三、固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：
第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；
第二，使用年限超過一個會計年度。
（一）固定資產(chǎn)的確認
1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量
（二）固定資產(chǎn)的分類
1.按經(jīng)濟用途分類---生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。
2.綜合分類
（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；
（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；
（3）經(jīng)營租出固定資產(chǎn)，是指在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。這類固定資產(chǎn)是將使用權(quán)暫時讓渡給承租單位，所有權(quán)仍歸本企業(yè)，由企業(yè)收取租金收入，仍應(yīng)由本企業(yè)提取折舊；
（4）融資租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以融資租賃方式租入的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)。在租賃期間內(nèi)視同自有固定資產(chǎn)進行管理；
（5）未使用固定資產(chǎn)；
（6）不需用固定資產(chǎn)；
（7）土地，是指過去已經(jīng)單獨估價入賬的土地。因征用土地而支付的補償費用應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價格入賬。
（三）固定資產(chǎn)的核算
1.購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
固定資產(chǎn)的入賬價值：購入時實際支付的全部價款，包括支付的買價、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。
自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進或者自制的用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）的進項稅可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本。
2009年1月1日以前取得的固定資產(chǎn)或者2009年1月1日以后取得的除生產(chǎn)、經(jīng)營用固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）以外的固定資產(chǎn)進項稅不可以抵扣，應(yīng)該計入固定資產(chǎn)成本。
【例10-32】某企業(yè)2010年12月購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，價款10 000元，支付的增值稅1 700元（符合增值稅抵扣條件），另支付運輸費500元，包裝費300元?？铐椧糟y行存款支付。
『正確答案』
該固定資產(chǎn)的入賬價值=10 000+500+300=10 800（元）
借：固定資產(chǎn) 10 800
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 700
貸：銀行存款 12 500
（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)將購入時發(fā)生的成本和安裝過程中發(fā)生的相關(guān)支出，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
2.固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理
（1）固定資產(chǎn)折舊的概念
固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價值。
（2）影響固定資產(chǎn)折舊的因素
①固定資產(chǎn)原價，即固定資產(chǎn)的成本。
②固定資產(chǎn)的凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用以后的金額。
③固定資產(chǎn)減值準備，是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。
④固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)使用壽命的長短直接影響各期應(yīng)計提的折舊額。
（3）固定資產(chǎn)的折舊方法
企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。
①年限平均法
年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。使用這種方法計算的每期折舊額均是相等的。
【例10-33】甲公司有一幢廠房，原價為5 000 000元，預(yù)計可使用20年，預(yù)計報廢時的凈殘值率為2%。該廠房的折舊率和折舊額的計算如下：
『正確答案』
年折舊率=（1-2%）/20×100%=4.9%
月折舊率=4.9%/12×100%=0.41%
月折舊額=5 000 000×0.41%=20 500（元）
②工作量法
工作量法是根據(jù)實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。這種方法彌補了年限平均法只重使用時間不考慮使用強度的缺點。
【例10-34】某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為600 000元，預(yù)計總行駛里程為500 000公里，預(yù)計報廢時的凈殘值率為5%，本月行駛4 000公里。
『正確答案』
該輛汽車的月折舊額計算如下：
單位里程折舊額=600 000×（1-5%）/500 000=1.14（元/公里）
本月折舊額=4 000×1.14=4 560（元）
其基本計算公式為：
每單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值×（1-預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計總工作量
固定資產(chǎn)每期折舊額=每單位工作量折舊額×該固定資產(chǎn)該期實際工作量
③雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值（固定資產(chǎn)賬面余額減累計折舊）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式為：
年折舊率=2/預(yù)計使用年限×100%（年限平均法下年折舊率的兩倍）
年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率
采用雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。
【例10-35】某企業(yè)一臺機器設(shè)備的原價為1 000 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為4 000元。按雙倍余額遞減法計提折舊，每年的折舊額計算如下：
『正確答案』
年折舊率=2/5×100%=40%
第1年應(yīng)提的折舊額=1 000 000×40%=400 000（元）
第2年應(yīng)提的折舊額=（1 000 000-400 000）×40%=240 000（元）
第3年應(yīng)提的折舊額=（600 000-240 000）×40%=144 000（元）
從第4年起改用年限平均法（直線法）計提折舊。
第4年、第5年的年折舊額=[（360 000-144 000）-4 000]/2
=106 000（元）
④年數(shù)總和法
年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減的變動折舊率計算每年的折舊額的一種方法。固定資產(chǎn)的變動折舊率是以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限的各年數(shù)字之和作為分母，以各年初尚可使用的年數(shù)作為分子求得的，該方法計算公式為：
年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計使用年限的年數(shù)總和×100%
年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計殘值）×年折舊率
（4）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理
固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。
生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應(yīng)計入制造費用，并最終計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本；
管理部門使用的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應(yīng)計入管理費用；
銷售部門使用的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應(yīng)計入銷售費用；
企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應(yīng)計入在建工程成本；
經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本；
未使用的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應(yīng)計入管理費用。
【例10-37】某企業(yè)采用年限平均法提取固定資產(chǎn)折舊。2010年8月份“固定資產(chǎn)折舊計算表”中確定的應(yīng)提折舊額為：車間20 000元，行政管理部門6 000元，銷售部門4 000元。該企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下：
『正確答案』
借：制造費用 20 000
管理費用 6 000
銷售費用 4 000
貸：累計折舊 30 000
3.固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理
固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。具體包括以下幾個環(huán)節(jié)：
（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。
（2）發(fā)生的清理費用等。
（3）收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入。
（4）保險賠償?shù)鹊奶幚怼?BR> （5）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
【例10-38】企業(yè)出售一建筑物，原價2 000 000元，已計提折舊300 000元，未計提減值準備，用銀行存款支付清理費用10 000元，出售收入為1 900 000元，已存入銀行，營業(yè)稅率5%。
應(yīng)編制會計分錄如下：
（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理 1 700 000
累計折舊 300 000
貸：固定資產(chǎn) 2 000 000
（2）支付清理費用：
借：固定資產(chǎn)清理 10 000
貸：銀行存款 10 000
（3）收到出售價款：（收到賠償權(quán)就是其他應(yīng)收款、廢料就是原材料）
借：銀行存款 1 900 000
貸：固定資產(chǎn)清理 1 900 000
（4）確認應(yīng)交納的營業(yè)稅（1 900 000×5%=95 000）：
借：固定資產(chǎn)清理 95 000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 95 000
（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收益：
借：固定資產(chǎn)清理 95 000
貸：營業(yè)外收入 95 000
會計基礎(chǔ)延伸閱讀
會計基礎(chǔ)之管理會計與財務(wù)會計比較
“管理會計對內(nèi)，財務(wù)會計對外”在很長一段時期內(nèi)成為了企業(yè)管理者們的共識。管理會計和財務(wù)會計分別以內(nèi)部管理和對外報告為目標，按照各自的核算方法體系，進行雙重核算。然而，隨著金融創(chuàng)新的不斷發(fā)展，管理會計和財務(wù)會計正在逐步趨于融合，二者的邊界逐漸消失。
1 管理會計和財務(wù)會計的聯(lián)系和區(qū)別
1.1 管理會計和財務(wù)會計的聯(lián)系
企業(yè)管理會計和財務(wù)會計處于相同的環(huán)境中，都為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理服務(wù)。二者都能夠記錄、計算、分析、評價企業(yè)的經(jīng)濟活動，為企業(yè)的經(jīng)營管理決策提供客觀依據(jù)，有助于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟價值最大化的發(fā)展目標。管理會計和財務(wù)會計都源于傳統(tǒng)的會計，二者之間相互制約、相互依存，一起構(gòu)成了企業(yè)財務(wù)活動的有機整體。管理會計的一些資料數(shù)據(jù)來源于財務(wù)會計，管理會計和財務(wù)會計運用了大致相同的原始資料。例如，為了制定投資決策，需要收集相關(guān)的成本數(shù)據(jù);為了控制存貨，需要收集歷史存貨量、存貨費用、材料消耗等數(shù)據(jù)。而這些數(shù)據(jù)均可以從財務(wù)會計的報表或記錄賬簿中獲得。這些數(shù)據(jù)信息的真實性、有效性對財務(wù)預(yù)測、決策產(chǎn)生重要的影響，對企業(yè)經(jīng)營的成敗有著關(guān)鍵性的影響。企業(yè)的資金運動是管理會計和財務(wù)會計的工作客體，管理會計和財務(wù)會計均需要記錄、評價、考核、控制企業(yè)資金，從而促進企業(yè)高層管理人員能夠做出最優(yōu)決策，合理利用企業(yè)資源。
1.2 管理會計和財務(wù)會計的區(qū)別
企業(yè)管理會計和財務(wù)會計之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個方面。首先，內(nèi)容不同。管理會計的內(nèi)容主要包括規(guī)劃決策、業(yè)績評價和控制，是對資金的分析、評價、控制、預(yù)測和決策，用于管理企業(yè)經(jīng)濟活動。財務(wù)會計的內(nèi)容主要包括負債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益、費用、收入以及利潤的核算，是對資金的確認、記錄、計量及匯報，用于反映企業(yè)的資金運動。其次，服務(wù)對象不同。企業(yè)管理會計能夠提供最優(yōu)化決策和有效經(jīng)營的管理信息，為企業(yè)內(nèi)部管理人員提供參考依據(jù)，是為提高企業(yè)經(jīng)濟效益和加強企業(yè)內(nèi)部控制服務(wù)的，常常被稱為內(nèi)部會計。企業(yè)財務(wù)會計能夠提供最基本的財務(wù)信息，側(cè)重于服務(wù)和企業(yè)有聯(lián)系的個人或團體，常常被稱為外部會計。第三，工作重點不同。經(jīng)營管理型的企業(yè)管理會計需要在反映過去的基礎(chǔ)上，強化前景預(yù)測、規(guī)劃、決策等功能，面向未來是其工作的重點。而報賬型的財務(wù)會計只是提供歷史資金信息，面向過去是其工作重點。第四，不同的時間跨度。編制企業(yè)管理會計報告有著較大的時間彈性，編制的時間可以短至一天，也可以長達幾年，在實際運用中常常按照管理者的需求進行。而編制財務(wù)會計報告的時間往往有著硬性規(guī)定，通常情況下編制對外財務(wù)報表的時間為一年、一季或一個月。第五，企業(yè)管理會計和財務(wù)會計在會計程序、會計方法、精確程度和信息特征等方面也存在著一定的差別。
2 管理會計和財務(wù)會計融合的基礎(chǔ)
作為企業(yè)管理重要手段的會計，它是一種按照預(yù)定目標，收集、反映、處理經(jīng)濟信息，指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、控制與組織經(jīng)濟活動，促進企業(yè)經(jīng)營講究效果、權(quán)衡利弊的管理活動與社會實踐。會計體現(xiàn)了社會生產(chǎn)關(guān)系，隨著生產(chǎn)力的不斷發(fā)展而發(fā)展。傳統(tǒng)會計認為資金運動是唯一的會計對象，過于重視資金、資產(chǎn)等在生產(chǎn)經(jīng)營中的作用，而忽視了決定、主宰物資資本的人為因素的作用。隨著會計相關(guān)理論的不斷完善，會計客體范圍不斷擴大。會計管理的內(nèi)容不斷擴展，不但包括了傳統(tǒng)的會計管理內(nèi)容，還包涵了智力資本、人力資源成本的控制、監(jiān)督、核算等內(nèi)容。企業(yè)會計更加注重管理會計和財務(wù)會計的融合。從本質(zhì)上來講，管理會計和財務(wù)會計都是對資源要素的交易和產(chǎn)權(quán)變動的確認、計量和控制。二者由于不同的分工，在會計方面的側(cè)重點有所不同。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況是財務(wù)會計的主要對象，而管理會計是對財務(wù)會計對象的再加工，是利用財務(wù)會計相關(guān)信息指導(dǎo)、控制、組織企業(yè)經(jīng)營管理活動。
在職能方向上，管理會計是對財務(wù)會計的延伸和發(fā)展;在工作內(nèi)容上，管理會計是對財務(wù)會計的深化;在最終目標上，管理會計和財務(wù)會計始終保持一致，都是為了提高企業(yè)效益，維護相關(guān)利益者的權(quán)益。
3 管理會計和財務(wù)會計的融合措施
3.1 構(gòu)建管理會計和財務(wù)會計的融合體系
管理會計和財務(wù)會計的融合是對企業(yè)會計的進一步完善，是會計發(fā)展的一項突破。通過構(gòu)建管理會計和財務(wù)會計融合體系，使企業(yè)會計活動不但能夠滿足信息使用者的多方面需求，還能夠有效防止不必要的浪費與重復(fù)狀態(tài)。由于目前在企業(yè)會計中，管理會計與財務(wù)會計相比還處于相對薄弱的地位。因此，可以采用以下措施彌補管理會計和財務(wù)會計的不平衡，以促進二者的有效融合。首先，企業(yè)高層管理人員應(yīng)當重視企業(yè)決策中管理會計的作用。企業(yè)高層的重視能夠促進管理會計在企業(yè)日常生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動中的有效運用，促進企業(yè)利用管理會計信息進行控制、管理、決策。其次，提高企業(yè)會計人員素質(zhì)，強化管理會計教育。企業(yè)應(yīng)當開展管理會計培訓(xùn)，對會計人員和相關(guān)的管理者加強工作指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促使企業(yè)各級人員都能夠了解、懂得管理會計，建立一支具有較高素質(zhì)的管理會計和財務(wù)會計隊伍。第三，采用恰當?shù)姆椒ú杉A(chǔ)數(shù)據(jù)，確保管理會計和財務(wù)會計的有效融合。第四，細化會計基礎(chǔ)工作，優(yōu)化財務(wù)資料，促進管理會計和財務(wù)會計的融合。
3.2 合理構(gòu)建確認基礎(chǔ)和計量模式
財務(wù)會計應(yīng)當突破單一的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)模式，在確認基礎(chǔ)時需要充分考慮現(xiàn)金流量，努力構(gòu)建權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金流量相結(jié)合的會計確認基礎(chǔ)。這樣既能夠協(xié)調(diào)管理會計和財務(wù)會計的確認基礎(chǔ)，還能夠降低管理會計的工作量，有利于企業(yè)對外報告現(xiàn)金流量信息，更好地滿足外部信息需求。在計量方面，財務(wù)會計需要使未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、現(xiàn)凈值、現(xiàn)行市價等多種計量模式相互配合。隨著新金融工具的不斷出現(xiàn)，企業(yè)財務(wù)會計計量發(fā)生了較大的變化，從單一計量基礎(chǔ)逐步擴展到物種不同的計量基礎(chǔ)，例如，采用現(xiàn)行成本計量存貨，采用現(xiàn)行市價計量短期有價證劵，采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量長期負債與資產(chǎn)，這有利于管理會計和財務(wù)會計的進一步融合。
3.3 運用變動成本法進行有效銜接
變動成本法能夠提供變動成本資料，有利于管理會計的量本利分析與盈虧臨界分析，能夠為成本控制、計劃以及經(jīng)營決策提供客觀參考依據(jù)。變動成本還能夠和責(zé)任會計、彈性預(yù)算、標準成本等直接結(jié)合，從而在生產(chǎn)經(jīng)營與計劃控制等環(huán)節(jié)發(fā)揮重要的作用。將變動成本法引入到財務(wù)會計當中，能夠促使管理會計和財務(wù)會計的銜接，促進企業(yè)運用會計更好地服務(wù)經(jīng)營管理活動。
綜上所述，管理會計和財務(wù)會計之間既相互聯(lián)系，又有所差別。隨著企業(yè)管理的不斷發(fā)展，二者在企業(yè)內(nèi)部呈現(xiàn)不斷融合的趨勢。在具體實踐中，企業(yè)應(yīng)當合理構(gòu)建管理會計和財務(wù)會計的融合體系，合理構(gòu)建確認基礎(chǔ)和計量模式，運用變動成本法進行有效銜接，從而促進二者的有機融合。
固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：
第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；
第二，使用年限超過一個會計年度。
（一）固定資產(chǎn)的確認
1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量
（二）固定資產(chǎn)的分類
1.按經(jīng)濟用途分類---生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。
2.綜合分類
（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；
（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；
（3）經(jīng)營租出固定資產(chǎn)，是指在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。這類固定資產(chǎn)是將使用權(quán)暫時讓渡給承租單位，所有權(quán)仍歸本企業(yè)，由企業(yè)收取租金收入，仍應(yīng)由本企業(yè)提取折舊；
（4）融資租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以融資租賃方式租入的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)。在租賃期間內(nèi)視同自有固定資產(chǎn)進行管理；
（5）未使用固定資產(chǎn)；
（6）不需用固定資產(chǎn)；
（7）土地，是指過去已經(jīng)單獨估價入賬的土地。因征用土地而支付的補償費用應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價格入賬。
（三）固定資產(chǎn)的核算
1.購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
固定資產(chǎn)的入賬價值：購入時實際支付的全部價款，包括支付的買價、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。
自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進或者自制的用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）的進項稅可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本。
2009年1月1日以前取得的固定資產(chǎn)或者2009年1月1日以后取得的除生產(chǎn)、經(jīng)營用固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）以外的固定資產(chǎn)進項稅不可以抵扣，應(yīng)該計入固定資產(chǎn)成本。
【例10-32】某企業(yè)2010年12月購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，價款10 000元，支付的增值稅1 700元（符合增值稅抵扣條件），另支付運輸費500元，包裝費300元?？铐椧糟y行存款支付。
『正確答案』
該固定資產(chǎn)的入賬價值=10 000+500+300=10 800（元）
借：固定資產(chǎn) 10 800
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 700
貸：銀行存款 12 500
（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)將購入時發(fā)生的成本和安裝過程中發(fā)生的相關(guān)支出，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
2.固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理
（1）固定資產(chǎn)折舊的概念
固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價值。
（2）影響固定資產(chǎn)折舊的因素
①固定資產(chǎn)原價，即固定資產(chǎn)的成本。
②固定資產(chǎn)的凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用以后的金額。
③固定資產(chǎn)減值準備，是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。
④固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)使用壽命的長短直接影響各期應(yīng)計提的折舊額。
（3）固定資產(chǎn)的折舊方法
企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。
①年限平均法
年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。使用這種方法計算的每期折舊額均是相等的。
【例10-33】甲公司有一幢廠房，原價為5 000 000元，預(yù)計可使用20年，預(yù)計報廢時的凈殘值率為2%。該廠房的折舊率和折舊額的計算如下：
『正確答案』
年折舊率=（1-2%）/20×100%=4.9%
月折舊率=4.9%/12×100%=0.41%
月折舊額=5 000 000×0.41%=20 500（元）
②工作量法
工作量法是根據(jù)實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。這種方法彌補了年限平均法只重使用時間不考慮使用強度的缺點。
【例10-34】某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為600 000元，預(yù)計總行駛里程為500 000公里，預(yù)計報廢時的凈殘值率為5%，本月行駛4 000公里。
『正確答案』
該輛汽車的月折舊額計算如下：
單位里程折舊額=600 000×（1-5%）/500 000=1.14（元/公里）
本月折舊額=4 000×1.14=4 560（元）
其基本計算公式為：
每單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值×（1-預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計總工作量
固定資產(chǎn)每期折舊額=每單位工作量折舊額×該固定資產(chǎn)該期實際工作量
③雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值（固定資產(chǎn)賬面余額減累計折舊）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式為：
年折舊率=2/預(yù)計使用年限×100%（年限平均法下年折舊率的兩倍）
年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率
采用雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。
【例10-35】某企業(yè)一臺機器設(shè)備的原價為1 000 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為4 000元。按雙倍余額遞減法計提折舊，每年的折舊額計算如下：
『正確答案』
年折舊率=2/5×100%=40%
第1年應(yīng)提的折舊額=1 000 000×40%=400 000（元）
第2年應(yīng)提的折舊額=（1 000 000-400 000）×40%=240 000（元）
第3年應(yīng)提的折舊額=（600 000-240 000）×40%=144 000（元）
從第4年起改用年限平均法（直線法）計提折舊。
第4年、第5年的年折舊額=[（360 000-144 000）-4 000]/2
=106 000（元）
④年數(shù)總和法
年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減的變動折舊率計算每年的折舊額的一種方法。固定資產(chǎn)的變動折舊率是以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限的各年數(shù)字之和作為分母，以各年初尚可使用的年數(shù)作為分子求得的，該方法計算公式為：
年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計使用年限的年數(shù)總和×100%
年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計殘值）×年折舊率
（4）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理
固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。
生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應(yīng)計入制造費用，并最終計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本；
管理部門使用的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應(yīng)計入管理費用；
銷售部門使用的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應(yīng)計入銷售費用；
企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應(yīng)計入在建工程成本；
經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本；
未使用的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應(yīng)計入管理費用。
【例10-37】某企業(yè)采用年限平均法提取固定資產(chǎn)折舊。2010年8月份“固定資產(chǎn)折舊計算表”中確定的應(yīng)提折舊額為：車間20 000元，行政管理部門6 000元，銷售部門4 000元。該企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下：
『正確答案』
借：制造費用 20 000
管理費用 6 000
銷售費用 4 000
貸：累計折舊 30 000
3.固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理
固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。具體包括以下幾個環(huán)節(jié)：
（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。
（2）發(fā)生的清理費用等。
（3）收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入。
（4）保險賠償?shù)鹊奶幚怼?BR> （5）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
【例10-38】企業(yè)出售一建筑物，原價2 000 000元，已計提折舊300 000元，未計提減值準備，用銀行存款支付清理費用10 000元，出售收入為1 900 000元，已存入銀行，營業(yè)稅率5%。
應(yīng)編制會計分錄如下：
（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理 1 700 000
累計折舊 300 000
貸：固定資產(chǎn) 2 000 000
（2）支付清理費用：
借：固定資產(chǎn)清理 10 000
貸：銀行存款 10 000
（3）收到出售價款：（收到賠償權(quán)就是其他應(yīng)收款、廢料就是原材料）
借：銀行存款 1 900 000
貸：固定資產(chǎn)清理 1 900 000
（4）確認應(yīng)交納的營業(yè)稅（1 900 000×5%=95 000）：
借：固定資產(chǎn)清理 95 000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 95 000
（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收益：
借：固定資產(chǎn)清理 95 000
貸：營業(yè)外收入 95 000
會計基礎(chǔ)延伸閱讀
會計基礎(chǔ)之管理會計與財務(wù)會計比較
“管理會計對內(nèi)，財務(wù)會計對外”在很長一段時期內(nèi)成為了企業(yè)管理者們的共識。管理會計和財務(wù)會計分別以內(nèi)部管理和對外報告為目標，按照各自的核算方法體系，進行雙重核算。然而，隨著金融創(chuàng)新的不斷發(fā)展，管理會計和財務(wù)會計正在逐步趨于融合，二者的邊界逐漸消失。
1 管理會計和財務(wù)會計的聯(lián)系和區(qū)別
1.1 管理會計和財務(wù)會計的聯(lián)系
企業(yè)管理會計和財務(wù)會計處于相同的環(huán)境中，都為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理服務(wù)。二者都能夠記錄、計算、分析、評價企業(yè)的經(jīng)濟活動，為企業(yè)的經(jīng)營管理決策提供客觀依據(jù)，有助于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟價值最大化的發(fā)展目標。管理會計和財務(wù)會計都源于傳統(tǒng)的會計，二者之間相互制約、相互依存，一起構(gòu)成了企業(yè)財務(wù)活動的有機整體。管理會計的一些資料數(shù)據(jù)來源于財務(wù)會計，管理會計和財務(wù)會計運用了大致相同的原始資料。例如，為了制定投資決策，需要收集相關(guān)的成本數(shù)據(jù);為了控制存貨，需要收集歷史存貨量、存貨費用、材料消耗等數(shù)據(jù)。而這些數(shù)據(jù)均可以從財務(wù)會計的報表或記錄賬簿中獲得。這些數(shù)據(jù)信息的真實性、有效性對財務(wù)預(yù)測、決策產(chǎn)生重要的影響，對企業(yè)經(jīng)營的成敗有著關(guān)鍵性的影響。企業(yè)的資金運動是管理會計和財務(wù)會計的工作客體，管理會計和財務(wù)會計均需要記錄、評價、考核、控制企業(yè)資金，從而促進企業(yè)高層管理人員能夠做出最優(yōu)決策，合理利用企業(yè)資源。
1.2 管理會計和財務(wù)會計的區(qū)別
企業(yè)管理會計和財務(wù)會計之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個方面。首先，內(nèi)容不同。管理會計的內(nèi)容主要包括規(guī)劃決策、業(yè)績評價和控制，是對資金的分析、評價、控制、預(yù)測和決策，用于管理企業(yè)經(jīng)濟活動。財務(wù)會計的內(nèi)容主要包括負債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益、費用、收入以及利潤的核算，是對資金的確認、記錄、計量及匯報，用于反映企業(yè)的資金運動。其次，服務(wù)對象不同。企業(yè)管理會計能夠提供最優(yōu)化決策和有效經(jīng)營的管理信息，為企業(yè)內(nèi)部管理人員提供參考依據(jù)，是為提高企業(yè)經(jīng)濟效益和加強企業(yè)內(nèi)部控制服務(wù)的，常常被稱為內(nèi)部會計。企業(yè)財務(wù)會計能夠提供最基本的財務(wù)信息，側(cè)重于服務(wù)和企業(yè)有聯(lián)系的個人或團體，常常被稱為外部會計。第三，工作重點不同。經(jīng)營管理型的企業(yè)管理會計需要在反映過去的基礎(chǔ)上，強化前景預(yù)測、規(guī)劃、決策等功能，面向未來是其工作的重點。而報賬型的財務(wù)會計只是提供歷史資金信息，面向過去是其工作重點。第四，不同的時間跨度。編制企業(yè)管理會計報告有著較大的時間彈性，編制的時間可以短至一天，也可以長達幾年，在實際運用中常常按照管理者的需求進行。而編制財務(wù)會計報告的時間往往有著硬性規(guī)定，通常情況下編制對外財務(wù)報表的時間為一年、一季或一個月。第五，企業(yè)管理會計和財務(wù)會計在會計程序、會計方法、精確程度和信息特征等方面也存在著一定的差別。
2 管理會計和財務(wù)會計融合的基礎(chǔ)
作為企業(yè)管理重要手段的會計，它是一種按照預(yù)定目標，收集、反映、處理經(jīng)濟信息，指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、控制與組織經(jīng)濟活動，促進企業(yè)經(jīng)營講究效果、權(quán)衡利弊的管理活動與社會實踐。會計體現(xiàn)了社會生產(chǎn)關(guān)系，隨著生產(chǎn)力的不斷發(fā)展而發(fā)展。傳統(tǒng)會計認為資金運動是唯一的會計對象，過于重視資金、資產(chǎn)等在生產(chǎn)經(jīng)營中的作用，而忽視了決定、主宰物資資本的人為因素的作用。隨著會計相關(guān)理論的不斷完善，會計客體范圍不斷擴大。會計管理的內(nèi)容不斷擴展，不但包括了傳統(tǒng)的會計管理內(nèi)容，還包涵了智力資本、人力資源成本的控制、監(jiān)督、核算等內(nèi)容。企業(yè)會計更加注重管理會計和財務(wù)會計的融合。從本質(zhì)上來講，管理會計和財務(wù)會計都是對資源要素的交易和產(chǎn)權(quán)變動的確認、計量和控制。二者由于不同的分工，在會計方面的側(cè)重點有所不同。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況是財務(wù)會計的主要對象，而管理會計是對財務(wù)會計對象的再加工，是利用財務(wù)會計相關(guān)信息指導(dǎo)、控制、組織企業(yè)經(jīng)營管理活動。
在職能方向上，管理會計是對財務(wù)會計的延伸和發(fā)展;在工作內(nèi)容上，管理會計是對財務(wù)會計的深化;在最終目標上，管理會計和財務(wù)會計始終保持一致，都是為了提高企業(yè)效益，維護相關(guān)利益者的權(quán)益。
3 管理會計和財務(wù)會計的融合措施
3.1 構(gòu)建管理會計和財務(wù)會計的融合體系
管理會計和財務(wù)會計的融合是對企業(yè)會計的進一步完善，是會計發(fā)展的一項突破。通過構(gòu)建管理會計和財務(wù)會計融合體系，使企業(yè)會計活動不但能夠滿足信息使用者的多方面需求，還能夠有效防止不必要的浪費與重復(fù)狀態(tài)。由于目前在企業(yè)會計中，管理會計與財務(wù)會計相比還處于相對薄弱的地位。因此，可以采用以下措施彌補管理會計和財務(wù)會計的不平衡，以促進二者的有效融合。首先，企業(yè)高層管理人員應(yīng)當重視企業(yè)決策中管理會計的作用。企業(yè)高層的重視能夠促進管理會計在企業(yè)日常生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動中的有效運用，促進企業(yè)利用管理會計信息進行控制、管理、決策。其次，提高企業(yè)會計人員素質(zhì)，強化管理會計教育。企業(yè)應(yīng)當開展管理會計培訓(xùn)，對會計人員和相關(guān)的管理者加強工作指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促使企業(yè)各級人員都能夠了解、懂得管理會計，建立一支具有較高素質(zhì)的管理會計和財務(wù)會計隊伍。第三，采用恰當?shù)姆椒ú杉A(chǔ)數(shù)據(jù)，確保管理會計和財務(wù)會計的有效融合。第四，細化會計基礎(chǔ)工作，優(yōu)化財務(wù)資料，促進管理會計和財務(wù)會計的融合。
3.2 合理構(gòu)建確認基礎(chǔ)和計量模式
財務(wù)會計應(yīng)當突破單一的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)模式，在確認基礎(chǔ)時需要充分考慮現(xiàn)金流量，努力構(gòu)建權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金流量相結(jié)合的會計確認基礎(chǔ)。這樣既能夠協(xié)調(diào)管理會計和財務(wù)會計的確認基礎(chǔ)，還能夠降低管理會計的工作量，有利于企業(yè)對外報告現(xiàn)金流量信息，更好地滿足外部信息需求。在計量方面，財務(wù)會計需要使未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、現(xiàn)凈值、現(xiàn)行市價等多種計量模式相互配合。隨著新金融工具的不斷出現(xiàn)，企業(yè)財務(wù)會計計量發(fā)生了較大的變化，從單一計量基礎(chǔ)逐步擴展到物種不同的計量基礎(chǔ)，例如，采用現(xiàn)行成本計量存貨，采用現(xiàn)行市價計量短期有價證劵，采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量長期負債與資產(chǎn)，這有利于管理會計和財務(wù)會計的進一步融合。
3.3 運用變動成本法進行有效銜接
變動成本法能夠提供變動成本資料，有利于管理會計的量本利分析與盈虧臨界分析，能夠為成本控制、計劃以及經(jīng)營決策提供客觀參考依據(jù)。變動成本還能夠和責(zé)任會計、彈性預(yù)算、標準成本等直接結(jié)合，從而在生產(chǎn)經(jīng)營與計劃控制等環(huán)節(jié)發(fā)揮重要的作用。將變動成本法引入到財務(wù)會計當中，能夠促使管理會計和財務(wù)會計的銜接，促進企業(yè)運用會計更好地服務(wù)經(jīng)營管理活動。
綜上所述，管理會計和財務(wù)會計之間既相互聯(lián)系，又有所差別。隨著企業(yè)管理的不斷發(fā)展，二者在企業(yè)內(nèi)部呈現(xiàn)不斷融合的趨勢。在具體實踐中，企業(yè)應(yīng)當合理構(gòu)建管理會計和財務(wù)會計的融合體系，合理構(gòu)建確認基礎(chǔ)和計量模式，運用變動成本法進行有效銜接，從而促進二者的有機融合。