第一節(jié) 款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付
一、庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款
二、交易性金融資產(chǎn)
出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目；差額貸記或借記“投資收益”。企業(yè)購(gòu)買過程中發(fā)生的交易費(fèi)用直接記入“投資收益”科目。
第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用
一、原材料
（一）賬戶設(shè)置
（二）購(gòu)入材料
（三）發(fā)出材料
二、庫(kù)存商品
（一）庫(kù)存商品的內(nèi)容
（二）庫(kù)存商品的賬務(wù)處理
1.產(chǎn)品生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)
借記“庫(kù)存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本”賬戶。
2.銷售商品
應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”賬戶。
三、固定資產(chǎn)
（一）固定資產(chǎn)的含義
（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
固定資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得成本計(jì)量。固定資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本是指企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。一般來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)取得時(shí)實(shí)際成本包括：買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本、相關(guān)稅費(fèi)等，但不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
（三）固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置
企業(yè)需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等賬戶。
（四）取得固定資產(chǎn)
（五）固定資產(chǎn)折舊
折舊的計(jì)算公式。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊；已提足折舊的固定資產(chǎn)，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。
企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)根據(jù)用途，分別計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用：生產(chǎn)車間計(jì)提的折舊，計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶；行政管理部門計(jì)提的折舊，計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶等。
（六）固定資產(chǎn)處置
處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。掌握具體包括的幾個(gè)環(huán)節(jié)。
注意：結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。固定資產(chǎn)清理完成后，如為借方余額，屬于處理凈損失，記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶 ;如為貸方余額，屬于處理凈收益，記入 “營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。
第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算
一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
（一） 應(yīng)收賬款
1.應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計(jì)量
應(yīng)收賬款主要包括：企業(yè)出售商品或材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款、稅款及代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。
2. 應(yīng)收賬款核算
注意：不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”賬戶核算。
（二） 預(yù)付賬款
注意：預(yù)付貨款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，直接通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。
（三）應(yīng)收款項(xiàng)的減值
掌握壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式及賬務(wù)處理。
二、應(yīng)付賬款
注意：企業(yè)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)按其賬面余額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”處理。
三、應(yīng)付職工薪酬
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。掌握賬務(wù)處理。
向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等時(shí)，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬醫(yī)療費(fèi)、個(gè)人所得稅）等，掌握賬務(wù)處理。
四、應(yīng)交稅費(fèi)
（一）應(yīng)交增值稅
區(qū)分：一般納稅企業(yè)、小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理
（二）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)，企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)的的會(huì)計(jì)處理。
五、借款
（一） 短期借款
按月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。
（二）長(zhǎng)期借款
長(zhǎng)期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：屬于籌建期間的，
計(jì)入管理費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的；如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)等符合資本化條件的資產(chǎn)，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出數(shù)應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入在建工程等相關(guān)資產(chǎn)成本；資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不能資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較
“管理會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外”在很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)成為了企業(yè)管理者們的共識(shí)。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分別以內(nèi)部管理和對(duì)外報(bào)告為目標(biāo)，按照各自的核算方法體系，進(jìn)行雙重核算。然而，隨著金融創(chuàng)新的不斷發(fā)展，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)正在逐步趨于融合，二者的邊界逐漸消失。
1 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別
1.1 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系
企業(yè)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處于相同的環(huán)境中，都為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理服務(wù)。二者都能夠記錄、計(jì)算、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策提供客觀依據(jù)，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值最大化的發(fā)展目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都源于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)，二者之間相互制約、相互依存，一起構(gòu)成了企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)整體。管理會(huì)計(jì)的一些資料數(shù)據(jù)來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)用了大致相同的原始資料。例如，為了制定投資決策，需要收集相關(guān)的成本數(shù)據(jù);為了控制存貨，需要收集歷史存貨量、存貨費(fèi)用、材料消耗等數(shù)據(jù)。而這些數(shù)據(jù)均可以從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)表或記錄賬簿中獲得。這些數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性、有效性對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策產(chǎn)生重要的影響，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成敗有著關(guān)鍵性的影響。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)是管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作客體，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)均需要記錄、評(píng)價(jià)、考核、控制企業(yè)資金，從而促進(jìn)企業(yè)高層管理人員能夠做出最優(yōu)決策，合理利用企業(yè)資源。
1.2 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別
企業(yè)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。首先，內(nèi)容不同。管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要包括規(guī)劃決策、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和控制，是對(duì)資金的分析、評(píng)價(jià)、控制、預(yù)測(cè)和決策，用于管理企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要包括負(fù)債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益、費(fèi)用、收入以及利潤(rùn)的核算，是對(duì)資金的確認(rèn)、記錄、計(jì)量及匯報(bào)，用于反映企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。其次，服務(wù)對(duì)象不同。企業(yè)管理會(huì)計(jì)能夠提供最優(yōu)化決策和有效經(jīng)營(yíng)的管理信息，為企業(yè)內(nèi)部管理人員提供參考依據(jù)，是為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制服務(wù)的，常常被稱為內(nèi)部會(huì)計(jì)。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠提供最基本的財(cái)務(wù)信息，側(cè)重于服務(wù)和企業(yè)有聯(lián)系的個(gè)人或團(tuán)體，常常被稱為外部會(huì)計(jì)。第三，工作重點(diǎn)不同。經(jīng)營(yíng)管理型的企業(yè)管理會(huì)計(jì)需要在反映過去的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化前景預(yù)測(cè)、規(guī)劃、決策等功能，面向未來(lái)是其工作的重點(diǎn)。而報(bào)賬型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只是提供歷史資金信息，面向過去是其工作重點(diǎn)。第四，不同的時(shí)間跨度。編制企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告有著較大的時(shí)間彈性，編制的時(shí)間可以短至一天，也可以長(zhǎng)達(dá)幾年，在實(shí)際運(yùn)用中常常按照管理者的需求進(jìn)行。而編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)間往往有著硬性規(guī)定，通常情況下編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間為一年、一季或一個(gè)月。第五，企業(yè)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)方法、精確程度和信息特征等方面也存在著一定的差別。
2 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的基礎(chǔ)
作為企業(yè)管理重要手段的會(huì)計(jì)，它是一種按照預(yù)定目標(biāo)，收集、反映、處理經(jīng)濟(jì)信息，指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、控制與組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)講究效果、權(quán)衡利弊的管理活動(dòng)與社會(huì)實(shí)踐。會(huì)計(jì)體現(xiàn)了社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系，隨著生產(chǎn)力的不斷發(fā)展而發(fā)展。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)認(rèn)為資金運(yùn)動(dòng)是唯一的會(huì)計(jì)對(duì)象，過于重視資金、資產(chǎn)等在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的作用，而忽視了決定、主宰物資資本的人為因素的作用。隨著會(huì)計(jì)相關(guān)理論的不斷完善，會(huì)計(jì)客體范圍不斷擴(kuò)大。會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容不斷擴(kuò)展，不但包括了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理內(nèi)容，還包涵了智力資本、人力資源成本的控制、監(jiān)督、核算等內(nèi)容。企業(yè)會(huì)計(jì)更加注重管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合。從本質(zhì)上來(lái)講，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是對(duì)資源要素的交易和產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量和控制。二者由于不同的分工，在會(huì)計(jì)方面的側(cè)重點(diǎn)有所不同。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要對(duì)象，而管理會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的再加工，是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)信息指導(dǎo)、控制、組織企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。
在職能方向上，管理會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸和發(fā)展;在工作內(nèi)容上，管理會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的深化;在最終目標(biāo)上，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)始終保持一致，都是為了提高企業(yè)效益，維護(hù)相關(guān)利益者的權(quán)益。
3 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合措施
3.1 構(gòu)建管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合體系
管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步完善，是會(huì)計(jì)發(fā)展的一項(xiàng)突破。通過構(gòu)建管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合體系，使企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)不但能夠滿足信息使用者的多方面需求，還能夠有效防止不必要的浪費(fèi)與重復(fù)狀態(tài)。由于目前在企業(yè)會(huì)計(jì)中，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比還處于相對(duì)薄弱的地位。因此，可以采用以下措施彌補(bǔ)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不平衡，以促進(jìn)二者的有效融合。首先，企業(yè)高層管理人員應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)決策中管理會(huì)計(jì)的作用。企業(yè)高層的重視能夠促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)日常生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)中的有效運(yùn)用，促進(jìn)企業(yè)利用管理會(huì)計(jì)信息進(jìn)行控制、管理、決策。其次，提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)教育。企業(yè)應(yīng)當(dāng)開展管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)，對(duì)會(huì)計(jì)人員和相關(guān)的管理者加強(qiáng)工作指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促使企業(yè)各級(jí)人員都能夠了解、懂得管理會(huì)計(jì)，建立一支具有較高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍。第三，采用恰當(dāng)?shù)姆椒ú杉A(chǔ)數(shù)據(jù)，確保管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有效融合。第四，細(xì)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，優(yōu)化財(cái)務(wù)資料，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合。
3.2 合理構(gòu)建確認(rèn)基礎(chǔ)和計(jì)量模式
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)突破單一的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)模式，在確認(rèn)基礎(chǔ)時(shí)需要充分考慮現(xiàn)金流量，努力構(gòu)建權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金流量相結(jié)合的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。這樣既能夠協(xié)調(diào)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)，還能夠降低管理會(huì)計(jì)的工作量，有利于企業(yè)對(duì)外報(bào)告現(xiàn)金流量信息，更好地滿足外部信息需求。在計(jì)量方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要使未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值、現(xiàn)凈值、現(xiàn)行市價(jià)等多種計(jì)量模式相互配合。隨著新金融工具的不斷出現(xiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量發(fā)生了較大的變化，從單一計(jì)量基礎(chǔ)逐步擴(kuò)展到物種不同的計(jì)量基礎(chǔ)，例如，采用現(xiàn)行成本計(jì)量存貨，采用現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量短期有價(jià)證劵，采用未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量長(zhǎng)期負(fù)債與資產(chǎn)，這有利于管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步融合。
3.3 運(yùn)用變動(dòng)成本法進(jìn)行有效銜接
變動(dòng)成本法能夠提供變動(dòng)成本資料，有利于管理會(huì)計(jì)的量本利分析與盈虧臨界分析，能夠?yàn)槌杀究刂?、?jì)劃以及經(jīng)營(yíng)決策提供客觀參考依據(jù)。變動(dòng)成本還能夠和責(zé)任會(huì)計(jì)、彈性預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本等直接結(jié)合，從而在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與計(jì)劃控制等環(huán)節(jié)發(fā)揮重要的作用。將變動(dòng)成本法引入到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中，能夠促使管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銜接，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)更好地服務(wù)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。
綜上所述，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間既相互聯(lián)系，又有所差別。隨著企業(yè)管理的不斷發(fā)展，二者在企業(yè)內(nèi)部呈現(xiàn)不斷融合的趨勢(shì)。在具體實(shí)踐中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理構(gòu)建管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合體系，合理構(gòu)建確認(rèn)基礎(chǔ)和計(jì)量模式，運(yùn)用變動(dòng)成本法進(jìn)行有效銜接，從而促進(jìn)二者的有機(jī)融合。
一、庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款
二、交易性金融資產(chǎn)
出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目；差額貸記或借記“投資收益”。企業(yè)購(gòu)買過程中發(fā)生的交易費(fèi)用直接記入“投資收益”科目。
第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用
一、原材料
（一）賬戶設(shè)置
（二）購(gòu)入材料
（三）發(fā)出材料
二、庫(kù)存商品
（一）庫(kù)存商品的內(nèi)容
（二）庫(kù)存商品的賬務(wù)處理
1.產(chǎn)品生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)
借記“庫(kù)存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本”賬戶。
2.銷售商品
應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”賬戶。
三、固定資產(chǎn)
（一）固定資產(chǎn)的含義
（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
固定資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得成本計(jì)量。固定資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本是指企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。一般來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)取得時(shí)實(shí)際成本包括：買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本、相關(guān)稅費(fèi)等，但不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
（三）固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置
企業(yè)需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等賬戶。
（四）取得固定資產(chǎn)
（五）固定資產(chǎn)折舊
折舊的計(jì)算公式。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊；已提足折舊的固定資產(chǎn)，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。
企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)根據(jù)用途，分別計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用：生產(chǎn)車間計(jì)提的折舊，計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶；行政管理部門計(jì)提的折舊，計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶等。
（六）固定資產(chǎn)處置
處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。掌握具體包括的幾個(gè)環(huán)節(jié)。
注意：結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。固定資產(chǎn)清理完成后，如為借方余額，屬于處理凈損失，記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶 ;如為貸方余額，屬于處理凈收益，記入 “營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。
第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算
一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
（一） 應(yīng)收賬款
1.應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計(jì)量
應(yīng)收賬款主要包括：企業(yè)出售商品或材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款、稅款及代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。
2. 應(yīng)收賬款核算
注意：不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”賬戶核算。
（二） 預(yù)付賬款
注意：預(yù)付貨款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，直接通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。
（三）應(yīng)收款項(xiàng)的減值
掌握壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式及賬務(wù)處理。
二、應(yīng)付賬款
注意：企業(yè)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)按其賬面余額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”處理。
三、應(yīng)付職工薪酬
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。掌握賬務(wù)處理。
向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等時(shí)，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬醫(yī)療費(fèi)、個(gè)人所得稅）等，掌握賬務(wù)處理。
四、應(yīng)交稅費(fèi)
（一）應(yīng)交增值稅
區(qū)分：一般納稅企業(yè)、小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理
（二）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)，企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)的的會(huì)計(jì)處理。
五、借款
（一） 短期借款
按月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。
（二）長(zhǎng)期借款
長(zhǎng)期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：屬于籌建期間的，
計(jì)入管理費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的；如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)等符合資本化條件的資產(chǎn)，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出數(shù)應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入在建工程等相關(guān)資產(chǎn)成本；資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不能資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較
“管理會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外”在很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)成為了企業(yè)管理者們的共識(shí)。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分別以內(nèi)部管理和對(duì)外報(bào)告為目標(biāo)，按照各自的核算方法體系，進(jìn)行雙重核算。然而，隨著金融創(chuàng)新的不斷發(fā)展，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)正在逐步趨于融合，二者的邊界逐漸消失。
1 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別
1.1 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系
企業(yè)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處于相同的環(huán)境中，都為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理服務(wù)。二者都能夠記錄、計(jì)算、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策提供客觀依據(jù)，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值最大化的發(fā)展目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都源于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)，二者之間相互制約、相互依存，一起構(gòu)成了企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)整體。管理會(huì)計(jì)的一些資料數(shù)據(jù)來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)用了大致相同的原始資料。例如，為了制定投資決策，需要收集相關(guān)的成本數(shù)據(jù);為了控制存貨，需要收集歷史存貨量、存貨費(fèi)用、材料消耗等數(shù)據(jù)。而這些數(shù)據(jù)均可以從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)表或記錄賬簿中獲得。這些數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性、有效性對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策產(chǎn)生重要的影響，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成敗有著關(guān)鍵性的影響。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)是管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作客體，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)均需要記錄、評(píng)價(jià)、考核、控制企業(yè)資金，從而促進(jìn)企業(yè)高層管理人員能夠做出最優(yōu)決策，合理利用企業(yè)資源。
1.2 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別
企業(yè)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。首先，內(nèi)容不同。管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要包括規(guī)劃決策、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和控制，是對(duì)資金的分析、評(píng)價(jià)、控制、預(yù)測(cè)和決策，用于管理企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要包括負(fù)債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益、費(fèi)用、收入以及利潤(rùn)的核算，是對(duì)資金的確認(rèn)、記錄、計(jì)量及匯報(bào)，用于反映企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。其次，服務(wù)對(duì)象不同。企業(yè)管理會(huì)計(jì)能夠提供最優(yōu)化決策和有效經(jīng)營(yíng)的管理信息，為企業(yè)內(nèi)部管理人員提供參考依據(jù)，是為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制服務(wù)的，常常被稱為內(nèi)部會(huì)計(jì)。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠提供最基本的財(cái)務(wù)信息，側(cè)重于服務(wù)和企業(yè)有聯(lián)系的個(gè)人或團(tuán)體，常常被稱為外部會(huì)計(jì)。第三，工作重點(diǎn)不同。經(jīng)營(yíng)管理型的企業(yè)管理會(huì)計(jì)需要在反映過去的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化前景預(yù)測(cè)、規(guī)劃、決策等功能，面向未來(lái)是其工作的重點(diǎn)。而報(bào)賬型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只是提供歷史資金信息，面向過去是其工作重點(diǎn)。第四，不同的時(shí)間跨度。編制企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告有著較大的時(shí)間彈性，編制的時(shí)間可以短至一天，也可以長(zhǎng)達(dá)幾年，在實(shí)際運(yùn)用中常常按照管理者的需求進(jìn)行。而編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)間往往有著硬性規(guī)定，通常情況下編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間為一年、一季或一個(gè)月。第五，企業(yè)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)方法、精確程度和信息特征等方面也存在著一定的差別。
2 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的基礎(chǔ)
作為企業(yè)管理重要手段的會(huì)計(jì)，它是一種按照預(yù)定目標(biāo)，收集、反映、處理經(jīng)濟(jì)信息，指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、控制與組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)講究效果、權(quán)衡利弊的管理活動(dòng)與社會(huì)實(shí)踐。會(huì)計(jì)體現(xiàn)了社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系，隨著生產(chǎn)力的不斷發(fā)展而發(fā)展。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)認(rèn)為資金運(yùn)動(dòng)是唯一的會(huì)計(jì)對(duì)象，過于重視資金、資產(chǎn)等在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的作用，而忽視了決定、主宰物資資本的人為因素的作用。隨著會(huì)計(jì)相關(guān)理論的不斷完善，會(huì)計(jì)客體范圍不斷擴(kuò)大。會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容不斷擴(kuò)展，不但包括了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理內(nèi)容，還包涵了智力資本、人力資源成本的控制、監(jiān)督、核算等內(nèi)容。企業(yè)會(huì)計(jì)更加注重管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合。從本質(zhì)上來(lái)講，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是對(duì)資源要素的交易和產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量和控制。二者由于不同的分工，在會(huì)計(jì)方面的側(cè)重點(diǎn)有所不同。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要對(duì)象，而管理會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的再加工，是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)信息指導(dǎo)、控制、組織企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。
在職能方向上，管理會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸和發(fā)展;在工作內(nèi)容上，管理會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的深化;在最終目標(biāo)上，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)始終保持一致，都是為了提高企業(yè)效益，維護(hù)相關(guān)利益者的權(quán)益。
3 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合措施
3.1 構(gòu)建管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合體系
管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步完善，是會(huì)計(jì)發(fā)展的一項(xiàng)突破。通過構(gòu)建管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合體系，使企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)不但能夠滿足信息使用者的多方面需求，還能夠有效防止不必要的浪費(fèi)與重復(fù)狀態(tài)。由于目前在企業(yè)會(huì)計(jì)中，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比還處于相對(duì)薄弱的地位。因此，可以采用以下措施彌補(bǔ)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不平衡，以促進(jìn)二者的有效融合。首先，企業(yè)高層管理人員應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)決策中管理會(huì)計(jì)的作用。企業(yè)高層的重視能夠促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)日常生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)中的有效運(yùn)用，促進(jìn)企業(yè)利用管理會(huì)計(jì)信息進(jìn)行控制、管理、決策。其次，提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)教育。企業(yè)應(yīng)當(dāng)開展管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)，對(duì)會(huì)計(jì)人員和相關(guān)的管理者加強(qiáng)工作指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促使企業(yè)各級(jí)人員都能夠了解、懂得管理會(huì)計(jì)，建立一支具有較高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍。第三，采用恰當(dāng)?shù)姆椒ú杉A(chǔ)數(shù)據(jù)，確保管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有效融合。第四，細(xì)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，優(yōu)化財(cái)務(wù)資料，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合。
3.2 合理構(gòu)建確認(rèn)基礎(chǔ)和計(jì)量模式
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)突破單一的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)模式，在確認(rèn)基礎(chǔ)時(shí)需要充分考慮現(xiàn)金流量，努力構(gòu)建權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金流量相結(jié)合的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。這樣既能夠協(xié)調(diào)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)，還能夠降低管理會(huì)計(jì)的工作量，有利于企業(yè)對(duì)外報(bào)告現(xiàn)金流量信息，更好地滿足外部信息需求。在計(jì)量方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要使未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值、現(xiàn)凈值、現(xiàn)行市價(jià)等多種計(jì)量模式相互配合。隨著新金融工具的不斷出現(xiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量發(fā)生了較大的變化，從單一計(jì)量基礎(chǔ)逐步擴(kuò)展到物種不同的計(jì)量基礎(chǔ)，例如，采用現(xiàn)行成本計(jì)量存貨，采用現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量短期有價(jià)證劵，采用未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量長(zhǎng)期負(fù)債與資產(chǎn)，這有利于管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步融合。
3.3 運(yùn)用變動(dòng)成本法進(jìn)行有效銜接
變動(dòng)成本法能夠提供變動(dòng)成本資料，有利于管理會(huì)計(jì)的量本利分析與盈虧臨界分析，能夠?yàn)槌杀究刂?、?jì)劃以及經(jīng)營(yíng)決策提供客觀參考依據(jù)。變動(dòng)成本還能夠和責(zé)任會(huì)計(jì)、彈性預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本等直接結(jié)合，從而在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與計(jì)劃控制等環(huán)節(jié)發(fā)揮重要的作用。將變動(dòng)成本法引入到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中，能夠促使管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銜接，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)更好地服務(wù)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。
綜上所述，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間既相互聯(lián)系，又有所差別。隨著企業(yè)管理的不斷發(fā)展，二者在企業(yè)內(nèi)部呈現(xiàn)不斷融合的趨勢(shì)。在具體實(shí)踐中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理構(gòu)建管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合體系，合理構(gòu)建確認(rèn)基礎(chǔ)和計(jì)量模式，運(yùn)用變動(dòng)成本法進(jìn)行有效銜接，從而促進(jìn)二者的有機(jī)融合。