第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法
一、日記賬的格式和登記方法
（一）現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法
1.現(xiàn)金日記賬的格式?，F(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。
2.現(xiàn)金日記賬的登記方法。（了解）
現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆進行登記，并根據(jù)“
上日余額+本日收入一本日支出=本日余額”
↓ ↓ ↓ ↓
期初余額+ 本期增加—本期減少=期末余額
的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。
（1）三欄式現(xiàn)金日記賬的具體登記方法如下：
①日期欄：系指記賬憑證的日期，應(yīng)與現(xiàn)金實際收付日期一致。
②憑證欄：系指登記入賬的收付款憑證的種類和編號，如：“現(xiàn)金收（付）款憑證”，簡寫為“現(xiàn)收（付）”；“銀行存款收（付）款憑證”，簡寫為“銀收（付）”。憑證欄還應(yīng)登記記憑證的編號數(shù)，以便于查賬和核對。
③摘要欄：摘要說明登記入賬的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。文字要簡練，但要能說明問題。
對方科目欄：系指現(xiàn)金收入的來源科目或支出的用途科目。如銀行提取現(xiàn)金，其來源科目（即對方科目）為“銀行存款”。其作用在于了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。
④收入、支出欄（或借方、貸方）：系指現(xiàn)金實際收付的金額。每日終了，應(yīng)分別計算現(xiàn)金收入和付出的合計數(shù)，結(jié)出余額，同時將余額與出納員的庫存現(xiàn)金核對，即通常說的“日清”。如賬款不符應(yīng)查明原因，并記錄備案。月終同樣要計算現(xiàn)金收、付和結(jié)存的合計數(shù)，通常稱為“月結(jié)”。
（2）在實際工作中，如果收付業(yè)務(wù)較多需要設(shè)多欄式現(xiàn)金日記賬，一般常把現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和支出業(yè)務(wù)分設(shè)“現(xiàn)金收入日記賬”和“現(xiàn)金支出日記賬”兩本賬。
其中：現(xiàn)金收入日記賬按對應(yīng)的貸方科目設(shè)置專欄，另設(shè)“支出合計”欄和“結(jié)余”欄；
現(xiàn)金支出日記賬則只按支出的對方科目（借方）設(shè)專欄，不設(shè)“收入合計”欄和“結(jié)余”欄。
表1 現(xiàn)金收入日記賬 第 頁
表2 現(xiàn)金支出日記賬 第 頁
借貸方分設(shè)的多欄式現(xiàn)金日記賬的登記方法是：
（1）先根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬；
（2）每日營業(yè)終了，根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計的支出合計數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計”欄中，并結(jié)出當(dāng)日余額。
（二）銀行存款日記賬的格式和登記方法
銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。由出納員根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證，按時間先后順序逐日逐筆進行登記。每日結(jié)出存款余額。
1.銀行存款日記賬的格式。銀行存款日記賬的格式與現(xiàn)金日記賬相同，既可以采用三欄式，也可以采用多欄式，但必須都使用訂本賬。
2.銀行存款日記賬的登記方法。銀行存款日記賬的登記方法也與現(xiàn)金記賬的登記方法基本相同。其登記方法如下：
（1）日期欄：系指記賬憑證的日期。
（2）憑證欄：系指登記入賬的收付款憑證的種類和編號（與現(xiàn)金日記賬的登記方法一致）。
（3）對方科目：系指銀行存款收入的來源科目或支出的的用途科目。如開出支票一張支付購料款，其支出的用途科目（即對方科目）為“材料采購”科目，其作用在于了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。
（4）摘要欄：摘要說明登記入賬的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。文字要簡練，但能概括說明問題。
現(xiàn)金支票號數(shù)和轉(zhuǎn)賬支票號數(shù)欄：如果所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是以支票付款結(jié)算的，應(yīng)在這兩欄內(nèi)填寫的支票號數(shù)，以使與開戶銀行對賬。
（5）收入、支出欄：系指銀行存款實際收付的金額。每日終了，應(yīng)分別計算銀行存款收入和支出的合計數(shù)，結(jié)算出余額，做到日清；月終應(yīng)計算出銀行存款全月收入、支出的合計數(shù)，做到月結(jié)。
二、總分類賬的格式和登記方法
（一）總分類賬的格式
總分類賬，簡稱總賬，它是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿。總賬中的賬頁是按總賬科目（一級科目）開設(shè)的總分類賬戶。應(yīng)用總分類賬，可以為編制會計報表提供所需的資料。每一企業(yè)都應(yīng)設(shè)置總分類賬。
總分類賬最常用的格式為三欄式、訂本賬。
（二）總分類賬的登記方法
總分類賬可以根據(jù)①記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的②科目匯總表或③匯總記賬憑證等登記。
三、明細分類賬的格式和登記方法
（一）明細分類賬的格式
明細分類賬是根據(jù)二級賬戶或明細賬戶開設(shè)賬頁，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)以提供明細核算資料的賬簿。
它所提供的資料也是編制會計報表的重要依據(jù)。
其格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式（或稱平行式）等多種。
1.三欄式明細分類賬。三欄式明細分類賬是設(shè)有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供詳細核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。三欄式明細賬適用于只進行金額核算的資本、債權(quán)、債務(wù)類賬戶，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費等賬戶。
表3 應(yīng)付賬款明細分類賬
會計科目：應(yīng)付賬款 明細科目：A公司
2.多欄式明細分類賬。多欄式明細分類賬是將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行登記，即在這種格式賬頁的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細項目設(shè)若干專欄。多欄式明細分類賬適用于收入、成本、費用、利潤和利潤分配明細賬的核算。
在實際工作中，成本費用類科目的明細賬，可以只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄，貸方發(fā)生額由于每月發(fā)生的筆數(shù)很少，可以在借方直接用紅字沖銷。
3.數(shù)量金額式明細分類賬。數(shù)量金額式明細分類賬其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設(shè)有數(shù)量、單價和金額三個專欄。該明細賬適用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的存貨類賬戶。
4.橫線登記式明細分類賬。橫線登記式明細分類賬是采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在同一行，從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務(wù)的進展情況。這種明細賬實際上也是一種多欄式明細賬，適用于登記材料采購業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。
（二）明細分類賬的登記方法
不同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的明細分類賬，可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。
固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。
會計基礎(chǔ)延伸閱讀
會計基礎(chǔ)之管理會計與財務(wù)會計比較
“管理會計對內(nèi)，財務(wù)會計對外”在很長一段時期內(nèi)成為了企業(yè)管理者們的共識。管理會計和財務(wù)會計分別以內(nèi)部管理和對外報告為目標(biāo)，按照各自的核算方法體系，進行雙重核算。然而，隨著金融創(chuàng)新的不斷發(fā)展，管理會計和財務(wù)會計正在逐步趨于融合，二者的邊界逐漸消失。
1 管理會計和財務(wù)會計的聯(lián)系和區(qū)別
1.1 管理會計和財務(wù)會計的聯(lián)系
企業(yè)管理會計和財務(wù)會計處于相同的環(huán)境中，都為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理服務(wù)。二者都能夠記錄、計算、分析、評價企業(yè)的經(jīng)濟活動，為企業(yè)的經(jīng)營管理決策提供客觀依據(jù)，有助于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟價值最大化的發(fā)展目標(biāo)。管理會計和財務(wù)會計都源于傳統(tǒng)的會計，二者之間相互制約、相互依存，一起構(gòu)成了企業(yè)財務(wù)活動的有機整體。管理會計的一些資料數(shù)據(jù)來源于財務(wù)會計，管理會計和財務(wù)會計運用了大致相同的原始資料。例如，為了制定投資決策，需要收集相關(guān)的成本數(shù)據(jù);為了控制存貨，需要收集歷史存貨量、存貨費用、材料消耗等數(shù)據(jù)。而這些數(shù)據(jù)均可以從財務(wù)會計的報表或記錄賬簿中獲得。這些數(shù)據(jù)信息的真實性、有效性對財務(wù)預(yù)測、決策產(chǎn)生重要的影響，對企業(yè)經(jīng)營的成敗有著關(guān)鍵性的影響。企業(yè)的資金運動是管理會計和財務(wù)會計的工作客體，管理會計和財務(wù)會計均需要記錄、評價、考核、控制企業(yè)資金，從而促進企業(yè)高層管理人員能夠做出最優(yōu)決策，合理利用企業(yè)資源。
1.2 管理會計和財務(wù)會計的區(qū)別
企業(yè)管理會計和財務(wù)會計之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個方面。首先，內(nèi)容不同。管理會計的內(nèi)容主要包括規(guī)劃決策、業(yè)績評價和控制，是對資金的分析、評價、控制、預(yù)測和決策，用于管理企業(yè)經(jīng)濟活動。財務(wù)會計的內(nèi)容主要包括負債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益、費用、收入以及利潤的核算，是對資金的確認、記錄、計量及匯報，用于反映企業(yè)的資金運動。其次，服務(wù)對象不同。企業(yè)管理會計能夠提供最優(yōu)化決策和有效經(jīng)營的管理信息，為企業(yè)內(nèi)部管理人員提供參考依據(jù)，是為提高企業(yè)經(jīng)濟效益和加強企業(yè)內(nèi)部控制服務(wù)的，常常被稱為內(nèi)部會計。企業(yè)財務(wù)會計能夠提供最基本的財務(wù)信息，側(cè)重于服務(wù)和企業(yè)有聯(lián)系的個人或團體，常常被稱為外部會計。第三，工作重點不同。經(jīng)營管理型的企業(yè)管理會計需要在反映過去的基礎(chǔ)上，強化前景預(yù)測、規(guī)劃、決策等功能，面向未來是其工作的重點。而報賬型的財務(wù)會計只是提供歷史資金信息，面向過去是其工作重點。第四，不同的時間跨度。編制企業(yè)管理會計報告有著較大的時間彈性，編制的時間可以短至一天，也可以長達幾年，在實際運用中常常按照管理者的需求進行。而編制財務(wù)會計報告的時間往往有著硬性規(guī)定，通常情況下編制對外財務(wù)報表的時間為一年、一季或一個月。第五，企業(yè)管理會計和財務(wù)會計在會計程序、會計方法、精確程度和信息特征等方面也存在著一定的差別。
2 管理會計和財務(wù)會計融合的基礎(chǔ)
作為企業(yè)管理重要手段的會計，它是一種按照預(yù)定目標(biāo)，收集、反映、處理經(jīng)濟信息，指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、控制與組織經(jīng)濟活動，促進企業(yè)經(jīng)營講究效果、權(quán)衡利弊的管理活動與社會實踐。會計體現(xiàn)了社會生產(chǎn)關(guān)系，隨著生產(chǎn)力的不斷發(fā)展而發(fā)展。傳統(tǒng)會計認為資金運動是唯一的會計對象，過于重視資金、資產(chǎn)等在生產(chǎn)經(jīng)營中的作用，而忽視了決定、主宰物資資本的人為因素的作用。隨著會計相關(guān)理論的不斷完善，會計客體范圍不斷擴大。會計管理的內(nèi)容不斷擴展，不但包括了傳統(tǒng)的會計管理內(nèi)容，還包涵了智力資本、人力資源成本的控制、監(jiān)督、核算等內(nèi)容。企業(yè)會計更加注重管理會計和財務(wù)會計的融合。從本質(zhì)上來講，管理會計和財務(wù)會計都是對資源要素的交易和產(chǎn)權(quán)變動的確認、計量和控制。二者由于不同的分工，在會計方面的側(cè)重點有所不同。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況是財務(wù)會計的主要對象，而管理會計是對財務(wù)會計對象的再加工，是利用財務(wù)會計相關(guān)信息指導(dǎo)、控制、組織企業(yè)經(jīng)營管理活動。
在職能方向上，管理會計是對財務(wù)會計的延伸和發(fā)展;在工作內(nèi)容上，管理會計是對財務(wù)會計的深化;在最終目標(biāo)上，管理會計和財務(wù)會計始終保持一致，都是為了提高企業(yè)效益，維護相關(guān)利益者的權(quán)益。
3 管理會計和財務(wù)會計的融合措施
3.1 構(gòu)建管理會計和財務(wù)會計的融合體系
管理會計和財務(wù)會計的融合是對企業(yè)會計的進一步完善，是會計發(fā)展的一項突破。通過構(gòu)建管理會計和財務(wù)會計融合體系，使企業(yè)會計活動不但能夠滿足信息使用者的多方面需求，還能夠有效防止不必要的浪費與重復(fù)狀態(tài)。由于目前在企業(yè)會計中，管理會計與財務(wù)會計相比還處于相對薄弱的地位。因此，可以采用以下措施彌補管理會計和財務(wù)會計的不平衡，以促進二者的有效融合。首先，企業(yè)高層管理人員應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)決策中管理會計的作用。企業(yè)高層的重視能夠促進管理會計在企業(yè)日常生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動中的有效運用，促進企業(yè)利用管理會計信息進行控制、管理、決策。其次，提高企業(yè)會計人員素質(zhì)，強化管理會計教育。企業(yè)應(yīng)當(dāng)開展管理會計培訓(xùn)，對會計人員和相關(guān)的管理者加強工作指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促使企業(yè)各級人員都能夠了解、懂得管理會計，建立一支具有較高素質(zhì)的管理會計和財務(wù)會計隊伍。第三，采用恰當(dāng)?shù)姆椒ú杉A(chǔ)數(shù)據(jù)，確保管理會計和財務(wù)會計的有效融合。第四，細化會計基礎(chǔ)工作，優(yōu)化財務(wù)資料，促進管理會計和財務(wù)會計的融合。
3.2 合理構(gòu)建確認基礎(chǔ)和計量模式
財務(wù)會計應(yīng)當(dāng)突破單一的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)模式，在確認基礎(chǔ)時需要充分考慮現(xiàn)金流量，努力構(gòu)建權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金流量相結(jié)合的會計確認基礎(chǔ)。這樣既能夠協(xié)調(diào)管理會計和財務(wù)會計的確認基礎(chǔ)，還能夠降低管理會計的工作量，有利于企業(yè)對外報告現(xiàn)金流量信息，更好地滿足外部信息需求。在計量方面，財務(wù)會計需要使未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、現(xiàn)凈值、現(xiàn)行市價等多種計量模式相互配合。隨著新金融工具的不斷出現(xiàn)，企業(yè)財務(wù)會計計量發(fā)生了較大的變化，從單一計量基礎(chǔ)逐步擴展到物種不同的計量基礎(chǔ)，例如，采用現(xiàn)行成本計量存貨，采用現(xiàn)行市價計量短期有價證劵，采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量長期負債與資產(chǎn)，這有利于管理會計和財務(wù)會計的進一步融合。
3.3 運用變動成本法進行有效銜接
變動成本法能夠提供變動成本資料，有利于管理會計的量本利分析與盈虧臨界分析，能夠為成本控制、計劃以及經(jīng)營決策提供客觀參考依據(jù)。變動成本還能夠和責(zé)任會計、彈性預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本等直接結(jié)合，從而在生產(chǎn)經(jīng)營與計劃控制等環(huán)節(jié)發(fā)揮重要的作用。將變動成本法引入到財務(wù)會計當(dāng)中，能夠促使管理會計和財務(wù)會計的銜接，促進企業(yè)運用會計更好地服務(wù)經(jīng)營管理活動。
綜上所述，管理會計和財務(wù)會計之間既相互聯(lián)系，又有所差別。隨著企業(yè)管理的不斷發(fā)展，二者在企業(yè)內(nèi)部呈現(xiàn)不斷融合的趨勢。在具體實踐中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理構(gòu)建管理會計和財務(wù)會計的融合體系，合理構(gòu)建確認基礎(chǔ)和計量模式，運用變動成本法進行有效銜接，從而促進二者的有機融合。
一、日記賬的格式和登記方法
（一）現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法
1.現(xiàn)金日記賬的格式?，F(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。
2.現(xiàn)金日記賬的登記方法。（了解）
現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆進行登記，并根據(jù)“
上日余額+本日收入一本日支出=本日余額”
↓ ↓ ↓ ↓
期初余額+ 本期增加—本期減少=期末余額
的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。
（1）三欄式現(xiàn)金日記賬的具體登記方法如下：
①日期欄：系指記賬憑證的日期，應(yīng)與現(xiàn)金實際收付日期一致。
②憑證欄：系指登記入賬的收付款憑證的種類和編號，如：“現(xiàn)金收（付）款憑證”，簡寫為“現(xiàn)收（付）”；“銀行存款收（付）款憑證”，簡寫為“銀收（付）”。憑證欄還應(yīng)登記記憑證的編號數(shù)，以便于查賬和核對。
③摘要欄：摘要說明登記入賬的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。文字要簡練，但要能說明問題。
對方科目欄：系指現(xiàn)金收入的來源科目或支出的用途科目。如銀行提取現(xiàn)金，其來源科目（即對方科目）為“銀行存款”。其作用在于了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。
④收入、支出欄（或借方、貸方）：系指現(xiàn)金實際收付的金額。每日終了，應(yīng)分別計算現(xiàn)金收入和付出的合計數(shù)，結(jié)出余額，同時將余額與出納員的庫存現(xiàn)金核對，即通常說的“日清”。如賬款不符應(yīng)查明原因，并記錄備案。月終同樣要計算現(xiàn)金收、付和結(jié)存的合計數(shù)，通常稱為“月結(jié)”。
（2）在實際工作中，如果收付業(yè)務(wù)較多需要設(shè)多欄式現(xiàn)金日記賬，一般常把現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和支出業(yè)務(wù)分設(shè)“現(xiàn)金收入日記賬”和“現(xiàn)金支出日記賬”兩本賬。
其中：現(xiàn)金收入日記賬按對應(yīng)的貸方科目設(shè)置專欄，另設(shè)“支出合計”欄和“結(jié)余”欄；
現(xiàn)金支出日記賬則只按支出的對方科目（借方）設(shè)專欄，不設(shè)“收入合計”欄和“結(jié)余”欄。
表1 現(xiàn)金收入日記賬 第 頁
表2 現(xiàn)金支出日記賬 第 頁
借貸方分設(shè)的多欄式現(xiàn)金日記賬的登記方法是：
（1）先根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬；
（2）每日營業(yè)終了，根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計的支出合計數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計”欄中，并結(jié)出當(dāng)日余額。
（二）銀行存款日記賬的格式和登記方法
銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。由出納員根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證，按時間先后順序逐日逐筆進行登記。每日結(jié)出存款余額。
1.銀行存款日記賬的格式。銀行存款日記賬的格式與現(xiàn)金日記賬相同，既可以采用三欄式，也可以采用多欄式，但必須都使用訂本賬。
2.銀行存款日記賬的登記方法。銀行存款日記賬的登記方法也與現(xiàn)金記賬的登記方法基本相同。其登記方法如下：
（1）日期欄：系指記賬憑證的日期。
（2）憑證欄：系指登記入賬的收付款憑證的種類和編號（與現(xiàn)金日記賬的登記方法一致）。
（3）對方科目：系指銀行存款收入的來源科目或支出的的用途科目。如開出支票一張支付購料款，其支出的用途科目（即對方科目）為“材料采購”科目，其作用在于了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。
（4）摘要欄：摘要說明登記入賬的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。文字要簡練，但能概括說明問題。
現(xiàn)金支票號數(shù)和轉(zhuǎn)賬支票號數(shù)欄：如果所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是以支票付款結(jié)算的，應(yīng)在這兩欄內(nèi)填寫的支票號數(shù)，以使與開戶銀行對賬。
（5）收入、支出欄：系指銀行存款實際收付的金額。每日終了，應(yīng)分別計算銀行存款收入和支出的合計數(shù)，結(jié)算出余額，做到日清；月終應(yīng)計算出銀行存款全月收入、支出的合計數(shù)，做到月結(jié)。
二、總分類賬的格式和登記方法
（一）總分類賬的格式
總分類賬，簡稱總賬，它是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿。總賬中的賬頁是按總賬科目（一級科目）開設(shè)的總分類賬戶。應(yīng)用總分類賬，可以為編制會計報表提供所需的資料。每一企業(yè)都應(yīng)設(shè)置總分類賬。
總分類賬最常用的格式為三欄式、訂本賬。
（二）總分類賬的登記方法
總分類賬可以根據(jù)①記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的②科目匯總表或③匯總記賬憑證等登記。
三、明細分類賬的格式和登記方法
（一）明細分類賬的格式
明細分類賬是根據(jù)二級賬戶或明細賬戶開設(shè)賬頁，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)以提供明細核算資料的賬簿。
它所提供的資料也是編制會計報表的重要依據(jù)。
其格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式（或稱平行式）等多種。
1.三欄式明細分類賬。三欄式明細分類賬是設(shè)有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供詳細核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。三欄式明細賬適用于只進行金額核算的資本、債權(quán)、債務(wù)類賬戶，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費等賬戶。
表3 應(yīng)付賬款明細分類賬
會計科目：應(yīng)付賬款 明細科目：A公司
2.多欄式明細分類賬。多欄式明細分類賬是將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行登記，即在這種格式賬頁的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細項目設(shè)若干專欄。多欄式明細分類賬適用于收入、成本、費用、利潤和利潤分配明細賬的核算。
在實際工作中，成本費用類科目的明細賬，可以只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄，貸方發(fā)生額由于每月發(fā)生的筆數(shù)很少，可以在借方直接用紅字沖銷。
3.數(shù)量金額式明細分類賬。數(shù)量金額式明細分類賬其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設(shè)有數(shù)量、單價和金額三個專欄。該明細賬適用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的存貨類賬戶。
4.橫線登記式明細分類賬。橫線登記式明細分類賬是采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在同一行，從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務(wù)的進展情況。這種明細賬實際上也是一種多欄式明細賬，適用于登記材料采購業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。
（二）明細分類賬的登記方法
不同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的明細分類賬，可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。
固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。
會計基礎(chǔ)延伸閱讀
會計基礎(chǔ)之管理會計與財務(wù)會計比較
“管理會計對內(nèi)，財務(wù)會計對外”在很長一段時期內(nèi)成為了企業(yè)管理者們的共識。管理會計和財務(wù)會計分別以內(nèi)部管理和對外報告為目標(biāo)，按照各自的核算方法體系，進行雙重核算。然而，隨著金融創(chuàng)新的不斷發(fā)展，管理會計和財務(wù)會計正在逐步趨于融合，二者的邊界逐漸消失。
1 管理會計和財務(wù)會計的聯(lián)系和區(qū)別
1.1 管理會計和財務(wù)會計的聯(lián)系
企業(yè)管理會計和財務(wù)會計處于相同的環(huán)境中，都為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理服務(wù)。二者都能夠記錄、計算、分析、評價企業(yè)的經(jīng)濟活動，為企業(yè)的經(jīng)營管理決策提供客觀依據(jù)，有助于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟價值最大化的發(fā)展目標(biāo)。管理會計和財務(wù)會計都源于傳統(tǒng)的會計，二者之間相互制約、相互依存，一起構(gòu)成了企業(yè)財務(wù)活動的有機整體。管理會計的一些資料數(shù)據(jù)來源于財務(wù)會計，管理會計和財務(wù)會計運用了大致相同的原始資料。例如，為了制定投資決策，需要收集相關(guān)的成本數(shù)據(jù);為了控制存貨，需要收集歷史存貨量、存貨費用、材料消耗等數(shù)據(jù)。而這些數(shù)據(jù)均可以從財務(wù)會計的報表或記錄賬簿中獲得。這些數(shù)據(jù)信息的真實性、有效性對財務(wù)預(yù)測、決策產(chǎn)生重要的影響，對企業(yè)經(jīng)營的成敗有著關(guān)鍵性的影響。企業(yè)的資金運動是管理會計和財務(wù)會計的工作客體，管理會計和財務(wù)會計均需要記錄、評價、考核、控制企業(yè)資金，從而促進企業(yè)高層管理人員能夠做出最優(yōu)決策，合理利用企業(yè)資源。
1.2 管理會計和財務(wù)會計的區(qū)別
企業(yè)管理會計和財務(wù)會計之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個方面。首先，內(nèi)容不同。管理會計的內(nèi)容主要包括規(guī)劃決策、業(yè)績評價和控制，是對資金的分析、評價、控制、預(yù)測和決策，用于管理企業(yè)經(jīng)濟活動。財務(wù)會計的內(nèi)容主要包括負債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益、費用、收入以及利潤的核算，是對資金的確認、記錄、計量及匯報，用于反映企業(yè)的資金運動。其次，服務(wù)對象不同。企業(yè)管理會計能夠提供最優(yōu)化決策和有效經(jīng)營的管理信息，為企業(yè)內(nèi)部管理人員提供參考依據(jù)，是為提高企業(yè)經(jīng)濟效益和加強企業(yè)內(nèi)部控制服務(wù)的，常常被稱為內(nèi)部會計。企業(yè)財務(wù)會計能夠提供最基本的財務(wù)信息，側(cè)重于服務(wù)和企業(yè)有聯(lián)系的個人或團體，常常被稱為外部會計。第三，工作重點不同。經(jīng)營管理型的企業(yè)管理會計需要在反映過去的基礎(chǔ)上，強化前景預(yù)測、規(guī)劃、決策等功能，面向未來是其工作的重點。而報賬型的財務(wù)會計只是提供歷史資金信息，面向過去是其工作重點。第四，不同的時間跨度。編制企業(yè)管理會計報告有著較大的時間彈性，編制的時間可以短至一天，也可以長達幾年，在實際運用中常常按照管理者的需求進行。而編制財務(wù)會計報告的時間往往有著硬性規(guī)定，通常情況下編制對外財務(wù)報表的時間為一年、一季或一個月。第五，企業(yè)管理會計和財務(wù)會計在會計程序、會計方法、精確程度和信息特征等方面也存在著一定的差別。
2 管理會計和財務(wù)會計融合的基礎(chǔ)
作為企業(yè)管理重要手段的會計，它是一種按照預(yù)定目標(biāo)，收集、反映、處理經(jīng)濟信息，指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、控制與組織經(jīng)濟活動，促進企業(yè)經(jīng)營講究效果、權(quán)衡利弊的管理活動與社會實踐。會計體現(xiàn)了社會生產(chǎn)關(guān)系，隨著生產(chǎn)力的不斷發(fā)展而發(fā)展。傳統(tǒng)會計認為資金運動是唯一的會計對象，過于重視資金、資產(chǎn)等在生產(chǎn)經(jīng)營中的作用，而忽視了決定、主宰物資資本的人為因素的作用。隨著會計相關(guān)理論的不斷完善，會計客體范圍不斷擴大。會計管理的內(nèi)容不斷擴展，不但包括了傳統(tǒng)的會計管理內(nèi)容，還包涵了智力資本、人力資源成本的控制、監(jiān)督、核算等內(nèi)容。企業(yè)會計更加注重管理會計和財務(wù)會計的融合。從本質(zhì)上來講，管理會計和財務(wù)會計都是對資源要素的交易和產(chǎn)權(quán)變動的確認、計量和控制。二者由于不同的分工，在會計方面的側(cè)重點有所不同。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況是財務(wù)會計的主要對象，而管理會計是對財務(wù)會計對象的再加工，是利用財務(wù)會計相關(guān)信息指導(dǎo)、控制、組織企業(yè)經(jīng)營管理活動。
在職能方向上，管理會計是對財務(wù)會計的延伸和發(fā)展;在工作內(nèi)容上，管理會計是對財務(wù)會計的深化;在最終目標(biāo)上，管理會計和財務(wù)會計始終保持一致，都是為了提高企業(yè)效益，維護相關(guān)利益者的權(quán)益。
3 管理會計和財務(wù)會計的融合措施
3.1 構(gòu)建管理會計和財務(wù)會計的融合體系
管理會計和財務(wù)會計的融合是對企業(yè)會計的進一步完善，是會計發(fā)展的一項突破。通過構(gòu)建管理會計和財務(wù)會計融合體系，使企業(yè)會計活動不但能夠滿足信息使用者的多方面需求，還能夠有效防止不必要的浪費與重復(fù)狀態(tài)。由于目前在企業(yè)會計中，管理會計與財務(wù)會計相比還處于相對薄弱的地位。因此，可以采用以下措施彌補管理會計和財務(wù)會計的不平衡，以促進二者的有效融合。首先，企業(yè)高層管理人員應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)決策中管理會計的作用。企業(yè)高層的重視能夠促進管理會計在企業(yè)日常生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動中的有效運用，促進企業(yè)利用管理會計信息進行控制、管理、決策。其次，提高企業(yè)會計人員素質(zhì)，強化管理會計教育。企業(yè)應(yīng)當(dāng)開展管理會計培訓(xùn)，對會計人員和相關(guān)的管理者加強工作指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促使企業(yè)各級人員都能夠了解、懂得管理會計，建立一支具有較高素質(zhì)的管理會計和財務(wù)會計隊伍。第三，采用恰當(dāng)?shù)姆椒ú杉A(chǔ)數(shù)據(jù)，確保管理會計和財務(wù)會計的有效融合。第四，細化會計基礎(chǔ)工作，優(yōu)化財務(wù)資料，促進管理會計和財務(wù)會計的融合。
3.2 合理構(gòu)建確認基礎(chǔ)和計量模式
財務(wù)會計應(yīng)當(dāng)突破單一的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)模式，在確認基礎(chǔ)時需要充分考慮現(xiàn)金流量，努力構(gòu)建權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金流量相結(jié)合的會計確認基礎(chǔ)。這樣既能夠協(xié)調(diào)管理會計和財務(wù)會計的確認基礎(chǔ)，還能夠降低管理會計的工作量，有利于企業(yè)對外報告現(xiàn)金流量信息，更好地滿足外部信息需求。在計量方面，財務(wù)會計需要使未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、現(xiàn)凈值、現(xiàn)行市價等多種計量模式相互配合。隨著新金融工具的不斷出現(xiàn)，企業(yè)財務(wù)會計計量發(fā)生了較大的變化，從單一計量基礎(chǔ)逐步擴展到物種不同的計量基礎(chǔ)，例如，采用現(xiàn)行成本計量存貨，采用現(xiàn)行市價計量短期有價證劵，采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量長期負債與資產(chǎn)，這有利于管理會計和財務(wù)會計的進一步融合。
3.3 運用變動成本法進行有效銜接
變動成本法能夠提供變動成本資料，有利于管理會計的量本利分析與盈虧臨界分析，能夠為成本控制、計劃以及經(jīng)營決策提供客觀參考依據(jù)。變動成本還能夠和責(zé)任會計、彈性預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本等直接結(jié)合，從而在生產(chǎn)經(jīng)營與計劃控制等環(huán)節(jié)發(fā)揮重要的作用。將變動成本法引入到財務(wù)會計當(dāng)中，能夠促使管理會計和財務(wù)會計的銜接，促進企業(yè)運用會計更好地服務(wù)經(jīng)營管理活動。
綜上所述，管理會計和財務(wù)會計之間既相互聯(lián)系，又有所差別。隨著企業(yè)管理的不斷發(fā)展，二者在企業(yè)內(nèi)部呈現(xiàn)不斷融合的趨勢。在具體實踐中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理構(gòu)建管理會計和財務(wù)會計的融合體系，合理構(gòu)建確認基礎(chǔ)和計量模式，運用變動成本法進行有效銜接，從而促進二者的有機融合。