五、借款
企業(yè)的借款主要包括短期借款和長期借款。
（一）短期借款的賬務處理
“短期借款”科目
“應付利息”科目
【例10-60】A股份有限公司于2010年1月1日向銀行借入一筆生產經營用短期借款，共計120 000元，期限為9個月，年利率為4%。根據與銀行簽署的借款協議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息分月預提，按季支付。A股份有限公司的有關會計處理如下：
（1）1月1日借入短期借款：
借：銀行存款 120 000
貸：短期借款 120 000
（2）1月末，計提1月份應付利息：
借：財務費用 400
貸：應付利息 400
本月應計提的利息金額=120 000×4%/12=400（元）
2月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同。
（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：
借：財務費用 400
應付利息 800
貸：銀行存款 1 200
第二、三季度的會計處理同上。
（4）10月1日償還銀行借款本金：
借：短期借款 120 000
貸：銀行存款 120 000
（二）長期借款的賬務處理
“長期借款”，期末余額在貸方，表示企業(yè)期末尚未歸還的長期借款。
（1）如果長期借款用于購建固定資產 的，在固定資產尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應當資本化的利息支出數，記入“在建工程”科目；固定資產達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，則應該費用化計入當期損益。
（2）如果長期借款費用化的利息支出發(fā)生在籌建期間，則記入“管理費用”科目；屬于生產經營期間的，記入“財務費用”科目。
【例10-61】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于2010年11月30日從銀行借入資金4 000 000元，借款期限為3年，年利率為8.4%（到期一次還本付息，不計復利）。所借款項已存入銀行。A企業(yè)用該借款于當日購買不需安裝的設備一臺，價款3 000 000元，增值稅稅額510 000元（增值稅可以抵扣），為另支付運雜費及保險等費用100 000元，設備已于當日投入使用。
『正確答案』
（1）取得借款時：
借：銀行存款4 000 000
貸：長期借款——本金4 000 000
（2）支付設備款和運雜費、保險費時：
借：固定資產 3 100 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 510 000
貸：銀行存款 3 610 000
【例10-62】承【例10-61】，A企業(yè)于2010年12月31日計提長期借款利息。
『正確答案』
借：財務費用 28 000
貸：長期借款——應計利息 28 000
2010年12月31日計提的長期借款利息=4 000 000×8.4%/12=28 000（元）
【例10-63】承【例10-61】，【例10-62】2013年11月30日，企業(yè)償還該筆銀行借款本息。
『正確答案』
借：財務費用 28 000
長期借款——本金 4 000 000
——應計利息 980 000
貸：銀行存款 5 008 000
會計基礎延伸閱讀
會計基礎之應用介紹
會計學是以研究財務活動和成本資料的收集、分類、綜合、分析和解釋的基礎上形成協助決策的信息系統(tǒng)，以有效地管理經濟的一門應用學科，可以說它是社會學科的組成部分，也是一門重要的管理學科。會計學的研究對象是資金的運動。
會計基礎是對會計的不同角度的考察。目前，主流的觀點是會計信息系統(tǒng)說，即以下的一些解釋。
會計學由闡明會計制度、會計準則賴以建立的會計理論，以及會計工作如何組織和進行的會計方法組成。會計學主要分支：可以這樣分類：從大的分類來看可分為盈利會計和非盈利會計;在盈利會計中，又可分為財務會計、管理會計。
在中國大陸需要說明的是，審計學原是從會計學分化出來的一門學科，現代審計的理論和方法，以及其研究的任務和會計學不完全相同。狹義會計學不包括審計學。
會計基礎提供財務報告。財務報告對于經理，監(jiān)管者，股東，員工等利益相關者是有用的。會計的核心是復式記帳，這種復式記帳法要求每一項業(yè)務至少要有兩個經濟實體，在一個帳戶計借方，在另一個帳戶相應的計貸方，所有的借方發(fā)生額應該等于所有貸方的發(fā)生額，即有借必有貸，借貸必相等。如果借貸不等，那么一定有錯誤，這樣復式記帳自身就提供了一種簡單的檢驗錯誤的方法。
企業(yè)的借款主要包括短期借款和長期借款。
（一）短期借款的賬務處理
“短期借款”科目
“應付利息”科目
【例10-60】A股份有限公司于2010年1月1日向銀行借入一筆生產經營用短期借款，共計120 000元，期限為9個月，年利率為4%。根據與銀行簽署的借款協議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息分月預提，按季支付。A股份有限公司的有關會計處理如下：
（1）1月1日借入短期借款：
借：銀行存款 120 000
貸：短期借款 120 000
（2）1月末，計提1月份應付利息：
借：財務費用 400
貸：應付利息 400
本月應計提的利息金額=120 000×4%/12=400（元）
2月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同。
（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：
借：財務費用 400
應付利息 800
貸：銀行存款 1 200
第二、三季度的會計處理同上。
（4）10月1日償還銀行借款本金：
借：短期借款 120 000
貸：銀行存款 120 000
（二）長期借款的賬務處理
“長期借款”，期末余額在貸方，表示企業(yè)期末尚未歸還的長期借款。
（1）如果長期借款用于購建固定資產 的，在固定資產尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應當資本化的利息支出數，記入“在建工程”科目；固定資產達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，則應該費用化計入當期損益。
（2）如果長期借款費用化的利息支出發(fā)生在籌建期間，則記入“管理費用”科目；屬于生產經營期間的，記入“財務費用”科目。
【例10-61】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于2010年11月30日從銀行借入資金4 000 000元，借款期限為3年，年利率為8.4%（到期一次還本付息，不計復利）。所借款項已存入銀行。A企業(yè)用該借款于當日購買不需安裝的設備一臺，價款3 000 000元，增值稅稅額510 000元（增值稅可以抵扣），為另支付運雜費及保險等費用100 000元，設備已于當日投入使用。
『正確答案』
（1）取得借款時：
借：銀行存款4 000 000
貸：長期借款——本金4 000 000
（2）支付設備款和運雜費、保險費時：
借：固定資產 3 100 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 510 000
貸：銀行存款 3 610 000
【例10-62】承【例10-61】，A企業(yè)于2010年12月31日計提長期借款利息。
『正確答案』
借：財務費用 28 000
貸：長期借款——應計利息 28 000
2010年12月31日計提的長期借款利息=4 000 000×8.4%/12=28 000（元）
【例10-63】承【例10-61】，【例10-62】2013年11月30日，企業(yè)償還該筆銀行借款本息。
『正確答案』
借：財務費用 28 000
長期借款——本金 4 000 000
——應計利息 980 000
貸：銀行存款 5 008 000
會計基礎延伸閱讀
會計基礎之應用介紹
會計學是以研究財務活動和成本資料的收集、分類、綜合、分析和解釋的基礎上形成協助決策的信息系統(tǒng)，以有效地管理經濟的一門應用學科，可以說它是社會學科的組成部分，也是一門重要的管理學科。會計學的研究對象是資金的運動。
會計基礎是對會計的不同角度的考察。目前，主流的觀點是會計信息系統(tǒng)說，即以下的一些解釋。
會計學由闡明會計制度、會計準則賴以建立的會計理論，以及會計工作如何組織和進行的會計方法組成。會計學主要分支：可以這樣分類：從大的分類來看可分為盈利會計和非盈利會計;在盈利會計中，又可分為財務會計、管理會計。
在中國大陸需要說明的是，審計學原是從會計學分化出來的一門學科，現代審計的理論和方法，以及其研究的任務和會計學不完全相同。狹義會計學不包括審計學。
會計基礎提供財務報告。財務報告對于經理，監(jiān)管者，股東，員工等利益相關者是有用的。會計的核心是復式記帳，這種復式記帳法要求每一項業(yè)務至少要有兩個經濟實體，在一個帳戶計借方，在另一個帳戶相應的計貸方，所有的借方發(fā)生額應該等于所有貸方的發(fā)生額，即有借必有貸，借貸必相等。如果借貸不等，那么一定有錯誤，這樣復式記帳自身就提供了一種簡單的檢驗錯誤的方法。