第二節(jié) 會計工作管理體制
會計工作管理體制是指國家劃分會計工作管理權(quán)限的制度。
一、會計工作的行政管理（★單選）
總原則：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理。
統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)：國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作；
分級管理：縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。
【例題·判斷題】我國會計工作的行政管理實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”原則，國務(wù)院主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。（?。?BR> 『正確答案』×
『答案解析』我國會計工作的行政管理實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”原則，國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。
【例題·單選題】《會計法》規(guī)定，國務(wù)院財政部主管全國的會計工作，（?。┕芾肀拘姓^(qū)域內(nèi)的會計工作。
A.地方人民政府財政部門
B.審計部門
C.縣級以上地方各級人民政府財政部門
D.縣級以上地方各級人民政府
『正確答案』C
『答案解析』《會計法》規(guī)定，國務(wù)院財政部主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。
財政部門履行的會計行政管理職能主要有：
（一）會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實(shí)施
根據(jù)《會計法》的規(guī)定，會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范均由財政部制定，其他部門或地方?jīng)]有權(quán)利制定。（判斷）
財政部在制定會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的過程中，有關(guān)部門和地方可以參與其中。
會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范發(fā)布后，在財政部的統(tǒng)一規(guī)劃和指導(dǎo)下，有關(guān)部門和地方應(yīng)當(dāng)積極配合做好組織實(shí)施工作。
（二）會計市場管理
會計市場成員：會計師事務(wù)所、財務(wù)會計咨詢公司、稅務(wù)代理公司、代理記賬公司、司法會計鑒定所等。其中，注冊會計師是市場經(jīng)濟(jì)中最活躍的因素之一。
《會計法》規(guī)定：
1.需經(jīng)注冊會計師進(jìn)行審計的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會計師事務(wù)所如實(shí)提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況。
2.任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?BR> 3.財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。
為了加強(qiáng)對我國會計市場的監(jiān)督管理，財政部門應(yīng)做好以下幾方面的工作：
1.財政部門應(yīng)當(dāng)將加強(qiáng)對會計市場的監(jiān)督，創(chuàng)建和完善會計人員從業(yè)誠信記錄制度、業(yè)績評價獎懲制度，建立會計從業(yè)人員優(yōu)勝劣汰和準(zhǔn)入退出機(jī)制等；
2.財政部門應(yīng)規(guī)范會計市場，為注冊會計師職業(yè)創(chuàng)造良好的市場環(huán)境；
3.財政部必須強(qiáng)化對上市公司更換注冊會計師的管理；
4.樹立大市場觀念；
5.用法律規(guī)范執(zhí)業(yè)報告效力。
（三）會計專業(yè)人才評價
1.我國會計專業(yè)人才評價三階段：
（1）會計干部技術(shù)職稱評定；
（2）會計專業(yè)職務(wù)聘任；
（3）會計專業(yè)技術(shù)資格考試。
會計人員獲得的專業(yè)技術(shù)資格不與工資待遇掛鉤，單位在崗位需要時，從獲得會計專業(yè)技術(shù)資格的會計人員中擇優(yōu)聘任。
2.目前會計資格考試采取的形式。
【注意】注冊會計師考試，不屬于職稱考試范疇。
3.培養(yǎng)全國會計領(lǐng)軍（后備）人才。
4.表彰先進(jìn)會計工作者——屬于會計人才評價的范疇。（判斷）
財政部負(fù)責(zé)組織全國先進(jìn)會計工作者的評選表彰工作，一般每三年組織一次自上而下的全國評選，同時每年組織評選表彰每個系列各10名年度全國先進(jìn)會計工作者（共50人）。
5.會計人員繼續(xù)教育。
（四）會計監(jiān)督檢查
目前我國已形成了三位一體的監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部會計監(jiān)督、以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督和以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督。
財政部門是《會計法》的執(zhí)法主體，是會計工作的政府監(jiān)督實(shí)施主體。——縣級以上
此外，《會計法》規(guī)定，除財政部門外，審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實(shí)施監(jiān)督檢查。
【注意】（1）中國人民銀行與中國銀行的區(qū)別；（2）各自的職權(quán)范圍。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會計工作的政府監(jiān)督范疇的有（?。?BR> A.財政部門對各單位會計工作的監(jiān)督
B.人民銀行對有關(guān)金融單位相關(guān)會計賬簿的監(jiān)督
C.證券監(jiān)管部門對證券公司有關(guān)會計資料實(shí)施檢查
D.稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人記賬憑證的檢查
『正確答案』ABCD
二、會計工作的自律管理——行業(yè)自律，自己管理自己
兩項(xiàng)內(nèi)容：協(xié)會，學(xué)會（了解）
（一）中國注冊會計師協(xié)會
注冊會計師協(xié)會是依據(jù)《中國注冊會計師法》和《社會團(tuán)體登記條例》的有關(guān)規(guī)定設(shè)立的社會團(tuán)體法人，是中國注冊會計師行業(yè)的自律管理組織。
（二）中國會計學(xué)會
財政部所屬的社會組織。
【例題·多選題】下列屬于會計工作的自律管理的有（?。?BR> A.中國注冊會計師協(xié)會組織實(shí)施注冊會計師全國統(tǒng)一考試
B.中國會計學(xué)會編輯出版會計刊物、專著、資料
C.某高校開展會計專業(yè)學(xué)習(xí)
D.某會計人員在家自學(xué)會計專業(yè)技術(shù)相關(guān)知識
『正確答案』AB
『答案解析』C、D都不屬于會計工作的自律管理。
三、單位會計工作管理（★單選）
（一）單位負(fù)責(zé)人要組織、管理好本單位的會計工作
1.單位負(fù)責(zé)人
單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。
（1）法定代表人（針對法人企業(yè)）：國有工業(yè)企業(yè)的廠長（經(jīng)理），公司制企業(yè)的董事長，國家機(jī)關(guān)最高行政官員。
（2）行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人（針對非法人企業(yè)）：代表合伙企業(yè)的合伙人，個人獨(dú)資企業(yè)的投資人。
【注意】單位負(fù)責(zé)人并不是指具體經(jīng)營管理事務(wù)的負(fù)責(zé)人，如：公司制企業(yè)的總經(jīng)理。
【例題·單選題】下列公司人員中，（?。?yīng)當(dāng)對本公司的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。
A.某有限責(zé)任公司的總經(jīng)理
B.某有限責(zé)任公司的財務(wù)總監(jiān)
C.某有限責(zé)任公司的董事長
D.某有限責(zé)任公司主管財務(wù)工作的副總經(jīng)理
『正確答案』C
【例題·多選題】下列公司人員中，（ ）應(yīng)當(dāng)對本公司的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。
A.某有限責(zé)任公司的總經(jīng)理
B.某個人獨(dú)資企業(yè)的投資人
C.某有限責(zé)任公司的財務(wù)總監(jiān)
D.某代表合伙企業(yè)的合伙人
『正確答案』BD
2.單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)
《會計法》規(guī)定：
（1）單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會計工作管理，應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)。
（2）單位負(fù)責(zé)人不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項(xiàng)。
授意——暗示；指使——明示；強(qiáng)令——強(qiáng)迫。
（3）單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。（案例分析題）
【注意】單位負(fù)責(zé)人是本單位會計行為的責(zé)任主體，但不要求單位負(fù)責(zé)人事必躬親辦理具體會計事項(xiàng)。
會計基礎(chǔ)延伸閱讀
會計基礎(chǔ)之應(yīng)用介紹
會計學(xué)是以研究財務(wù)活動和成本資料的收集、分類、綜合、分析和解釋的基礎(chǔ)上形成協(xié)助決策的信息系統(tǒng)，以有效地管理經(jīng)濟(jì)的一門應(yīng)用學(xué)科，可以說它是社會學(xué)科的組成部分，也是一門重要的管理學(xué)科。會計學(xué)的研究對象是資金的運(yùn)動。
會計基礎(chǔ)是對會計的不同角度的考察。目前，主流的觀點(diǎn)是會計信息系統(tǒng)說，即以下的一些解釋。
會計學(xué)由闡明會計制度、會計準(zhǔn)則賴以建立的會計理論，以及會計工作如何組織和進(jìn)行的會計方法組成。會計學(xué)主要分支：可以這樣分類：從大的分類來看可分為盈利會計和非盈利會計;在盈利會計中，又可分為財務(wù)會計、管理會計。
在中國大陸需要說明的是，審計學(xué)原是從會計學(xué)分化出來的一門學(xué)科，現(xiàn)代審計的理論和方法，以及其研究的任務(wù)和會計學(xué)不完全相同。狹義會計學(xué)不包括審計學(xué)。
會計基礎(chǔ)提供財務(wù)報告。財務(wù)報告對于經(jīng)理，監(jiān)管者，股東，員工等利益相關(guān)者是有用的。會計的核心是復(fù)式記帳，這種復(fù)式記帳法要求每一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少要有兩個經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在一個帳戶計借方，在另一個帳戶相應(yīng)的計貸方，所有的借方發(fā)生額應(yīng)該等于所有貸方的發(fā)生額，即有借必有貸，借貸必相等。如果借貸不等，那么一定有錯誤，這樣復(fù)式記帳自身就提供了一種簡單的檢驗(yàn)錯誤的方法。
會計工作管理體制是指國家劃分會計工作管理權(quán)限的制度。
一、會計工作的行政管理（★單選）
總原則：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理。
統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)：國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作；
分級管理：縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。
【例題·判斷題】我國會計工作的行政管理實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”原則，國務(wù)院主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。（?。?BR> 『正確答案』×
『答案解析』我國會計工作的行政管理實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”原則，國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。
【例題·單選題】《會計法》規(guī)定，國務(wù)院財政部主管全國的會計工作，（?。┕芾肀拘姓^(qū)域內(nèi)的會計工作。
A.地方人民政府財政部門
B.審計部門
C.縣級以上地方各級人民政府財政部門
D.縣級以上地方各級人民政府
『正確答案』C
『答案解析』《會計法》規(guī)定，國務(wù)院財政部主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。
財政部門履行的會計行政管理職能主要有：
（一）會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實(shí)施
根據(jù)《會計法》的規(guī)定，會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范均由財政部制定，其他部門或地方?jīng)]有權(quán)利制定。（判斷）
財政部在制定會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的過程中，有關(guān)部門和地方可以參與其中。
會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范發(fā)布后，在財政部的統(tǒng)一規(guī)劃和指導(dǎo)下，有關(guān)部門和地方應(yīng)當(dāng)積極配合做好組織實(shí)施工作。
（二）會計市場管理
會計市場成員：會計師事務(wù)所、財務(wù)會計咨詢公司、稅務(wù)代理公司、代理記賬公司、司法會計鑒定所等。其中，注冊會計師是市場經(jīng)濟(jì)中最活躍的因素之一。
《會計法》規(guī)定：
1.需經(jīng)注冊會計師進(jìn)行審計的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會計師事務(wù)所如實(shí)提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況。
2.任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?BR> 3.財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。
為了加強(qiáng)對我國會計市場的監(jiān)督管理，財政部門應(yīng)做好以下幾方面的工作：
1.財政部門應(yīng)當(dāng)將加強(qiáng)對會計市場的監(jiān)督，創(chuàng)建和完善會計人員從業(yè)誠信記錄制度、業(yè)績評價獎懲制度，建立會計從業(yè)人員優(yōu)勝劣汰和準(zhǔn)入退出機(jī)制等；
2.財政部門應(yīng)規(guī)范會計市場，為注冊會計師職業(yè)創(chuàng)造良好的市場環(huán)境；
3.財政部必須強(qiáng)化對上市公司更換注冊會計師的管理；
4.樹立大市場觀念；
5.用法律規(guī)范執(zhí)業(yè)報告效力。
（三）會計專業(yè)人才評價
1.我國會計專業(yè)人才評價三階段：
（1）會計干部技術(shù)職稱評定；
（2）會計專業(yè)職務(wù)聘任；
（3）會計專業(yè)技術(shù)資格考試。
會計人員獲得的專業(yè)技術(shù)資格不與工資待遇掛鉤，單位在崗位需要時，從獲得會計專業(yè)技術(shù)資格的會計人員中擇優(yōu)聘任。
2.目前會計資格考試采取的形式。
【注意】注冊會計師考試，不屬于職稱考試范疇。
3.培養(yǎng)全國會計領(lǐng)軍（后備）人才。
4.表彰先進(jìn)會計工作者——屬于會計人才評價的范疇。（判斷）
財政部負(fù)責(zé)組織全國先進(jìn)會計工作者的評選表彰工作，一般每三年組織一次自上而下的全國評選，同時每年組織評選表彰每個系列各10名年度全國先進(jìn)會計工作者（共50人）。
5.會計人員繼續(xù)教育。
（四）會計監(jiān)督檢查
目前我國已形成了三位一體的監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部會計監(jiān)督、以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督和以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督。
財政部門是《會計法》的執(zhí)法主體，是會計工作的政府監(jiān)督實(shí)施主體。——縣級以上
此外，《會計法》規(guī)定，除財政部門外，審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實(shí)施監(jiān)督檢查。
【注意】（1）中國人民銀行與中國銀行的區(qū)別；（2）各自的職權(quán)范圍。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會計工作的政府監(jiān)督范疇的有（?。?BR> A.財政部門對各單位會計工作的監(jiān)督
B.人民銀行對有關(guān)金融單位相關(guān)會計賬簿的監(jiān)督
C.證券監(jiān)管部門對證券公司有關(guān)會計資料實(shí)施檢查
D.稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人記賬憑證的檢查
『正確答案』ABCD
二、會計工作的自律管理——行業(yè)自律，自己管理自己
兩項(xiàng)內(nèi)容：協(xié)會，學(xué)會（了解）
（一）中國注冊會計師協(xié)會
注冊會計師協(xié)會是依據(jù)《中國注冊會計師法》和《社會團(tuán)體登記條例》的有關(guān)規(guī)定設(shè)立的社會團(tuán)體法人，是中國注冊會計師行業(yè)的自律管理組織。
（二）中國會計學(xué)會
財政部所屬的社會組織。
【例題·多選題】下列屬于會計工作的自律管理的有（?。?BR> A.中國注冊會計師協(xié)會組織實(shí)施注冊會計師全國統(tǒng)一考試
B.中國會計學(xué)會編輯出版會計刊物、專著、資料
C.某高校開展會計專業(yè)學(xué)習(xí)
D.某會計人員在家自學(xué)會計專業(yè)技術(shù)相關(guān)知識
『正確答案』AB
『答案解析』C、D都不屬于會計工作的自律管理。
三、單位會計工作管理（★單選）
（一）單位負(fù)責(zé)人要組織、管理好本單位的會計工作
1.單位負(fù)責(zé)人
單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。
（1）法定代表人（針對法人企業(yè)）：國有工業(yè)企業(yè)的廠長（經(jīng)理），公司制企業(yè)的董事長，國家機(jī)關(guān)最高行政官員。
（2）行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人（針對非法人企業(yè)）：代表合伙企業(yè)的合伙人，個人獨(dú)資企業(yè)的投資人。
【注意】單位負(fù)責(zé)人并不是指具體經(jīng)營管理事務(wù)的負(fù)責(zé)人，如：公司制企業(yè)的總經(jīng)理。
【例題·單選題】下列公司人員中，（?。?yīng)當(dāng)對本公司的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。
A.某有限責(zé)任公司的總經(jīng)理
B.某有限責(zé)任公司的財務(wù)總監(jiān)
C.某有限責(zé)任公司的董事長
D.某有限責(zé)任公司主管財務(wù)工作的副總經(jīng)理
『正確答案』C
【例題·多選題】下列公司人員中，（ ）應(yīng)當(dāng)對本公司的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。
A.某有限責(zé)任公司的總經(jīng)理
B.某個人獨(dú)資企業(yè)的投資人
C.某有限責(zé)任公司的財務(wù)總監(jiān)
D.某代表合伙企業(yè)的合伙人
『正確答案』BD
2.單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)
《會計法》規(guī)定：
（1）單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會計工作管理，應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)。
（2）單位負(fù)責(zé)人不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項(xiàng)。
授意——暗示；指使——明示；強(qiáng)令——強(qiáng)迫。
（3）單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。（案例分析題）
【注意】單位負(fù)責(zé)人是本單位會計行為的責(zé)任主體，但不要求單位負(fù)責(zé)人事必躬親辦理具體會計事項(xiàng)。
會計基礎(chǔ)延伸閱讀
會計基礎(chǔ)之應(yīng)用介紹
會計學(xué)是以研究財務(wù)活動和成本資料的收集、分類、綜合、分析和解釋的基礎(chǔ)上形成協(xié)助決策的信息系統(tǒng)，以有效地管理經(jīng)濟(jì)的一門應(yīng)用學(xué)科，可以說它是社會學(xué)科的組成部分，也是一門重要的管理學(xué)科。會計學(xué)的研究對象是資金的運(yùn)動。
會計基礎(chǔ)是對會計的不同角度的考察。目前，主流的觀點(diǎn)是會計信息系統(tǒng)說，即以下的一些解釋。
會計學(xué)由闡明會計制度、會計準(zhǔn)則賴以建立的會計理論，以及會計工作如何組織和進(jìn)行的會計方法組成。會計學(xué)主要分支：可以這樣分類：從大的分類來看可分為盈利會計和非盈利會計;在盈利會計中，又可分為財務(wù)會計、管理會計。
在中國大陸需要說明的是，審計學(xué)原是從會計學(xué)分化出來的一門學(xué)科，現(xiàn)代審計的理論和方法，以及其研究的任務(wù)和會計學(xué)不完全相同。狹義會計學(xué)不包括審計學(xué)。
會計基礎(chǔ)提供財務(wù)報告。財務(wù)報告對于經(jīng)理，監(jiān)管者，股東，員工等利益相關(guān)者是有用的。會計的核心是復(fù)式記帳，這種復(fù)式記帳法要求每一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少要有兩個經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在一個帳戶計借方，在另一個帳戶相應(yīng)的計貸方，所有的借方發(fā)生額應(yīng)該等于所有貸方的發(fā)生額，即有借必有貸，借貸必相等。如果借貸不等，那么一定有錯誤，這樣復(fù)式記帳自身就提供了一種簡單的檢驗(yàn)錯誤的方法。