二、稅法及構(gòu)成要素(重點(diǎn))
(一)稅收與稅法的關(guān)系
1.稅法的概念。稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。其目的是保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益,維護(hù)正常的稅收秩序,保證國(guó)家的財(cái)政收入。
2.稅收與稅法的關(guān)系。稅法與稅收存在著密切的聯(lián)系。稅收活動(dòng)必須嚴(yán)格依照稅法的規(guī)定進(jìn)行,稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障;稅收必須以稅法為其依據(jù)和保障,稅法又必須以保障稅收活動(dòng)的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng),屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇;而稅法則是一種法律制度,屬于上層建筑范疇。國(guó)家和社會(huì)對(duì)稅收收入與稅收活動(dòng)的客觀需要,決定了與稅收相對(duì)應(yīng)的稅法的存在;稅法對(duì)稅收活動(dòng)的有序進(jìn)行和稅收目的的有效實(shí)現(xiàn)起著重要的法律保障作用。
(二)稅法的分類(lèi)
1.按照稅法的功能作用的不同,將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。
(1)稅收實(shí)體法主要是指確定稅種立法,具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。例如《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》就屬于稅收實(shí)體法。
(2)稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律,具體規(guī)定稅收征收管理、納稅程序、發(fā)票管理、稅務(wù)爭(zhēng)議處理等內(nèi)容。如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》就屬于稅收程序法。
2.按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同,可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法等。
(1)國(guó)內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t,規(guī)定一個(gè)國(guó)家的內(nèi)部稅收制度。
(2)國(guó)際稅法是指國(guó)家間形成的稅收制度,主要包括雙邊或多邊國(guó)家間的稅收協(xié)定、條約和國(guó)際慣例。
(3)外國(guó)稅法是指外國(guó)各個(gè)國(guó)家制定的稅收制度。
3.按照稅法法律級(jí)次劃分,分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。
(1)稅收法律。我國(guó)稅收法律是由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的,其法律地位和法律效力僅次于憲法,但高于稅收法規(guī)、規(guī)章?!吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《稅收征收管理法》屬于稅收法律。
(2)稅收法規(guī)。是指國(guó)務(wù)院、地方立法機(jī)關(guān)根據(jù)其職權(quán)或國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)的授權(quán),依據(jù)憲法和稅收法律,通過(guò)一定法律程序制定的規(guī)范性稅收文件。如《消費(fèi)稅暫行條例》、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》等。
(3)稅收規(guī)章。在我國(guó),具體指財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署以及地方政府在其權(quán)限內(nèi)制定的有關(guān)稅收的辦法、規(guī)則、規(guī)定。如《車(chē)船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等。
(4)稅收規(guī)范性文件。是指縣以上(含本級(jí))稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并公布的,規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政相對(duì)人的權(quán)利、義務(wù),在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復(fù)適用的文件。如《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》。
(三)稅法的構(gòu)成要素(重點(diǎn))
稅法的構(gòu)成要素,是指各種單行稅法應(yīng)當(dāng)具備的基本因素的總稱(chēng)。納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本的要素。
【重點(diǎn)提示】掌握住納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本的要素。
1.征稅人。征稅人是指代表國(guó)家行使稅收征管職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和海關(guān)。如增值稅的征稅人是稅務(wù)機(jī)關(guān),關(guān)稅的征稅人是海關(guān)。
2.納稅義務(wù)人。納稅義務(wù)人也稱(chēng)納稅人,是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅義務(wù)人可以是自然人,也可以是法人或其他社會(huì)組織。
3.征稅對(duì)象。征稅對(duì)象又稱(chēng)課稅對(duì)象,是指對(duì)什么征稅,是稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指的對(duì)象。征稅對(duì)象包括物或行為,它是區(qū)別不同類(lèi)型稅種的主要標(biāo)志。不同的征稅對(duì)象構(gòu)成不同的稅種。比如,企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象就是應(yīng)稅所得;增值稅的征稅對(duì)象就是貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過(guò)程中的增值額。
4.稅目。稅目是指稅法中規(guī)定的征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目,是征稅的具體根據(jù),它規(guī)定了征稅對(duì)象的具體范圍。凡列入稅目的即為應(yīng)稅項(xiàng)目,未列入稅目的,則不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目。制定稅目的基本方法一般有兩種:一是列舉法,即按照每種商品或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分別設(shè)置稅目,必要時(shí)還可以在一個(gè)稅目下設(shè)若干子目;二是概括法,即把性質(zhì)相近的產(chǎn)品或項(xiàng)目歸類(lèi)設(shè)置稅目,如按產(chǎn)品大類(lèi)或行業(yè)設(shè)置稅目等。
【重點(diǎn)提示】注意征稅對(duì)象和稅目的區(qū)別。
5.稅率。稅率是指應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象的比例或征收額度,它是計(jì)算稅額的尺度。稅率是稅法的核心要素,稅率的高低,直接關(guān)系到國(guó)家收入的多少和納稅義務(wù)人的負(fù)擔(dān)輕重。我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有:
(1)比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象,不論其數(shù)量多少、數(shù)額大小,均按同一個(gè)比例征收的稅率。我國(guó)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。如企業(yè)所得稅稅率為25%。
(2)定額稅率是指對(duì)單位征稅對(duì)象規(guī)定固定的稅額,而不采用百分比的形式。它適用于從量計(jì)征的稅種。目前采用定額稅率的有資源稅、車(chē)船稅等。
(3)累進(jìn)稅率是按征稅對(duì)象數(shù)額的大小,劃分為幾個(gè)等級(jí),各定一個(gè)稅率遞增征稅,數(shù)額越大稅率越高,一般適用于對(duì)所得額的征稅。累進(jìn)稅率又分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率三種。
①全額累進(jìn)稅率是把征稅對(duì)象的數(shù)額分為若干級(jí),確定不同等級(jí)的稅率,按征稅對(duì)象的全部數(shù)額達(dá)到哪一級(jí),就按哪一級(jí)的稅率征稅。
②超額累進(jìn)稅率是指把征稅對(duì)象按數(shù)額的大小劃分為若干個(gè)等級(jí),每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率,稅率依次提高,但每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算,將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。目前采用這種稅率的有個(gè)人所得稅。
③超率累進(jìn)稅率是指以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距,分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率,相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距的,對(duì)超過(guò)的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。目前,采用這種稅率的如土地增值稅。
【重點(diǎn)提示】注意稅率是稅法的核心要素,掌握比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率的區(qū)別。
6.計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)也稱(chēng)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn),是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn),即根據(jù)什么來(lái)計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。計(jì)稅依據(jù)與征稅對(duì)象雖然同樣反映征稅客體,但兩者解決的問(wèn)題不同。征稅對(duì)象規(guī)定對(duì)什么征稅,計(jì)稅依據(jù)則在確定征稅對(duì)象之后解決如何計(jì)量的問(wèn)題。計(jì)稅依據(jù)可以分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征三種類(lèi)型。
(1)從價(jià)計(jì)征。計(jì)稅金額是從價(jià)計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù),主要包括收入額、收益額、財(cái)產(chǎn)額、資金額等。其計(jì)算公式為:
計(jì)稅金額=征稅對(duì)象的數(shù)量×計(jì)稅價(jià)格
應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率
(2)從量計(jì)征。計(jì)稅數(shù)量是從量計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅數(shù)量因征稅對(duì)象不同,所包含的內(nèi)容也不同,有重量、容量、面積等。其計(jì)算公式為: 應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額
(3)復(fù)合計(jì)征。征稅對(duì)象的價(jià)格和數(shù)量均為其計(jì)稅依據(jù)。其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額+計(jì)稅金額×適用稅率
7.納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅;所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。
分為兩類(lèi),即一次課征制和多次課征制。
(1)一次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)的全過(guò)程中只選擇某一環(huán)節(jié)課征的制度。如對(duì)金銀珠寶征收消費(fèi)稅。
(2)多次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)全過(guò)程中選擇兩個(gè)或兩個(gè)以上環(huán)節(jié)課征的制度。
8.納稅期限。納稅期限指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后,應(yīng)依法繳納稅款的期限。納稅期限可以分為兩種:一是按期納稅。如增值稅的納稅期限根據(jù)納稅人的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)情況與稅額的大小分別核定為1天、3天、5天、10天、15天、1個(gè)月、一個(gè)季度為一期,逐期計(jì)算繳納。二是按次納稅。如進(jìn)口商品應(yīng)納的增值稅,是在納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后,按次計(jì)算繳納。
9.納稅地點(diǎn)。納稅地點(diǎn)是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的具體地點(diǎn)。通常,在稅法上規(guī)定的納稅地點(diǎn)主要是機(jī)構(gòu)所在地、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地、財(cái)產(chǎn)所在地、報(bào)關(guān)地等。如銷(xiāo)售房地產(chǎn),其營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為房地產(chǎn)所在地。
10.減免稅。減免稅是指國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。制定這種特殊規(guī)定,一方面是為了鼓勵(lì)和支持某些行業(yè)或項(xiàng)目的發(fā)展;另一方面是為了照顧某些納稅人的特殊困難。主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容:
(1)減稅和免稅。減稅是指從應(yīng)征稅額中減征部分稅款;免稅是指對(duì)按規(guī)定應(yīng)征收的稅款全部免除。減稅和免稅具體又分為兩種情況,一種是稅法直接規(guī)定的減免稅優(yōu)惠,如民政部門(mén)舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征企業(yè)所得稅;另一種是依法給予的一定期限內(nèi)的減免稅優(yōu)惠,期滿(mǎn)后仍按規(guī)定納稅二如企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的,符合稅法規(guī)定條件的,可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅。
(2)起征點(diǎn)。起征點(diǎn)是指對(duì)征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額才開(kāi)始征稅的界限征稅對(duì)象的數(shù)額沒(méi)有達(dá)到規(guī)定數(shù)額的不征稅,征稅對(duì)象的數(shù)額達(dá)到規(guī)定數(shù)額的,就其全部數(shù)額征稅。如《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,按期納稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額200元至800元,按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)營(yíng)業(yè)額50元。
(3)免征額。免征額是指對(duì)征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額。即將納稅對(duì)象中的一部分給予減免,只就減除后的剩余部分計(jì)征稅款。如《個(gè)人所得稅法》規(guī)定了免征額制度,對(duì)工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額為應(yīng)納稅所得額。
【重點(diǎn)提示】注意起征點(diǎn)和免征額的區(qū)別。
11.法律責(zé)任。法律責(zé)任是指對(duì)違反國(guó)家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。一般包括違法行為和因違法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任兩部分內(nèi)容。違法行為是指違反稅法規(guī)定的行為,包括作為和不作為。因違反稅法而承擔(dān)的法律責(zé)任包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任。
【重點(diǎn)提示】注意違反稅法的法律責(zé)任不包括民事責(zé)任。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》是會(huì)計(jì)學(xué)科體系的重要組成部分,也是會(huì)計(jì)的入門(mén)課程。要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)科,首先要學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)。作為會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)員,以后還將繼續(xù)學(xué)習(xí)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等一些深層次的會(huì)計(jì)課程,熟練掌握基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的理論、方法,為以后學(xué)習(xí)其他會(huì)計(jì)課程打好基礎(chǔ)是非常重要的。作為非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)員,本課程是了解會(huì)計(jì)基本理論和基本方法的途徑,有助于完善學(xué)生的專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu),擴(kuò)大學(xué)生的知識(shí)面。掌握科學(xué)的學(xué)習(xí)方法是學(xué)好這門(mén)課程的關(guān)鍵所在: 會(huì)計(jì)從業(yè)論壇
一、掌握三個(gè)基本
1、掌握會(huì)計(jì)的基本概念、基本理論本課程作為一門(mén)專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)課,有關(guān)的概念、理論很多,對(duì)于這些概念一定要準(zhǔn)確地理解其含義,對(duì)于相關(guān)理論不僅要掌握其內(nèi)容,還有能夠靈活運(yùn)用。
2、掌握會(huì)計(jì)的基本方法基礎(chǔ)會(huì)計(jì)將教會(huì)我們?nèi)绾螌?duì)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的方法,如:設(shè)置會(huì)計(jì)科目與帳戶(hù)、復(fù)式記賬、填制與審核憑證、登記賬簿、資產(chǎn)計(jì)算、負(fù)債計(jì)算、所有者權(quán)益計(jì)算、成本計(jì)算、利潤(rùn)計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等等。對(duì)于這些核算方法,要求大家熟練掌握。
3、掌握會(huì)計(jì)的基本技能本課程的實(shí)踐性較強(qiáng),要求學(xué)員認(rèn)真完成實(shí)務(wù)操作作業(yè),并多向教師及財(cái)會(huì)人員請(qǐng)教,對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表等增加一些感性認(rèn)識(shí),做到能運(yùn)用所學(xué)理論、方法獨(dú)立完成一系列的會(huì)計(jì)工作。
二、注意三個(gè)聯(lián)系
1、注意各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系在一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)發(fā)生許多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間是有聯(lián)系的,例如:“業(yè)務(wù)一 企業(yè)購(gòu)10000元的材料,貨款未付。 業(yè)務(wù)二 用銀行存款支付10000元的貨款。”會(huì)計(jì)人員要注意到兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的連貫關(guān)系。
2、注意各賬戶(hù)之間的聯(lián)系為了更方便地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),在會(huì)計(jì)中設(shè)置了許多獨(dú)立的賬戶(hù),如:原材料賬戶(hù)、現(xiàn)金賬戶(hù)、銀行存款賬戶(hù)、應(yīng)付賬款賬戶(hù)等等,一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會(huì)影響到兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶(hù)的數(shù)量變化,如:“業(yè)務(wù)一 企業(yè)購(gòu)10000元的材料,貨款未付。”會(huì)使物資采購(gòu)賬戶(hù)增加10000元,應(yīng)付賬款賬戶(hù)增加10000元。所以在學(xué)習(xí)中要注意各賬戶(hù)的相互聯(lián)系,會(huì)判斷一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生會(huì)影響哪些賬戶(hù)的增減變化。
3、注意會(huì)計(jì)核算方法之間的聯(lián)系前面介紹的設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)、復(fù)式記賬、填制與審核憑證、 登記賬簿、資產(chǎn)計(jì)算、負(fù)債計(jì)算、所有者權(quán)益計(jì)算、成本計(jì)算、利潤(rùn)計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)核算方法之間有著內(nèi)在的聯(lián)系,在學(xué)習(xí)中要注意這種聯(lián)系,掌握好各種核算方法的使用順序,如:一定要最后編制報(bào)表,因?yàn)榫幹茍?bào)表要使用前面核算方法得出的數(shù)據(jù)。
三、處理三個(gè)關(guān)系
1、處理好全面與重點(diǎn)的關(guān)系基礎(chǔ)會(huì)計(jì)講授的都是一些最基本的理論、方法,在要求大家全面掌握的同時(shí),還要求學(xué)員能夠從中總結(jié)出重點(diǎn)內(nèi)容,只有處理好全面與重點(diǎn)的關(guān)系,才能高效率地學(xué)好這門(mén)課程,達(dá)到事半功倍的效果。
2、處理好理解與記憶的關(guān)系會(huì)計(jì)課程主要教給學(xué)員能夠獨(dú)立完成會(huì)計(jì)實(shí)際工作的方法,以注重實(shí)踐為特點(diǎn),因此死記硬背的學(xué)習(xí)方法是不能很好地完成學(xué)習(xí)任務(wù)的,要求學(xué)員能夠處理好理解與記憶的關(guān)系,即在理解的基礎(chǔ)上加強(qiáng)記憶。
3、處理好自學(xué)與面授的關(guān)系由于面授時(shí)間有限,所以要求學(xué)員充分利用教材、錄像、課件、網(wǎng)上資源等多種媒體進(jìn)行自學(xué),處理好自學(xué)與面授之間的互補(bǔ)關(guān)系,達(dá)到最佳的學(xué)習(xí)效果。
(一)稅收與稅法的關(guān)系
1.稅法的概念。稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。其目的是保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益,維護(hù)正常的稅收秩序,保證國(guó)家的財(cái)政收入。
2.稅收與稅法的關(guān)系。稅法與稅收存在著密切的聯(lián)系。稅收活動(dòng)必須嚴(yán)格依照稅法的規(guī)定進(jìn)行,稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障;稅收必須以稅法為其依據(jù)和保障,稅法又必須以保障稅收活動(dòng)的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng),屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇;而稅法則是一種法律制度,屬于上層建筑范疇。國(guó)家和社會(huì)對(duì)稅收收入與稅收活動(dòng)的客觀需要,決定了與稅收相對(duì)應(yīng)的稅法的存在;稅法對(duì)稅收活動(dòng)的有序進(jìn)行和稅收目的的有效實(shí)現(xiàn)起著重要的法律保障作用。
(二)稅法的分類(lèi)
1.按照稅法的功能作用的不同,將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。
(1)稅收實(shí)體法主要是指確定稅種立法,具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。例如《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》就屬于稅收實(shí)體法。
(2)稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律,具體規(guī)定稅收征收管理、納稅程序、發(fā)票管理、稅務(wù)爭(zhēng)議處理等內(nèi)容。如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》就屬于稅收程序法。
2.按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同,可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法等。
(1)國(guó)內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t,規(guī)定一個(gè)國(guó)家的內(nèi)部稅收制度。
(2)國(guó)際稅法是指國(guó)家間形成的稅收制度,主要包括雙邊或多邊國(guó)家間的稅收協(xié)定、條約和國(guó)際慣例。
(3)外國(guó)稅法是指外國(guó)各個(gè)國(guó)家制定的稅收制度。
3.按照稅法法律級(jí)次劃分,分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。
(1)稅收法律。我國(guó)稅收法律是由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的,其法律地位和法律效力僅次于憲法,但高于稅收法規(guī)、規(guī)章?!吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《稅收征收管理法》屬于稅收法律。
(2)稅收法規(guī)。是指國(guó)務(wù)院、地方立法機(jī)關(guān)根據(jù)其職權(quán)或國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)的授權(quán),依據(jù)憲法和稅收法律,通過(guò)一定法律程序制定的規(guī)范性稅收文件。如《消費(fèi)稅暫行條例》、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》等。
(3)稅收規(guī)章。在我國(guó),具體指財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署以及地方政府在其權(quán)限內(nèi)制定的有關(guān)稅收的辦法、規(guī)則、規(guī)定。如《車(chē)船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等。
(4)稅收規(guī)范性文件。是指縣以上(含本級(jí))稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并公布的,規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政相對(duì)人的權(quán)利、義務(wù),在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復(fù)適用的文件。如《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》。
(三)稅法的構(gòu)成要素(重點(diǎn))
稅法的構(gòu)成要素,是指各種單行稅法應(yīng)當(dāng)具備的基本因素的總稱(chēng)。納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本的要素。
【重點(diǎn)提示】掌握住納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本的要素。
1.征稅人。征稅人是指代表國(guó)家行使稅收征管職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和海關(guān)。如增值稅的征稅人是稅務(wù)機(jī)關(guān),關(guān)稅的征稅人是海關(guān)。
2.納稅義務(wù)人。納稅義務(wù)人也稱(chēng)納稅人,是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅義務(wù)人可以是自然人,也可以是法人或其他社會(huì)組織。
3.征稅對(duì)象。征稅對(duì)象又稱(chēng)課稅對(duì)象,是指對(duì)什么征稅,是稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指的對(duì)象。征稅對(duì)象包括物或行為,它是區(qū)別不同類(lèi)型稅種的主要標(biāo)志。不同的征稅對(duì)象構(gòu)成不同的稅種。比如,企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象就是應(yīng)稅所得;增值稅的征稅對(duì)象就是貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過(guò)程中的增值額。
4.稅目。稅目是指稅法中規(guī)定的征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目,是征稅的具體根據(jù),它規(guī)定了征稅對(duì)象的具體范圍。凡列入稅目的即為應(yīng)稅項(xiàng)目,未列入稅目的,則不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目。制定稅目的基本方法一般有兩種:一是列舉法,即按照每種商品或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分別設(shè)置稅目,必要時(shí)還可以在一個(gè)稅目下設(shè)若干子目;二是概括法,即把性質(zhì)相近的產(chǎn)品或項(xiàng)目歸類(lèi)設(shè)置稅目,如按產(chǎn)品大類(lèi)或行業(yè)設(shè)置稅目等。
【重點(diǎn)提示】注意征稅對(duì)象和稅目的區(qū)別。
5.稅率。稅率是指應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象的比例或征收額度,它是計(jì)算稅額的尺度。稅率是稅法的核心要素,稅率的高低,直接關(guān)系到國(guó)家收入的多少和納稅義務(wù)人的負(fù)擔(dān)輕重。我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有:
(1)比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象,不論其數(shù)量多少、數(shù)額大小,均按同一個(gè)比例征收的稅率。我國(guó)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。如企業(yè)所得稅稅率為25%。
(2)定額稅率是指對(duì)單位征稅對(duì)象規(guī)定固定的稅額,而不采用百分比的形式。它適用于從量計(jì)征的稅種。目前采用定額稅率的有資源稅、車(chē)船稅等。
(3)累進(jìn)稅率是按征稅對(duì)象數(shù)額的大小,劃分為幾個(gè)等級(jí),各定一個(gè)稅率遞增征稅,數(shù)額越大稅率越高,一般適用于對(duì)所得額的征稅。累進(jìn)稅率又分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率三種。
①全額累進(jìn)稅率是把征稅對(duì)象的數(shù)額分為若干級(jí),確定不同等級(jí)的稅率,按征稅對(duì)象的全部數(shù)額達(dá)到哪一級(jí),就按哪一級(jí)的稅率征稅。
②超額累進(jìn)稅率是指把征稅對(duì)象按數(shù)額的大小劃分為若干個(gè)等級(jí),每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率,稅率依次提高,但每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算,將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。目前采用這種稅率的有個(gè)人所得稅。
③超率累進(jìn)稅率是指以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距,分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率,相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距的,對(duì)超過(guò)的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。目前,采用這種稅率的如土地增值稅。
【重點(diǎn)提示】注意稅率是稅法的核心要素,掌握比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率的區(qū)別。
6.計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)也稱(chēng)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn),是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn),即根據(jù)什么來(lái)計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。計(jì)稅依據(jù)與征稅對(duì)象雖然同樣反映征稅客體,但兩者解決的問(wèn)題不同。征稅對(duì)象規(guī)定對(duì)什么征稅,計(jì)稅依據(jù)則在確定征稅對(duì)象之后解決如何計(jì)量的問(wèn)題。計(jì)稅依據(jù)可以分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征三種類(lèi)型。
(1)從價(jià)計(jì)征。計(jì)稅金額是從價(jià)計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù),主要包括收入額、收益額、財(cái)產(chǎn)額、資金額等。其計(jì)算公式為:
計(jì)稅金額=征稅對(duì)象的數(shù)量×計(jì)稅價(jià)格
應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率
(2)從量計(jì)征。計(jì)稅數(shù)量是從量計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅數(shù)量因征稅對(duì)象不同,所包含的內(nèi)容也不同,有重量、容量、面積等。其計(jì)算公式為: 應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額
(3)復(fù)合計(jì)征。征稅對(duì)象的價(jià)格和數(shù)量均為其計(jì)稅依據(jù)。其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額+計(jì)稅金額×適用稅率
7.納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅;所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。
分為兩類(lèi),即一次課征制和多次課征制。
(1)一次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)的全過(guò)程中只選擇某一環(huán)節(jié)課征的制度。如對(duì)金銀珠寶征收消費(fèi)稅。
(2)多次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)全過(guò)程中選擇兩個(gè)或兩個(gè)以上環(huán)節(jié)課征的制度。
8.納稅期限。納稅期限指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后,應(yīng)依法繳納稅款的期限。納稅期限可以分為兩種:一是按期納稅。如增值稅的納稅期限根據(jù)納稅人的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)情況與稅額的大小分別核定為1天、3天、5天、10天、15天、1個(gè)月、一個(gè)季度為一期,逐期計(jì)算繳納。二是按次納稅。如進(jìn)口商品應(yīng)納的增值稅,是在納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后,按次計(jì)算繳納。
9.納稅地點(diǎn)。納稅地點(diǎn)是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的具體地點(diǎn)。通常,在稅法上規(guī)定的納稅地點(diǎn)主要是機(jī)構(gòu)所在地、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地、財(cái)產(chǎn)所在地、報(bào)關(guān)地等。如銷(xiāo)售房地產(chǎn),其營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為房地產(chǎn)所在地。
10.減免稅。減免稅是指國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。制定這種特殊規(guī)定,一方面是為了鼓勵(lì)和支持某些行業(yè)或項(xiàng)目的發(fā)展;另一方面是為了照顧某些納稅人的特殊困難。主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容:
(1)減稅和免稅。減稅是指從應(yīng)征稅額中減征部分稅款;免稅是指對(duì)按規(guī)定應(yīng)征收的稅款全部免除。減稅和免稅具體又分為兩種情況,一種是稅法直接規(guī)定的減免稅優(yōu)惠,如民政部門(mén)舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征企業(yè)所得稅;另一種是依法給予的一定期限內(nèi)的減免稅優(yōu)惠,期滿(mǎn)后仍按規(guī)定納稅二如企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的,符合稅法規(guī)定條件的,可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅。
(2)起征點(diǎn)。起征點(diǎn)是指對(duì)征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額才開(kāi)始征稅的界限征稅對(duì)象的數(shù)額沒(méi)有達(dá)到規(guī)定數(shù)額的不征稅,征稅對(duì)象的數(shù)額達(dá)到規(guī)定數(shù)額的,就其全部數(shù)額征稅。如《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,按期納稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額200元至800元,按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)營(yíng)業(yè)額50元。
(3)免征額。免征額是指對(duì)征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額。即將納稅對(duì)象中的一部分給予減免,只就減除后的剩余部分計(jì)征稅款。如《個(gè)人所得稅法》規(guī)定了免征額制度,對(duì)工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額為應(yīng)納稅所得額。
【重點(diǎn)提示】注意起征點(diǎn)和免征額的區(qū)別。
11.法律責(zé)任。法律責(zé)任是指對(duì)違反國(guó)家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。一般包括違法行為和因違法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任兩部分內(nèi)容。違法行為是指違反稅法規(guī)定的行為,包括作為和不作為。因違反稅法而承擔(dān)的法律責(zé)任包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任。
【重點(diǎn)提示】注意違反稅法的法律責(zé)任不包括民事責(zé)任。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》是會(huì)計(jì)學(xué)科體系的重要組成部分,也是會(huì)計(jì)的入門(mén)課程。要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)科,首先要學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)。作為會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)員,以后還將繼續(xù)學(xué)習(xí)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等一些深層次的會(huì)計(jì)課程,熟練掌握基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的理論、方法,為以后學(xué)習(xí)其他會(huì)計(jì)課程打好基礎(chǔ)是非常重要的。作為非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)員,本課程是了解會(huì)計(jì)基本理論和基本方法的途徑,有助于完善學(xué)生的專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu),擴(kuò)大學(xué)生的知識(shí)面。掌握科學(xué)的學(xué)習(xí)方法是學(xué)好這門(mén)課程的關(guān)鍵所在: 會(huì)計(jì)從業(yè)論壇
一、掌握三個(gè)基本
1、掌握會(huì)計(jì)的基本概念、基本理論本課程作為一門(mén)專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)課,有關(guān)的概念、理論很多,對(duì)于這些概念一定要準(zhǔn)確地理解其含義,對(duì)于相關(guān)理論不僅要掌握其內(nèi)容,還有能夠靈活運(yùn)用。
2、掌握會(huì)計(jì)的基本方法基礎(chǔ)會(huì)計(jì)將教會(huì)我們?nèi)绾螌?duì)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的方法,如:設(shè)置會(huì)計(jì)科目與帳戶(hù)、復(fù)式記賬、填制與審核憑證、登記賬簿、資產(chǎn)計(jì)算、負(fù)債計(jì)算、所有者權(quán)益計(jì)算、成本計(jì)算、利潤(rùn)計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等等。對(duì)于這些核算方法,要求大家熟練掌握。
3、掌握會(huì)計(jì)的基本技能本課程的實(shí)踐性較強(qiáng),要求學(xué)員認(rèn)真完成實(shí)務(wù)操作作業(yè),并多向教師及財(cái)會(huì)人員請(qǐng)教,對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表等增加一些感性認(rèn)識(shí),做到能運(yùn)用所學(xué)理論、方法獨(dú)立完成一系列的會(huì)計(jì)工作。
二、注意三個(gè)聯(lián)系
1、注意各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系在一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)發(fā)生許多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間是有聯(lián)系的,例如:“業(yè)務(wù)一 企業(yè)購(gòu)10000元的材料,貨款未付。 業(yè)務(wù)二 用銀行存款支付10000元的貨款。”會(huì)計(jì)人員要注意到兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的連貫關(guān)系。
2、注意各賬戶(hù)之間的聯(lián)系為了更方便地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),在會(huì)計(jì)中設(shè)置了許多獨(dú)立的賬戶(hù),如:原材料賬戶(hù)、現(xiàn)金賬戶(hù)、銀行存款賬戶(hù)、應(yīng)付賬款賬戶(hù)等等,一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會(huì)影響到兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶(hù)的數(shù)量變化,如:“業(yè)務(wù)一 企業(yè)購(gòu)10000元的材料,貨款未付。”會(huì)使物資采購(gòu)賬戶(hù)增加10000元,應(yīng)付賬款賬戶(hù)增加10000元。所以在學(xué)習(xí)中要注意各賬戶(hù)的相互聯(lián)系,會(huì)判斷一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生會(huì)影響哪些賬戶(hù)的增減變化。
3、注意會(huì)計(jì)核算方法之間的聯(lián)系前面介紹的設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)、復(fù)式記賬、填制與審核憑證、 登記賬簿、資產(chǎn)計(jì)算、負(fù)債計(jì)算、所有者權(quán)益計(jì)算、成本計(jì)算、利潤(rùn)計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)核算方法之間有著內(nèi)在的聯(lián)系,在學(xué)習(xí)中要注意這種聯(lián)系,掌握好各種核算方法的使用順序,如:一定要最后編制報(bào)表,因?yàn)榫幹茍?bào)表要使用前面核算方法得出的數(shù)據(jù)。
三、處理三個(gè)關(guān)系
1、處理好全面與重點(diǎn)的關(guān)系基礎(chǔ)會(huì)計(jì)講授的都是一些最基本的理論、方法,在要求大家全面掌握的同時(shí),還要求學(xué)員能夠從中總結(jié)出重點(diǎn)內(nèi)容,只有處理好全面與重點(diǎn)的關(guān)系,才能高效率地學(xué)好這門(mén)課程,達(dá)到事半功倍的效果。
2、處理好理解與記憶的關(guān)系會(huì)計(jì)課程主要教給學(xué)員能夠獨(dú)立完成會(huì)計(jì)實(shí)際工作的方法,以注重實(shí)踐為特點(diǎn),因此死記硬背的學(xué)習(xí)方法是不能很好地完成學(xué)習(xí)任務(wù)的,要求學(xué)員能夠處理好理解與記憶的關(guān)系,即在理解的基礎(chǔ)上加強(qiáng)記憶。
3、處理好自學(xué)與面授的關(guān)系由于面授時(shí)間有限,所以要求學(xué)員充分利用教材、錄像、課件、網(wǎng)上資源等多種媒體進(jìn)行自學(xué),處理好自學(xué)與面授之間的互補(bǔ)關(guān)系,達(dá)到最佳的學(xué)習(xí)效果。