第四節(jié) 存貨的清查
一、存貨清查概述
企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計(jì)跌價準(zhǔn)備后的金額。
存貨清查通常采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法。
對于賬實(shí)不符的存貨，核實(shí)盤盈、盤虧和毀損的數(shù)量，應(yīng)在期末前查明造成盤虧毀損的原因，并據(jù)以編制“存貨盤點(diǎn)報告表”，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。
二、存貨清查的核算
“待處理財產(chǎn)損益”賬戶從其性質(zhì)和結(jié)構(gòu)看，具有雙重性質(zhì)。
借方登記發(fā)生的各種財產(chǎn)物資的盤虧金額和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈金額，
貸方登記發(fā)生的各種財產(chǎn)物資的盤盈金額和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤虧金額。
期末借方余額為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；
期末貸方余額為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。
（一）盤盈
1.審批前：
借：庫存商品（原材料等科目）
貸：待處理財產(chǎn)損溢
2.審批后
一般是由于收發(fā)計(jì)量或核算上的差錯所造成的，故應(yīng)相應(yīng)的沖減管理費(fèi)用。
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：管理費(fèi)用
（二）盤虧
1.審批前：
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：庫存商品（原材料等科目）
2.審批后：
①屬于自然損耗造成的定額內(nèi)的損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后借記“管理費(fèi)用”；
②屬于過失人責(zé)任造成的損失，應(yīng)扣除殘料價值，借記“原材料”、“其他應(yīng)收款”賬戶；
③應(yīng)向保險公司收取賠償金，計(jì)入“其他應(yīng)收款-保險公司”；
④剩余凈損失或未參加保險部分的損失，借記“營業(yè)外支出-非常損失”；若損失中有一般經(jīng)營損失部分，借記“管理費(fèi)用”。
借：原材料 （殘料價值）
其他應(yīng)收款（保險公司和過失人的賠款）
管理費(fèi)用 （凈損失-一般經(jīng)營損失、定額損耗）
營業(yè)外支出（凈損失-非常損失）
貸：待處理財產(chǎn)損溢
【例題22：教材例12-9】某企業(yè)進(jìn)行存貨清查時，發(fā)現(xiàn)某產(chǎn)品盤盈100公斤，計(jì)劃單位成本為9.5元，計(jì)950元。
報批前分錄：
借：庫存商品 950
貸：待處理財產(chǎn)損益 950
經(jīng)查該項(xiàng)盤盈屬于收發(fā)計(jì)量錯誤造成。
報批后分錄：
借：待處理財產(chǎn)損益 950
貸：管理費(fèi)用 950
【例題23：教材例12-10】某企業(yè)進(jìn)行存貨清查時，發(fā)現(xiàn)材料短缺5000千克，其單位成本為3.6元，計(jì)18000元。
審批前分錄：
借：待處理財產(chǎn)損益 18000
貸：原材料 18000
經(jīng)查，該項(xiàng)短缺分別由多種原因造成，經(jīng)批準(zhǔn)，分別進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。
1. 材料短缺中屬于責(zé)任過失人造成2000元損失，應(yīng)由其予以賠償
借：其他應(yīng)收款-××2000
貸：待處理財產(chǎn)損益 2000
2. 材料短缺中，屬于定額內(nèi)合理損耗部分，價值500元；
借：管理費(fèi)用 500
貸：待處理財產(chǎn)損益 500
會計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會計(jì)學(xué)按其研究內(nèi)容，主要有基礎(chǔ)會計(jì)、財務(wù)會計(jì)、財務(wù)管理、成本會計(jì)、管理會計(jì)和審計(jì)學(xué)等重要分支。
基礎(chǔ)會計(jì)闡明會計(jì)的基礎(chǔ)知識、基本方法和技術(shù)。
財務(wù)會計(jì)闡明會計(jì)處理各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的基本理論和方法;財務(wù)管理研究資金的籌措、管理、有效利用的理論和方法。
成本會計(jì)闡明成本的預(yù)測、計(jì)劃、計(jì)算、分析、控制和決策的基本理論和方法。
管理會計(jì)[1]闡明如何結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理，綜合地利用企業(yè)會計(jì)信息的基本理論和方法。
審計(jì)學(xué)闡明對經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性、合理性及效益性進(jìn)行檢查監(jiān)督的基本理論和方法
根據(jù)使用資料的對象不同，分為財務(wù)會計(jì)與管理會計(jì);
根據(jù)會計(jì)主體的性質(zhì)不同，分為營利組織會計(jì)與非營利組織會計(jì);
根據(jù)會計(jì)對象的范圍不同，分為宏觀會計(jì)與微觀會計(jì)。
一、存貨清查概述
企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計(jì)跌價準(zhǔn)備后的金額。
存貨清查通常采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法。
對于賬實(shí)不符的存貨，核實(shí)盤盈、盤虧和毀損的數(shù)量，應(yīng)在期末前查明造成盤虧毀損的原因，并據(jù)以編制“存貨盤點(diǎn)報告表”，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。
二、存貨清查的核算
“待處理財產(chǎn)損益”賬戶從其性質(zhì)和結(jié)構(gòu)看，具有雙重性質(zhì)。
借方登記發(fā)生的各種財產(chǎn)物資的盤虧金額和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈金額，
貸方登記發(fā)生的各種財產(chǎn)物資的盤盈金額和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤虧金額。
期末借方余額為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；
期末貸方余額為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。
（一）盤盈
1.審批前：
借：庫存商品（原材料等科目）
貸：待處理財產(chǎn)損溢
2.審批后
一般是由于收發(fā)計(jì)量或核算上的差錯所造成的，故應(yīng)相應(yīng)的沖減管理費(fèi)用。
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：管理費(fèi)用
（二）盤虧
1.審批前：
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：庫存商品（原材料等科目）
2.審批后：
①屬于自然損耗造成的定額內(nèi)的損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后借記“管理費(fèi)用”；
②屬于過失人責(zé)任造成的損失，應(yīng)扣除殘料價值，借記“原材料”、“其他應(yīng)收款”賬戶；
③應(yīng)向保險公司收取賠償金，計(jì)入“其他應(yīng)收款-保險公司”；
④剩余凈損失或未參加保險部分的損失，借記“營業(yè)外支出-非常損失”；若損失中有一般經(jīng)營損失部分，借記“管理費(fèi)用”。
借：原材料 （殘料價值）
其他應(yīng)收款（保險公司和過失人的賠款）
管理費(fèi)用 （凈損失-一般經(jīng)營損失、定額損耗）
營業(yè)外支出（凈損失-非常損失）
貸：待處理財產(chǎn)損溢
【例題22：教材例12-9】某企業(yè)進(jìn)行存貨清查時，發(fā)現(xiàn)某產(chǎn)品盤盈100公斤，計(jì)劃單位成本為9.5元，計(jì)950元。
報批前分錄：
借：庫存商品 950
貸：待處理財產(chǎn)損益 950
經(jīng)查該項(xiàng)盤盈屬于收發(fā)計(jì)量錯誤造成。
報批后分錄：
借：待處理財產(chǎn)損益 950
貸：管理費(fèi)用 950
【例題23：教材例12-10】某企業(yè)進(jìn)行存貨清查時，發(fā)現(xiàn)材料短缺5000千克，其單位成本為3.6元，計(jì)18000元。
審批前分錄：
借：待處理財產(chǎn)損益 18000
貸：原材料 18000
經(jīng)查，該項(xiàng)短缺分別由多種原因造成，經(jīng)批準(zhǔn)，分別進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。
1. 材料短缺中屬于責(zé)任過失人造成2000元損失，應(yīng)由其予以賠償
借：其他應(yīng)收款-××2000
貸：待處理財產(chǎn)損益 2000
2. 材料短缺中，屬于定額內(nèi)合理損耗部分，價值500元；
借：管理費(fèi)用 500
貸：待處理財產(chǎn)損益 500
會計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會計(jì)學(xué)按其研究內(nèi)容，主要有基礎(chǔ)會計(jì)、財務(wù)會計(jì)、財務(wù)管理、成本會計(jì)、管理會計(jì)和審計(jì)學(xué)等重要分支。
基礎(chǔ)會計(jì)闡明會計(jì)的基礎(chǔ)知識、基本方法和技術(shù)。
財務(wù)會計(jì)闡明會計(jì)處理各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的基本理論和方法;財務(wù)管理研究資金的籌措、管理、有效利用的理論和方法。
成本會計(jì)闡明成本的預(yù)測、計(jì)劃、計(jì)算、分析、控制和決策的基本理論和方法。
管理會計(jì)[1]闡明如何結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理，綜合地利用企業(yè)會計(jì)信息的基本理論和方法。
審計(jì)學(xué)闡明對經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性、合理性及效益性進(jìn)行檢查監(jiān)督的基本理論和方法
根據(jù)使用資料的對象不同，分為財務(wù)會計(jì)與管理會計(jì);
根據(jù)會計(jì)主體的性質(zhì)不同，分為營利組織會計(jì)與非營利組織會計(jì);
根據(jù)會計(jì)對象的范圍不同，分為宏觀會計(jì)與微觀會計(jì)。