、費(fèi)用化的后續(xù)支出
企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，如果不符合資本化的條件，則應(yīng)予以費(fèi)用化，即在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的大修理、中小修理等維護(hù)性支出均屬于這種情況。
會(huì)計(jì)處理：
發(fā)生費(fèi)用化支出時(shí)：
借：管理費(fèi)用 （生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用）
銷售費(fèi)用 （專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)相關(guān)的修理費(fèi)用）
貸：銀行存款等
【例題30：教材例13-10】宏遠(yuǎn)股份有限公司對(duì)行政管理部門的小轎車進(jìn)行維修，以銀行存款支付維修費(fèi)用2300元。根據(jù)維修發(fā)票和相關(guān)銀行存款付款憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用 2300
貸：銀行存款 2300
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之核算方法
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。
1.收付實(shí)現(xiàn)制。
收付實(shí)現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對(duì)各項(xiàng)收入和費(fèi)用的認(rèn)定是以款項(xiàng)(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)。凡屬本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和支付款項(xiàng)的費(fèi)用，不管其是否應(yīng)歸屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡本期未實(shí)際收到的款項(xiàng)收入和未付出款項(xiàng)的支出，即使應(yīng)歸屬于本期，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。采用這種會(huì)計(jì)處理制度，本期的收入和費(fèi)用缺乏合理的配比，所計(jì)算的財(cái)務(wù)成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實(shí)現(xiàn)制但經(jīng)營活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計(jì)制，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)來確定本期收入和費(fèi)用，而不是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為記賬基礎(chǔ)。凡是應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否收付，均作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使已收到款項(xiàng)或付出款項(xiàng)，都不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，每屆會(huì)計(jì)期末，應(yīng)對(duì)各項(xiàng)跨期收支作出調(diào)整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個(gè)期間的收入和費(fèi)用實(shí)現(xiàn)合理的配比，所計(jì)量的財(cái)務(wù)成果也比較正確。因此，國家《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政事業(yè)單位經(jīng)營也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。