財產(chǎn)清查
本章主要考點：
一、財產(chǎn)清查的含義和分類
財產(chǎn)清查，是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對等，確定其實存數(shù)量與價值。
（一）按清查的范圍，財產(chǎn)清查可分為全面清查和局部清查
1.全面清查
一般只用于年終結(jié)算前的清查。當(dāng)然，在某些特殊情況下，如單位發(fā)生撤銷、合并、重組、股份制改造或單位主要負(fù)責(zé)人變動等，也要進(jìn)行全面清查。
2.局部清查
主要包括的內(nèi)容。
（二）按照清查時間分，財產(chǎn)清查可分為定期清查和不定期清查
1.定期清查
定期清查通常在年末、季末或月末結(jié)賬時進(jìn)行。
2.不定期清查
不定期清查主要在以下幾種情況下進(jìn)行：
（1）在財產(chǎn)物資或現(xiàn)金的保管人員發(fā)生變動時；
（2）上級或國家有關(guān)部門決定對本單位會計或業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時；
（3）單位發(fā)生撤銷、合并、重組等事項時；
（4）發(fā)生自然災(zāi)害或貪污盜竊、營私舞弊等事件時。
注意：上述定期清查、不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。
二、財產(chǎn)清查的意義
三、財產(chǎn)清查的一般程序（分七步）
四、財產(chǎn)清查盤存制度
（一）實地盤存制
其計算公式為：
期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-期末實存數(shù)=本期發(fā)出數(shù)
（二）永續(xù)盤存制
其計算公式為：
期初賬面結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-本期發(fā)出數(shù)=期末賬面結(jié)存數(shù)
特別注意：即使是實行永續(xù)盤存制，也必須定期進(jìn)行財產(chǎn)清查，以確保賬實相符。
五、貨幣資金的清查方法
（一）庫存現(xiàn)金的清查
庫存現(xiàn)金應(yīng)采用實地盤點法進(jìn)行清查。
清查小組盤點時，出納人員必須在場，注意有無違反現(xiàn)金管理制度的情況。盤點完成后，應(yīng)編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，并由盤點人員和出納員共同簽章。庫存現(xiàn)金盤點報告表是據(jù)以調(diào)整賬簿記錄的重要依據(jù)。
（二）銀行存款的清查
銀行存款清查采用與銀行核對賬目的方法進(jìn)行。將銀行對賬單與本單位 “銀行存款日記賬”逐筆核對。
企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額往往不一致，其主要原因：
一是，一方或雙方賬目存在錯誤；二是，存在未達(dá)賬項。
未達(dá)賬項---是指由于雙方記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項。未達(dá)賬項有以下四種情況：
（1）企業(yè)已收，銀行未收。
（2）企業(yè)已付，銀行未付。
（3）銀行已收，企業(yè)未收。
（4）銀行已付，企業(yè)未付。
在存在（1）與（4）兩種未達(dá)賬項的情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會大于銀行對賬單的余額；在存在（2）與（3）兩種未達(dá)賬項的情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會小于銀行對賬單的余額。
企業(yè)應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。
經(jīng)調(diào)節(jié)后雙方的余額如果相等，表明雙方記賬都是正確的；如果調(diào)節(jié)后雙方的余額仍不相等，就表明還存在記賬錯誤。
調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，是月末企業(yè)銀行存款的真正實有數(shù)額，即企業(yè)實際可動用的存款數(shù)額。需要注意的是：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，只是為了檢查賬簿記錄的正確性，而不是要更改賬簿記錄。
六、實物資產(chǎn)的清查方法
實物所采用的清查方法也不盡相同。
進(jìn)行實物清查時，實物保管人員和盤點人員必須同時在場。對于盤點結(jié)果，應(yīng)如實登記盤存單，并由盤點人和實物保管人簽字或蓋章。
編制“實存賬存對比表”。該表是用以調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證。
七、往來款項的清查方法
采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對。
八、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求
九、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法
（一） 審批之前的處理
應(yīng)根據(jù)“實存賬存對比表”、“庫存現(xiàn)金盤點報告表”等資料，編制記賬憑證。
使用“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。
注意：固定資產(chǎn)盤盈，不通過該賬戶核算，而應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶。
（二）審批之后的處理
1.庫存現(xiàn)金盤盈盈虧的賬務(wù)處理
當(dāng)現(xiàn)金發(fā)生盤虧時，報經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入其他?yīng)收款；屬于無法查明原因的，增加“管理費用”。
當(dāng)現(xiàn)金發(fā)生溢余時，報經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。
2.存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理
對于存貨的盤盈，批準(zhǔn)后，沖減“管理費用”等處理。
存貨盤虧或毀損時，批準(zhǔn)后作如下會計處理：屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費用”賬戶，屬于非常損失的部分，如自然災(zāi)害、意外事故等，記入“營業(yè)外支出”賬戶。
3.固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理
盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價值，作為前期差錯處理，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。
盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)按其賬面價值先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算，報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時，再作為盤虧損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。
4.往來款項清查結(jié)果的賬務(wù)處理
發(fā)生的壞賬損失，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶。
企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付款項，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶。
會計基礎(chǔ)延伸閱讀
會計基礎(chǔ)之管理會計與財務(wù)會計比較
“管理會計對內(nèi)，財務(wù)會計對外”在很長一段時期內(nèi)成為了企業(yè)管理者們的共識。管理會計和財務(wù)會計分別以內(nèi)部管理和對外報告為目標(biāo)，按照各自的核算方法體系，進(jìn)行雙重核算。然而，隨著金融創(chuàng)新的不斷發(fā)展，管理會計和財務(wù)會計正在逐步趨于融合，二者的邊界逐漸消失。
1 管理會計和財務(wù)會計的聯(lián)系和區(qū)別
1.1 管理會計和財務(wù)會計的聯(lián)系
企業(yè)管理會計和財務(wù)會計處于相同的環(huán)境中，都為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理服務(wù)。二者都能夠記錄、計算、分析、評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，為企業(yè)的經(jīng)營管理決策提供客觀依據(jù)，有助于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價值最大化的發(fā)展目標(biāo)。管理會計和財務(wù)會計都源于傳統(tǒng)的會計，二者之間相互制約、相互依存，一起構(gòu)成了企業(yè)財務(wù)活動的有機(jī)整體。管理會計的一些資料數(shù)據(jù)來源于財務(wù)會計，管理會計和財務(wù)會計運用了大致相同的原始資料。例如，為了制定投資決策，需要收集相關(guān)的成本數(shù)據(jù);為了控制存貨，需要收集歷史存貨量、存貨費用、材料消耗等數(shù)據(jù)。而這些數(shù)據(jù)均可以從財務(wù)會計的報表或記錄賬簿中獲得。這些數(shù)據(jù)信息的真實性、有效性對財務(wù)預(yù)測、決策產(chǎn)生重要的影響，對企業(yè)經(jīng)營的成敗有著關(guān)鍵性的影響。企業(yè)的資金運動是管理會計和財務(wù)會計的工作客體，管理會計和財務(wù)會計均需要記錄、評價、考核、控制企業(yè)資金，從而促進(jìn)企業(yè)高層管理人員能夠做出最優(yōu)決策，合理利用企業(yè)資源。
1.2 管理會計和財務(wù)會計的區(qū)別
企業(yè)管理會計和財務(wù)會計之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個方面。首先，內(nèi)容不同。管理會計的內(nèi)容主要包括規(guī)劃決策、業(yè)績評價和控制，是對資金的分析、評價、控制、預(yù)測和決策，用于管理企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動。財務(wù)會計的內(nèi)容主要包括負(fù)債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益、費用、收入以及利潤的核算，是對資金的確認(rèn)、記錄、計量及匯報，用于反映企業(yè)的資金運動。其次，服務(wù)對象不同。企業(yè)管理會計能夠提供最優(yōu)化決策和有效經(jīng)營的管理信息，為企業(yè)內(nèi)部管理人員提供參考依據(jù)，是為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和加強企業(yè)內(nèi)部控制服務(wù)的，常常被稱為內(nèi)部會計。企業(yè)財務(wù)會計能夠提供最基本的財務(wù)信息，側(cè)重于服務(wù)和企業(yè)有聯(lián)系的個人或團(tuán)體，常常被稱為外部會計。第三，工作重點不同。經(jīng)營管理型的企業(yè)管理會計需要在反映過去的基礎(chǔ)上，強化前景預(yù)測、規(guī)劃、決策等功能，面向未來是其工作的重點。而報賬型的財務(wù)會計只是提供歷史資金信息，面向過去是其工作重點。第四，不同的時間跨度。編制企業(yè)管理會計報告有著較大的時間彈性，編制的時間可以短至一天，也可以長達(dá)幾年，在實際運用中常常按照管理者的需求進(jìn)行。而編制財務(wù)會計報告的時間往往有著硬性規(guī)定，通常情況下編制對外財務(wù)報表的時間為一年、一季或一個月。第五，企業(yè)管理會計和財務(wù)會計在會計程序、會計方法、精確程度和信息特征等方面也存在著一定的差別。
2 管理會計和財務(wù)會計融合的基礎(chǔ)
作為企業(yè)管理重要手段的會計，它是一種按照預(yù)定目標(biāo)，收集、反映、處理經(jīng)濟(jì)信息，指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、控制與組織經(jīng)濟(jì)活動，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營講究效果、權(quán)衡利弊的管理活動與社會實踐。會計體現(xiàn)了社會生產(chǎn)關(guān)系，隨著生產(chǎn)力的不斷發(fā)展而發(fā)展。傳統(tǒng)會計認(rèn)為資金運動是唯一的會計對象，過于重視資金、資產(chǎn)等在生產(chǎn)經(jīng)營中的作用，而忽視了決定、主宰物資資本的人為因素的作用。隨著會計相關(guān)理論的不斷完善，會計客體范圍不斷擴(kuò)大。會計管理的內(nèi)容不斷擴(kuò)展，不但包括了傳統(tǒng)的會計管理內(nèi)容，還包涵了智力資本、人力資源成本的控制、監(jiān)督、核算等內(nèi)容。企業(yè)會計更加注重管理會計和財務(wù)會計的融合。從本質(zhì)上來講，管理會計和財務(wù)會計都是對資源要素的交易和產(chǎn)權(quán)變動的確認(rèn)、計量和控制。二者由于不同的分工，在會計方面的側(cè)重點有所不同。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況是財務(wù)會計的主要對象，而管理會計是對財務(wù)會計對象的再加工，是利用財務(wù)會計相關(guān)信息指導(dǎo)、控制、組織企業(yè)經(jīng)營管理活動。
在職能方向上，管理會計是對財務(wù)會計的延伸和發(fā)展;在工作內(nèi)容上，管理會計是對財務(wù)會計的深化;在最終目標(biāo)上，管理會計和財務(wù)會計始終保持一致，都是為了提高企業(yè)效益，維護(hù)相關(guān)利益者的權(quán)益。
3 管理會計和財務(wù)會計的融合措施
3.1 構(gòu)建管理會計和財務(wù)會計的融合體系
管理會計和財務(wù)會計的融合是對企業(yè)會計的進(jìn)一步完善，是會計發(fā)展的一項突破。通過構(gòu)建管理會計和財務(wù)會計融合體系，使企業(yè)會計活動不但能夠滿足信息使用者的多方面需求，還能夠有效防止不必要的浪費與重復(fù)狀態(tài)。由于目前在企業(yè)會計中，管理會計與財務(wù)會計相比還處于相對薄弱的地位。因此，可以采用以下措施彌補管理會計和財務(wù)會計的不平衡，以促進(jìn)二者的有效融合。首先，企業(yè)高層管理人員應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)決策中管理會計的作用。企業(yè)高層的重視能夠促進(jìn)管理會計在企業(yè)日常生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動中的有效運用，促進(jìn)企業(yè)利用管理會計信息進(jìn)行控制、管理、決策。其次，提高企業(yè)會計人員素質(zhì)，強化管理會計教育。企業(yè)應(yīng)當(dāng)開展管理會計培訓(xùn)，對會計人員和相關(guān)的管理者加強工作指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促使企業(yè)各級人員都能夠了解、懂得管理會計，建立一支具有較高素質(zhì)的管理會計和財務(wù)會計隊伍。第三，采用恰當(dāng)?shù)姆椒ú杉A(chǔ)數(shù)據(jù)，確保管理會計和財務(wù)會計的有效融合。第四，細(xì)化會計基礎(chǔ)工作，優(yōu)化財務(wù)資料，促進(jìn)管理會計和財務(wù)會計的融合。
3.2 合理構(gòu)建確認(rèn)基礎(chǔ)和計量模式
財務(wù)會計應(yīng)當(dāng)突破單一的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)模式，在確認(rèn)基礎(chǔ)時需要充分考慮現(xiàn)金流量，努力構(gòu)建權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金流量相結(jié)合的會計確認(rèn)基礎(chǔ)。這樣既能夠協(xié)調(diào)管理會計和財務(wù)會計的確認(rèn)基礎(chǔ)，還能夠降低管理會計的工作量，有利于企業(yè)對外報告現(xiàn)金流量信息，更好地滿足外部信息需求。在計量方面，財務(wù)會計需要使未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、現(xiàn)凈值、現(xiàn)行市價等多種計量模式相互配合。隨著新金融工具的不斷出現(xiàn)，企業(yè)財務(wù)會計計量發(fā)生了較大的變化，從單一計量基礎(chǔ)逐步擴(kuò)展到物種不同的計量基礎(chǔ)，例如，采用現(xiàn)行成本計量存貨，采用現(xiàn)行市價計量短期有價證劵，采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量長期負(fù)債與資產(chǎn)，這有利于管理會計和財務(wù)會計的進(jìn)一步融合。
3.3 運用變動成本法進(jìn)行有效銜接
變動成本法能夠提供變動成本資料，有利于管理會計的量本利分析與盈虧臨界分析，能夠為成本控制、計劃以及經(jīng)營決策提供客觀參考依據(jù)。變動成本還能夠和責(zé)任會計、彈性預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本等直接結(jié)合，從而在生產(chǎn)經(jīng)營與計劃控制等環(huán)節(jié)發(fā)揮重要的作用。將變動成本法引入到財務(wù)會計當(dāng)中，能夠促使管理會計和財務(wù)會計的銜接，促進(jìn)企業(yè)運用會計更好地服務(wù)經(jīng)營管理活動。
綜上所述，管理會計和財務(wù)會計之間既相互聯(lián)系，又有所差別。隨著企業(yè)管理的不斷發(fā)展，二者在企業(yè)內(nèi)部呈現(xiàn)不斷融合的趨勢。在具體實踐中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理構(gòu)建管理會計和財務(wù)會計的融合體系，合理構(gòu)建確認(rèn)基礎(chǔ)和計量模式，運用變動成本法進(jìn)行有效銜接，從而促進(jìn)二者的有機(jī)融合。
本章主要考點：
一、財產(chǎn)清查的含義和分類
財產(chǎn)清查，是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對等，確定其實存數(shù)量與價值。
（一）按清查的范圍，財產(chǎn)清查可分為全面清查和局部清查
1.全面清查
一般只用于年終結(jié)算前的清查。當(dāng)然，在某些特殊情況下，如單位發(fā)生撤銷、合并、重組、股份制改造或單位主要負(fù)責(zé)人變動等，也要進(jìn)行全面清查。
2.局部清查
主要包括的內(nèi)容。
（二）按照清查時間分，財產(chǎn)清查可分為定期清查和不定期清查
1.定期清查
定期清查通常在年末、季末或月末結(jié)賬時進(jìn)行。
2.不定期清查
不定期清查主要在以下幾種情況下進(jìn)行：
（1）在財產(chǎn)物資或現(xiàn)金的保管人員發(fā)生變動時；
（2）上級或國家有關(guān)部門決定對本單位會計或業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時；
（3）單位發(fā)生撤銷、合并、重組等事項時；
（4）發(fā)生自然災(zāi)害或貪污盜竊、營私舞弊等事件時。
注意：上述定期清查、不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。
二、財產(chǎn)清查的意義
三、財產(chǎn)清查的一般程序（分七步）
四、財產(chǎn)清查盤存制度
（一）實地盤存制
其計算公式為：
期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-期末實存數(shù)=本期發(fā)出數(shù)
（二）永續(xù)盤存制
其計算公式為：
期初賬面結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-本期發(fā)出數(shù)=期末賬面結(jié)存數(shù)
特別注意：即使是實行永續(xù)盤存制，也必須定期進(jìn)行財產(chǎn)清查，以確保賬實相符。
五、貨幣資金的清查方法
（一）庫存現(xiàn)金的清查
庫存現(xiàn)金應(yīng)采用實地盤點法進(jìn)行清查。
清查小組盤點時，出納人員必須在場，注意有無違反現(xiàn)金管理制度的情況。盤點完成后，應(yīng)編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，并由盤點人員和出納員共同簽章。庫存現(xiàn)金盤點報告表是據(jù)以調(diào)整賬簿記錄的重要依據(jù)。
（二）銀行存款的清查
銀行存款清查采用與銀行核對賬目的方法進(jìn)行。將銀行對賬單與本單位 “銀行存款日記賬”逐筆核對。
企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額往往不一致，其主要原因：
一是，一方或雙方賬目存在錯誤；二是，存在未達(dá)賬項。
未達(dá)賬項---是指由于雙方記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項。未達(dá)賬項有以下四種情況：
（1）企業(yè)已收，銀行未收。
（2）企業(yè)已付，銀行未付。
（3）銀行已收，企業(yè)未收。
（4）銀行已付，企業(yè)未付。
在存在（1）與（4）兩種未達(dá)賬項的情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會大于銀行對賬單的余額；在存在（2）與（3）兩種未達(dá)賬項的情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會小于銀行對賬單的余額。
企業(yè)應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。
經(jīng)調(diào)節(jié)后雙方的余額如果相等，表明雙方記賬都是正確的；如果調(diào)節(jié)后雙方的余額仍不相等，就表明還存在記賬錯誤。
調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，是月末企業(yè)銀行存款的真正實有數(shù)額，即企業(yè)實際可動用的存款數(shù)額。需要注意的是：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，只是為了檢查賬簿記錄的正確性，而不是要更改賬簿記錄。
六、實物資產(chǎn)的清查方法
實物所采用的清查方法也不盡相同。
進(jìn)行實物清查時，實物保管人員和盤點人員必須同時在場。對于盤點結(jié)果，應(yīng)如實登記盤存單，并由盤點人和實物保管人簽字或蓋章。
編制“實存賬存對比表”。該表是用以調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證。
七、往來款項的清查方法
采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對。
八、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求
九、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法
（一） 審批之前的處理
應(yīng)根據(jù)“實存賬存對比表”、“庫存現(xiàn)金盤點報告表”等資料，編制記賬憑證。
使用“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。
注意：固定資產(chǎn)盤盈，不通過該賬戶核算，而應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶。
（二）審批之后的處理
1.庫存現(xiàn)金盤盈盈虧的賬務(wù)處理
當(dāng)現(xiàn)金發(fā)生盤虧時，報經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入其他?yīng)收款；屬于無法查明原因的，增加“管理費用”。
當(dāng)現(xiàn)金發(fā)生溢余時，報經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。
2.存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理
對于存貨的盤盈，批準(zhǔn)后，沖減“管理費用”等處理。
存貨盤虧或毀損時，批準(zhǔn)后作如下會計處理：屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費用”賬戶，屬于非常損失的部分，如自然災(zāi)害、意外事故等，記入“營業(yè)外支出”賬戶。
3.固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理
盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價值，作為前期差錯處理，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。
盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)按其賬面價值先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算，報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時，再作為盤虧損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。
4.往來款項清查結(jié)果的賬務(wù)處理
發(fā)生的壞賬損失，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶。
企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付款項，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶。
會計基礎(chǔ)延伸閱讀
會計基礎(chǔ)之管理會計與財務(wù)會計比較
“管理會計對內(nèi)，財務(wù)會計對外”在很長一段時期內(nèi)成為了企業(yè)管理者們的共識。管理會計和財務(wù)會計分別以內(nèi)部管理和對外報告為目標(biāo)，按照各自的核算方法體系，進(jìn)行雙重核算。然而，隨著金融創(chuàng)新的不斷發(fā)展，管理會計和財務(wù)會計正在逐步趨于融合，二者的邊界逐漸消失。
1 管理會計和財務(wù)會計的聯(lián)系和區(qū)別
1.1 管理會計和財務(wù)會計的聯(lián)系
企業(yè)管理會計和財務(wù)會計處于相同的環(huán)境中，都為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理服務(wù)。二者都能夠記錄、計算、分析、評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，為企業(yè)的經(jīng)營管理決策提供客觀依據(jù)，有助于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價值最大化的發(fā)展目標(biāo)。管理會計和財務(wù)會計都源于傳統(tǒng)的會計，二者之間相互制約、相互依存，一起構(gòu)成了企業(yè)財務(wù)活動的有機(jī)整體。管理會計的一些資料數(shù)據(jù)來源于財務(wù)會計，管理會計和財務(wù)會計運用了大致相同的原始資料。例如，為了制定投資決策，需要收集相關(guān)的成本數(shù)據(jù);為了控制存貨，需要收集歷史存貨量、存貨費用、材料消耗等數(shù)據(jù)。而這些數(shù)據(jù)均可以從財務(wù)會計的報表或記錄賬簿中獲得。這些數(shù)據(jù)信息的真實性、有效性對財務(wù)預(yù)測、決策產(chǎn)生重要的影響，對企業(yè)經(jīng)營的成敗有著關(guān)鍵性的影響。企業(yè)的資金運動是管理會計和財務(wù)會計的工作客體，管理會計和財務(wù)會計均需要記錄、評價、考核、控制企業(yè)資金，從而促進(jìn)企業(yè)高層管理人員能夠做出最優(yōu)決策，合理利用企業(yè)資源。
1.2 管理會計和財務(wù)會計的區(qū)別
企業(yè)管理會計和財務(wù)會計之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個方面。首先，內(nèi)容不同。管理會計的內(nèi)容主要包括規(guī)劃決策、業(yè)績評價和控制，是對資金的分析、評價、控制、預(yù)測和決策，用于管理企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動。財務(wù)會計的內(nèi)容主要包括負(fù)債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益、費用、收入以及利潤的核算，是對資金的確認(rèn)、記錄、計量及匯報，用于反映企業(yè)的資金運動。其次，服務(wù)對象不同。企業(yè)管理會計能夠提供最優(yōu)化決策和有效經(jīng)營的管理信息，為企業(yè)內(nèi)部管理人員提供參考依據(jù)，是為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和加強企業(yè)內(nèi)部控制服務(wù)的，常常被稱為內(nèi)部會計。企業(yè)財務(wù)會計能夠提供最基本的財務(wù)信息，側(cè)重于服務(wù)和企業(yè)有聯(lián)系的個人或團(tuán)體，常常被稱為外部會計。第三，工作重點不同。經(jīng)營管理型的企業(yè)管理會計需要在反映過去的基礎(chǔ)上，強化前景預(yù)測、規(guī)劃、決策等功能，面向未來是其工作的重點。而報賬型的財務(wù)會計只是提供歷史資金信息，面向過去是其工作重點。第四，不同的時間跨度。編制企業(yè)管理會計報告有著較大的時間彈性，編制的時間可以短至一天，也可以長達(dá)幾年，在實際運用中常常按照管理者的需求進(jìn)行。而編制財務(wù)會計報告的時間往往有著硬性規(guī)定，通常情況下編制對外財務(wù)報表的時間為一年、一季或一個月。第五，企業(yè)管理會計和財務(wù)會計在會計程序、會計方法、精確程度和信息特征等方面也存在著一定的差別。
2 管理會計和財務(wù)會計融合的基礎(chǔ)
作為企業(yè)管理重要手段的會計，它是一種按照預(yù)定目標(biāo)，收集、反映、處理經(jīng)濟(jì)信息，指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、控制與組織經(jīng)濟(jì)活動，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營講究效果、權(quán)衡利弊的管理活動與社會實踐。會計體現(xiàn)了社會生產(chǎn)關(guān)系，隨著生產(chǎn)力的不斷發(fā)展而發(fā)展。傳統(tǒng)會計認(rèn)為資金運動是唯一的會計對象，過于重視資金、資產(chǎn)等在生產(chǎn)經(jīng)營中的作用，而忽視了決定、主宰物資資本的人為因素的作用。隨著會計相關(guān)理論的不斷完善，會計客體范圍不斷擴(kuò)大。會計管理的內(nèi)容不斷擴(kuò)展，不但包括了傳統(tǒng)的會計管理內(nèi)容，還包涵了智力資本、人力資源成本的控制、監(jiān)督、核算等內(nèi)容。企業(yè)會計更加注重管理會計和財務(wù)會計的融合。從本質(zhì)上來講，管理會計和財務(wù)會計都是對資源要素的交易和產(chǎn)權(quán)變動的確認(rèn)、計量和控制。二者由于不同的分工，在會計方面的側(cè)重點有所不同。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況是財務(wù)會計的主要對象，而管理會計是對財務(wù)會計對象的再加工，是利用財務(wù)會計相關(guān)信息指導(dǎo)、控制、組織企業(yè)經(jīng)營管理活動。
在職能方向上，管理會計是對財務(wù)會計的延伸和發(fā)展;在工作內(nèi)容上，管理會計是對財務(wù)會計的深化;在最終目標(biāo)上，管理會計和財務(wù)會計始終保持一致，都是為了提高企業(yè)效益，維護(hù)相關(guān)利益者的權(quán)益。
3 管理會計和財務(wù)會計的融合措施
3.1 構(gòu)建管理會計和財務(wù)會計的融合體系
管理會計和財務(wù)會計的融合是對企業(yè)會計的進(jìn)一步完善，是會計發(fā)展的一項突破。通過構(gòu)建管理會計和財務(wù)會計融合體系，使企業(yè)會計活動不但能夠滿足信息使用者的多方面需求，還能夠有效防止不必要的浪費與重復(fù)狀態(tài)。由于目前在企業(yè)會計中，管理會計與財務(wù)會計相比還處于相對薄弱的地位。因此，可以采用以下措施彌補管理會計和財務(wù)會計的不平衡，以促進(jìn)二者的有效融合。首先，企業(yè)高層管理人員應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)決策中管理會計的作用。企業(yè)高層的重視能夠促進(jìn)管理會計在企業(yè)日常生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動中的有效運用，促進(jìn)企業(yè)利用管理會計信息進(jìn)行控制、管理、決策。其次，提高企業(yè)會計人員素質(zhì)，強化管理會計教育。企業(yè)應(yīng)當(dāng)開展管理會計培訓(xùn)，對會計人員和相關(guān)的管理者加強工作指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促使企業(yè)各級人員都能夠了解、懂得管理會計，建立一支具有較高素質(zhì)的管理會計和財務(wù)會計隊伍。第三，采用恰當(dāng)?shù)姆椒ú杉A(chǔ)數(shù)據(jù)，確保管理會計和財務(wù)會計的有效融合。第四，細(xì)化會計基礎(chǔ)工作，優(yōu)化財務(wù)資料，促進(jìn)管理會計和財務(wù)會計的融合。
3.2 合理構(gòu)建確認(rèn)基礎(chǔ)和計量模式
財務(wù)會計應(yīng)當(dāng)突破單一的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)模式，在確認(rèn)基礎(chǔ)時需要充分考慮現(xiàn)金流量，努力構(gòu)建權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金流量相結(jié)合的會計確認(rèn)基礎(chǔ)。這樣既能夠協(xié)調(diào)管理會計和財務(wù)會計的確認(rèn)基礎(chǔ)，還能夠降低管理會計的工作量，有利于企業(yè)對外報告現(xiàn)金流量信息，更好地滿足外部信息需求。在計量方面，財務(wù)會計需要使未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、現(xiàn)凈值、現(xiàn)行市價等多種計量模式相互配合。隨著新金融工具的不斷出現(xiàn)，企業(yè)財務(wù)會計計量發(fā)生了較大的變化，從單一計量基礎(chǔ)逐步擴(kuò)展到物種不同的計量基礎(chǔ)，例如，采用現(xiàn)行成本計量存貨，采用現(xiàn)行市價計量短期有價證劵，采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量長期負(fù)債與資產(chǎn)，這有利于管理會計和財務(wù)會計的進(jìn)一步融合。
3.3 運用變動成本法進(jìn)行有效銜接
變動成本法能夠提供變動成本資料，有利于管理會計的量本利分析與盈虧臨界分析，能夠為成本控制、計劃以及經(jīng)營決策提供客觀參考依據(jù)。變動成本還能夠和責(zé)任會計、彈性預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本等直接結(jié)合，從而在生產(chǎn)經(jīng)營與計劃控制等環(huán)節(jié)發(fā)揮重要的作用。將變動成本法引入到財務(wù)會計當(dāng)中，能夠促使管理會計和財務(wù)會計的銜接，促進(jìn)企業(yè)運用會計更好地服務(wù)經(jīng)營管理活動。
綜上所述，管理會計和財務(wù)會計之間既相互聯(lián)系，又有所差別。隨著企業(yè)管理的不斷發(fā)展，二者在企業(yè)內(nèi)部呈現(xiàn)不斷融合的趨勢。在具體實踐中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理構(gòu)建管理會計和財務(wù)會計的融合體系，合理構(gòu)建確認(rèn)基礎(chǔ)和計量模式，運用變動成本法進(jìn)行有效銜接，從而促進(jìn)二者的有機(jī)融合。