第六節(jié) 財務成果的計算
財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算和繳納、利潤分配或虧損彌補等。本節(jié)簡要介紹利潤及利潤分配的賬務處理。
一、利潤
企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）通過“本年利潤”科目核算。企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當期實現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當期發(fā)生的凈虧損。
【例l0一26】甲公司20×9年有關(guān)損益類科目的年末余額如下：
單位：元
科目名稱結(jié)賬前余額
主營業(yè)務收入3000000（貸）
其他業(yè)務收入350000（貸）
投資收益300000（貸）
營業(yè)外收入25000（貸）
主營業(yè)務成本2300000（借）
其他業(yè)務成本20000（借）
營業(yè)稅金及附加40000 （借）
銷售費用250000（借）
管理費用300000 （借）
財務費用50000 （借）
營業(yè)外支出100000 （借）
（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得類科目
借：主營業(yè)務收入 3000000
其他業(yè)務收入 350000
投資收益 300000
營業(yè)外收入 25000
貸：本年利潤 3675000
（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失類科目
借：本年利潤 3240000
貸：主營業(yè)務成本 2300000
其他業(yè)務成本 200000
營業(yè)稅金及附加 40000
銷售費用 250000
管理費用 300000
財務費用 50000
營業(yè)外支出 100000
經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目的貸方發(fā)生額合計3675000元，減去借方發(fā)生額合計3240000，即為稅前會計利潤435000元。
二、所得稅
企業(yè)當期應交所得稅的計算公式為：
應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率
在不存在納稅調(diào)整事項的情況下，應納稅所得額等于稅前會計利潤。
【例l0一27】沿用【例l0一26】，假定甲公司適用的所得稅稅率為25%，甲公司不存在納稅調(diào)整事項。相關(guān)會計分錄如下：
（1）計算應交所得稅
應交所得稅=435000×25%=108750（元）
借：所得稅費用 108750
貸：應交稅費——應交所得稅 108750
（2）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用
借：本年利潤 108750
貸：所得稅費用 108750
三、利潤分配
利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配的利潤所進行的分配。利潤分配的順序依次是：（1）提取法定盈余公積；（2）提取任意盈余公積；（3）向投資者分配利潤。企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）應通過“利潤分配”科目進行。
【例l0-28】沿用【例l0一27】，假定甲公司按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，按當年凈利潤的5%提取任意盈余公積，并決定向投資者分配利潤200000元。相關(guān)會計分錄如下：
（1）將“本年利潤”科目年末余額326250元（435000—108750），轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目
借：本年利潤 326250
貸：利潤分配——未分配利潤 326250
（2）提取法定盈余公積、任意盈余公積、向投資者分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 248937.5
貸：盈余公積——法定盈余公積 32625
——任意盈余公積 l6312.5
應付利潤 200000
（3）向投資者支付分配的利潤時
借：應付利潤 200000
貸：庫存現(xiàn)金 200000
會計基礎(chǔ)延伸閱讀
會計基礎(chǔ)之核算方法
會計基礎(chǔ)主要有兩種，即權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。
1.收付實現(xiàn)制。
收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對各項收入和費用的認定是以款項(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實際收付作為標準。凡屬本期實際收到款項的收入和支付款項的費用，不管其是否應歸屬于本期，都應作為本期的收入和費用入賬;反之，凡本期未實際收到的款項收入和未付出款項的支出，即使應歸屬于本期，也不應作為本期的收入和費用入賬。采用這種會計處理制度，本期的收入和費用缺乏合理的配比，所計算的財務成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實現(xiàn)制但經(jīng)營活動采用權(quán)責發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權(quán)責發(fā)生制
權(quán)責發(fā)生制，又稱應收應付制、應計制，是指以權(quán)責發(fā)生為基礎(chǔ)來確定本期收入和費用，而不是以款項的實際收付作為記賬基礎(chǔ)。凡是應屬本期的收入和費用，不管其款項是否收付，均作為本期的收入和費用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使已收到款項或付出款項，都不應作為本期的收入和費用入賬。在權(quán)責發(fā)生制下，每屆會計期末，應對各項跨期收支作出調(diào)整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個期間的收入和費用實現(xiàn)合理的配比，所計量的財務成果也比較正確。因此，國家《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)單位會計核算應采用權(quán)責發(fā)生制。行政事業(yè)單位經(jīng)營也采用權(quán)責發(fā)生制。
財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算和繳納、利潤分配或虧損彌補等。本節(jié)簡要介紹利潤及利潤分配的賬務處理。
一、利潤
企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）通過“本年利潤”科目核算。企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當期實現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當期發(fā)生的凈虧損。
【例l0一26】甲公司20×9年有關(guān)損益類科目的年末余額如下：
單位：元
科目名稱結(jié)賬前余額
主營業(yè)務收入3000000（貸）
其他業(yè)務收入350000（貸）
投資收益300000（貸）
營業(yè)外收入25000（貸）
主營業(yè)務成本2300000（借）
其他業(yè)務成本20000（借）
營業(yè)稅金及附加40000 （借）
銷售費用250000（借）
管理費用300000 （借）
財務費用50000 （借）
營業(yè)外支出100000 （借）
（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得類科目
借：主營業(yè)務收入 3000000
其他業(yè)務收入 350000
投資收益 300000
營業(yè)外收入 25000
貸：本年利潤 3675000
（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失類科目
借：本年利潤 3240000
貸：主營業(yè)務成本 2300000
其他業(yè)務成本 200000
營業(yè)稅金及附加 40000
銷售費用 250000
管理費用 300000
財務費用 50000
營業(yè)外支出 100000
經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目的貸方發(fā)生額合計3675000元，減去借方發(fā)生額合計3240000，即為稅前會計利潤435000元。
二、所得稅
企業(yè)當期應交所得稅的計算公式為：
應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率
在不存在納稅調(diào)整事項的情況下，應納稅所得額等于稅前會計利潤。
【例l0一27】沿用【例l0一26】，假定甲公司適用的所得稅稅率為25%，甲公司不存在納稅調(diào)整事項。相關(guān)會計分錄如下：
（1）計算應交所得稅
應交所得稅=435000×25%=108750（元）
借：所得稅費用 108750
貸：應交稅費——應交所得稅 108750
（2）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用
借：本年利潤 108750
貸：所得稅費用 108750
三、利潤分配
利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配的利潤所進行的分配。利潤分配的順序依次是：（1）提取法定盈余公積；（2）提取任意盈余公積；（3）向投資者分配利潤。企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）應通過“利潤分配”科目進行。
【例l0-28】沿用【例l0一27】，假定甲公司按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，按當年凈利潤的5%提取任意盈余公積，并決定向投資者分配利潤200000元。相關(guān)會計分錄如下：
（1）將“本年利潤”科目年末余額326250元（435000—108750），轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目
借：本年利潤 326250
貸：利潤分配——未分配利潤 326250
（2）提取法定盈余公積、任意盈余公積、向投資者分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 248937.5
貸：盈余公積——法定盈余公積 32625
——任意盈余公積 l6312.5
應付利潤 200000
（3）向投資者支付分配的利潤時
借：應付利潤 200000
貸：庫存現(xiàn)金 200000
會計基礎(chǔ)延伸閱讀
會計基礎(chǔ)之核算方法
會計基礎(chǔ)主要有兩種，即權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。
1.收付實現(xiàn)制。
收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對各項收入和費用的認定是以款項(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實際收付作為標準。凡屬本期實際收到款項的收入和支付款項的費用，不管其是否應歸屬于本期，都應作為本期的收入和費用入賬;反之，凡本期未實際收到的款項收入和未付出款項的支出，即使應歸屬于本期，也不應作為本期的收入和費用入賬。采用這種會計處理制度，本期的收入和費用缺乏合理的配比，所計算的財務成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實現(xiàn)制但經(jīng)營活動采用權(quán)責發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權(quán)責發(fā)生制
權(quán)責發(fā)生制，又稱應收應付制、應計制，是指以權(quán)責發(fā)生為基礎(chǔ)來確定本期收入和費用，而不是以款項的實際收付作為記賬基礎(chǔ)。凡是應屬本期的收入和費用，不管其款項是否收付，均作為本期的收入和費用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使已收到款項或付出款項，都不應作為本期的收入和費用入賬。在權(quán)責發(fā)生制下，每屆會計期末，應對各項跨期收支作出調(diào)整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個期間的收入和費用實現(xiàn)合理的配比，所計量的財務成果也比較正確。因此，國家《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)單位會計核算應采用權(quán)責發(fā)生制。行政事業(yè)單位經(jīng)營也采用權(quán)責發(fā)生制。