第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的計(jì)算
財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤的計(jì)算、所得稅的計(jì)算和繳納、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。本節(jié)簡要介紹利潤及利潤分配的賬務(wù)處理。
一、利潤
企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）通過“本年利潤”科目核算。企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。
【例l0一26】甲公司20×9年有關(guān)損益類科目的年末余額如下：
單位：元
科目名稱結(jié)賬前余額
主營業(yè)務(wù)收入3000000（貸）
其他業(yè)務(wù)收入350000（貸）
投資收益300000（貸）
營業(yè)外收入25000（貸）
主營業(yè)務(wù)成本2300000（借）
其他業(yè)務(wù)成本20000（借）
營業(yè)稅金及附加40000 （借）
銷售費(fèi)用250000（借）
管理費(fèi)用300000 （借）
財(cái)務(wù)費(fèi)用50000 （借）
營業(yè)外支出100000 （借）
（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類科目
借：主營業(yè)務(wù)收入 3000000
其他業(yè)務(wù)收入 350000
投資收益 300000
營業(yè)外收入 25000
貸：本年利潤 3675000
（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目
借：本年利潤 3240000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 2300000
其他業(yè)務(wù)成本 200000
營業(yè)稅金及附加 40000
銷售費(fèi)用 250000
管理費(fèi)用 300000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 50000
營業(yè)外支出 100000
經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目的貸方發(fā)生額合計(jì)3675000元，減去借方發(fā)生額合計(jì)3240000，即為稅前會計(jì)利潤435000元。
二、所得稅
企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為：
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
在不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)的情況下，應(yīng)納稅所得額等于稅前會計(jì)利潤。
【例l0一27】沿用【例l0一26】，假定甲公司適用的所得稅稅率為25%，甲公司不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)。相關(guān)會計(jì)分錄如下：
（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅
應(yīng)交所得稅=435000×25%=108750（元）
借：所得稅費(fèi)用 108750
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 108750
（2）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用
借：本年利潤 108750
貸：所得稅費(fèi)用 108750
三、利潤分配
利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配。利潤分配的順序依次是：（1）提取法定盈余公積；（2）提取任意盈余公積；（3）向投資者分配利潤。企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）應(yīng)通過“利潤分配”科目進(jìn)行。
【例l0-28】沿用【例l0一27】，假定甲公司按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積，按當(dāng)年凈利潤的5%提取任意盈余公積，并決定向投資者分配利潤200000元。相關(guān)會計(jì)分錄如下：
（1）將“本年利潤”科目年末余額326250元（435000—108750），轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目
借：本年利潤 326250
貸：利潤分配——未分配利潤 326250
（2）提取法定盈余公積、任意盈余公積、向投資者分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 248937.5
貸：盈余公積——法定盈余公積 32625
——任意盈余公積 l6312.5
應(yīng)付利潤 200000
（3）向投資者支付分配的利潤時
借：應(yīng)付利潤 200000
貸：庫存現(xiàn)金 200000
會計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會計(jì)基礎(chǔ)之核算方法
會計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。
1.收付實(shí)現(xiàn)制。
收付實(shí)現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對各項(xiàng)收入和費(fèi)用的認(rèn)定是以款項(xiàng)(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)。凡屬本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和支付款項(xiàng)的費(fèi)用，不管其是否應(yīng)歸屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡本期未實(shí)際收到的款項(xiàng)收入和未付出款項(xiàng)的支出，即使應(yīng)歸屬于本期，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。采用這種會計(jì)處理制度，本期的收入和費(fèi)用缺乏合理的配比，所計(jì)算的財(cái)務(wù)成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實(shí)現(xiàn)制但經(jīng)營活動采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計(jì)制，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)來確定本期收入和費(fèi)用，而不是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為記賬基礎(chǔ)。凡是應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否收付，均作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使已收到款項(xiàng)或付出款項(xiàng)，都不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，每屆會計(jì)期末，應(yīng)對各項(xiàng)跨期收支作出調(diào)整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個期間的收入和費(fèi)用實(shí)現(xiàn)合理的配比，所計(jì)量的財(cái)務(wù)成果也比較正確。因此，國家《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)單位會計(jì)核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政事業(yè)單位經(jīng)營也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤的計(jì)算、所得稅的計(jì)算和繳納、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。本節(jié)簡要介紹利潤及利潤分配的賬務(wù)處理。
一、利潤
企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）通過“本年利潤”科目核算。企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。
【例l0一26】甲公司20×9年有關(guān)損益類科目的年末余額如下：
單位：元
科目名稱結(jié)賬前余額
主營業(yè)務(wù)收入3000000（貸）
其他業(yè)務(wù)收入350000（貸）
投資收益300000（貸）
營業(yè)外收入25000（貸）
主營業(yè)務(wù)成本2300000（借）
其他業(yè)務(wù)成本20000（借）
營業(yè)稅金及附加40000 （借）
銷售費(fèi)用250000（借）
管理費(fèi)用300000 （借）
財(cái)務(wù)費(fèi)用50000 （借）
營業(yè)外支出100000 （借）
（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類科目
借：主營業(yè)務(wù)收入 3000000
其他業(yè)務(wù)收入 350000
投資收益 300000
營業(yè)外收入 25000
貸：本年利潤 3675000
（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目
借：本年利潤 3240000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 2300000
其他業(yè)務(wù)成本 200000
營業(yè)稅金及附加 40000
銷售費(fèi)用 250000
管理費(fèi)用 300000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 50000
營業(yè)外支出 100000
經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目的貸方發(fā)生額合計(jì)3675000元，減去借方發(fā)生額合計(jì)3240000，即為稅前會計(jì)利潤435000元。
二、所得稅
企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為：
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
在不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)的情況下，應(yīng)納稅所得額等于稅前會計(jì)利潤。
【例l0一27】沿用【例l0一26】，假定甲公司適用的所得稅稅率為25%，甲公司不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)。相關(guān)會計(jì)分錄如下：
（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅
應(yīng)交所得稅=435000×25%=108750（元）
借：所得稅費(fèi)用 108750
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 108750
（2）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用
借：本年利潤 108750
貸：所得稅費(fèi)用 108750
三、利潤分配
利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配。利潤分配的順序依次是：（1）提取法定盈余公積；（2）提取任意盈余公積；（3）向投資者分配利潤。企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）應(yīng)通過“利潤分配”科目進(jìn)行。
【例l0-28】沿用【例l0一27】，假定甲公司按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積，按當(dāng)年凈利潤的5%提取任意盈余公積，并決定向投資者分配利潤200000元。相關(guān)會計(jì)分錄如下：
（1）將“本年利潤”科目年末余額326250元（435000—108750），轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目
借：本年利潤 326250
貸：利潤分配——未分配利潤 326250
（2）提取法定盈余公積、任意盈余公積、向投資者分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 248937.5
貸：盈余公積——法定盈余公積 32625
——任意盈余公積 l6312.5
應(yīng)付利潤 200000
（3）向投資者支付分配的利潤時
借：應(yīng)付利潤 200000
貸：庫存現(xiàn)金 200000
會計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會計(jì)基礎(chǔ)之核算方法
會計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。
1.收付實(shí)現(xiàn)制。
收付實(shí)現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對各項(xiàng)收入和費(fèi)用的認(rèn)定是以款項(xiàng)(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)。凡屬本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和支付款項(xiàng)的費(fèi)用，不管其是否應(yīng)歸屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡本期未實(shí)際收到的款項(xiàng)收入和未付出款項(xiàng)的支出，即使應(yīng)歸屬于本期，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。采用這種會計(jì)處理制度，本期的收入和費(fèi)用缺乏合理的配比，所計(jì)算的財(cái)務(wù)成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實(shí)現(xiàn)制但經(jīng)營活動采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計(jì)制，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)來確定本期收入和費(fèi)用，而不是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為記賬基礎(chǔ)。凡是應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否收付，均作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使已收到款項(xiàng)或付出款項(xiàng)，都不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，每屆會計(jì)期末，應(yīng)對各項(xiàng)跨期收支作出調(diào)整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個期間的收入和費(fèi)用實(shí)現(xiàn)合理的配比，所計(jì)量的財(cái)務(wù)成果也比較正確。因此，國家《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)單位會計(jì)核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政事業(yè)單位經(jīng)營也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。