三、固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：
第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；
第二，使用年限超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)
1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量
（二）固定資產(chǎn)的分類
1.按經(jīng)濟(jì)用途分類---生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。
2.綜合分類
（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；
（2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；
（3）經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)，是指在經(jīng)營(yíng)租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。這類固定資產(chǎn)是將使用權(quán)暫時(shí)讓渡給承租單位，所有權(quán)仍歸本企業(yè)，由企業(yè)收取租金收入，仍應(yīng)由本企業(yè)提取折舊；
（4）融資租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以融資租賃方式租入的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)。在租賃期間內(nèi)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；
（5）未使用固定資產(chǎn)；
（6）不需用固定資產(chǎn)；
（7）土地，是指過(guò)去已經(jīng)單獨(dú)估價(jià)入賬的土地。因征用土地而支付的補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)格入賬。
（三）固定資產(chǎn)的核算
1.購(gòu)入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
（1）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括支付的買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。
自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制的用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
2009年1月1日以前取得的固定資產(chǎn)或者2009年1月1日以后取得的除生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）以外的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣，應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
【例10-32】某企業(yè)2010年12月購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款10 000元，支付的增值稅1 700元（符合增值稅抵扣條件），另支付運(yùn)輸費(fèi)500元，包裝費(fèi)300元?？铐?xiàng)以銀行存款支付。
『正確答案』
該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=10 000+500+300=10 800（元）
借：固定資產(chǎn) 10 800
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700
貸：銀行存款 12 500
（2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)將購(gòu)入時(shí)發(fā)生的成本和安裝過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)支出，先通過(guò)“在建工程”科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
2.固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理
（1）固定資產(chǎn)折舊的概念
固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值。
（2）影響固定資產(chǎn)折舊的因素
①固定資產(chǎn)原價(jià)，即固定資產(chǎn)的成本。
②固定資產(chǎn)的凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用以后的金額。
③固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
④固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)使用壽命的長(zhǎng)短直接影響各期應(yīng)計(jì)提的折舊額。
（3）固定資產(chǎn)的折舊方法
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。
①年限平均法
年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。使用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是相等的。
【例10-33】甲公司有一幢廠房，原價(jià)為5 000 000元，預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2%。該廠房的折舊率和折舊額的計(jì)算如下：
『正確答案』
年折舊率=（1-2%）/20×100%=4.9%
月折舊率=4.9%/12×100%=0.41%
月折舊額=5 000 000×0.41%=20 500（元）
②工作量法
工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。這種方法彌補(bǔ)了年限平均法只重使用時(shí)間不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)。
【例10-34】某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為600 000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為500 000公里，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5%，本月行駛4 000公里。
『正確答案』
該輛汽車的月折舊額計(jì)算如下：
單位里程折舊額=600 000×（1-5%）/500 000=1.14（元/公里）
本月折舊額=4 000×1.14=4 560（元）
其基本計(jì)算公式為：
每單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量
固定資產(chǎn)每期折舊額=每單位工作量折舊額×該固定資產(chǎn)該期實(shí)際工作量
③雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值（固定資產(chǎn)賬面余額減累計(jì)折舊）和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式為：
年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限×100%（年限平均法下年折舊率的兩倍）
年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率
采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。
【例10-35】某企業(yè)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備的原價(jià)為1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4 000元。按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：
『正確答案』
年折舊率=2/5×100%=40%
第1年應(yīng)提的折舊額=1 000 000×40%=400 000（元）
第2年應(yīng)提的折舊額=（1 000 000-400 000）×40%=240 000（元）
第3年應(yīng)提的折舊額=（600 000-240 000）×40%=144 000（元）
從第4年起改用年限平均法（直線法）計(jì)提折舊。
第4年、第5年的年折舊額=[（360 000-144 000）-4 000]/2
=106 000（元）
④年數(shù)總和法
年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額乘以一個(gè)逐年遞減的變動(dòng)折舊率計(jì)算每年的折舊額的一種方法。固定資產(chǎn)的變動(dòng)折舊率是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的各年數(shù)字之和作為分母，以各年初尚可使用的年數(shù)作為分子求得的，該方法計(jì)算公式為：
年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%
年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值）×年折舊率
（4）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。
生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用，并最終計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本；
管理部門使用的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；
銷售部門使用的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；
企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本；
經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；
未使用的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。
【例10-37】某企業(yè)采用年限平均法提取固定資產(chǎn)折舊。2010年8月份“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”中確定的應(yīng)提折舊額為：車間20 000元，行政管理部門6 000元，銷售部門4 000元。該企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
借：制造費(fèi)用 20 000
管理費(fèi)用 6 000
銷售費(fèi)用 4 000
貸：累計(jì)折舊 30 000
3.固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理
固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。具體包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：
（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。
（2）發(fā)生的清理費(fèi)用等。
（3）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入。
（4）保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚怼?BR> （5）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
【例10-38】企業(yè)出售一建筑物，原價(jià)2 000 000元，已計(jì)提折舊300 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，用銀行存款支付清理費(fèi)用10 000元，出售收入為1 900 000元，已存入銀行，營(yíng)業(yè)稅率5%。
應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理 1 700 000
累計(jì)折舊 300 000
貸：固定資產(chǎn) 2 000 000
（2）支付清理費(fèi)用：
借：固定資產(chǎn)清理 10 000
貸：銀行存款 10 000
（3）收到出售價(jià)款：（收到賠償權(quán)就是其他應(yīng)收款、廢料就是原材料）
借：銀行存款 1 900 000
貸：固定資產(chǎn)清理 1 900 000
（4）確認(rèn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅（1 900 000×5%=95 000）：
借：固定資產(chǎn)清理 95 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 95 000
（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收益：
借：固定資產(chǎn)清理 95 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 95 000
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較
“管理會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外”在很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)成為了企業(yè)管理者們的共識(shí)。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分別以內(nèi)部管理和對(duì)外報(bào)告為目標(biāo)，按照各自的核算方法體系，進(jìn)行雙重核算。然而，隨著金融創(chuàng)新的不斷發(fā)展，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)正在逐步趨于融合，二者的邊界逐漸消失。
1 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別
1.1 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系
企業(yè)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處于相同的環(huán)境中，都為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理服務(wù)。二者都能夠記錄、計(jì)算、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策提供客觀依據(jù)，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值最大化的發(fā)展目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都源于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)，二者之間相互制約、相互依存，一起構(gòu)成了企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)整體。管理會(huì)計(jì)的一些資料數(shù)據(jù)來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)用了大致相同的原始資料。例如，為了制定投資決策，需要收集相關(guān)的成本數(shù)據(jù);為了控制存貨，需要收集歷史存貨量、存貨費(fèi)用、材料消耗等數(shù)據(jù)。而這些數(shù)據(jù)均可以從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)表或記錄賬簿中獲得。這些數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性、有效性對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策產(chǎn)生重要的影響，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成敗有著關(guān)鍵性的影響。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)是管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作客體，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)均需要記錄、評(píng)價(jià)、考核、控制企業(yè)資金，從而促進(jìn)企業(yè)高層管理人員能夠做出最優(yōu)決策，合理利用企業(yè)資源。
1.2 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別
企業(yè)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。首先，內(nèi)容不同。管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要包括規(guī)劃決策、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和控制，是對(duì)資金的分析、評(píng)價(jià)、控制、預(yù)測(cè)和決策，用于管理企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要包括負(fù)債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益、費(fèi)用、收入以及利潤(rùn)的核算，是對(duì)資金的確認(rèn)、記錄、計(jì)量及匯報(bào)，用于反映企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。其次，服務(wù)對(duì)象不同。企業(yè)管理會(huì)計(jì)能夠提供最優(yōu)化決策和有效經(jīng)營(yíng)的管理信息，為企業(yè)內(nèi)部管理人員提供參考依據(jù)，是為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制服務(wù)的，常常被稱為內(nèi)部會(huì)計(jì)。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠提供最基本的財(cái)務(wù)信息，側(cè)重于服務(wù)和企業(yè)有聯(lián)系的個(gè)人或團(tuán)體，常常被稱為外部會(huì)計(jì)。第三，工作重點(diǎn)不同。經(jīng)營(yíng)管理型的企業(yè)管理會(huì)計(jì)需要在反映過(guò)去的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化前景預(yù)測(cè)、規(guī)劃、決策等功能，面向未來(lái)是其工作的重點(diǎn)。而報(bào)賬型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只是提供歷史資金信息，面向過(guò)去是其工作重點(diǎn)。第四，不同的時(shí)間跨度。編制企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告有著較大的時(shí)間彈性，編制的時(shí)間可以短至一天，也可以長(zhǎng)達(dá)幾年，在實(shí)際運(yùn)用中常常按照管理者的需求進(jìn)行。而編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)間往往有著硬性規(guī)定，通常情況下編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間為一年、一季或一個(gè)月。第五，企業(yè)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)方法、精確程度和信息特征等方面也存在著一定的差別。
2 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的基礎(chǔ)
作為企業(yè)管理重要手段的會(huì)計(jì)，它是一種按照預(yù)定目標(biāo)，收集、反映、處理經(jīng)濟(jì)信息，指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、控制與組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)講究效果、權(quán)衡利弊的管理活動(dòng)與社會(huì)實(shí)踐。會(huì)計(jì)體現(xiàn)了社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系，隨著生產(chǎn)力的不斷發(fā)展而發(fā)展。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)認(rèn)為資金運(yùn)動(dòng)是唯一的會(huì)計(jì)對(duì)象，過(guò)于重視資金、資產(chǎn)等在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的作用，而忽視了決定、主宰物資資本的人為因素的作用。隨著會(huì)計(jì)相關(guān)理論的不斷完善，會(huì)計(jì)客體范圍不斷擴(kuò)大。會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容不斷擴(kuò)展，不但包括了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理內(nèi)容，還包涵了智力資本、人力資源成本的控制、監(jiān)督、核算等內(nèi)容。企業(yè)會(huì)計(jì)更加注重管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合。從本質(zhì)上來(lái)講，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是對(duì)資源要素的交易和產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量和控制。二者由于不同的分工，在會(huì)計(jì)方面的側(cè)重點(diǎn)有所不同。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要對(duì)象，而管理會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的再加工，是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)信息指導(dǎo)、控制、組織企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。
在職能方向上，管理會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸和發(fā)展;在工作內(nèi)容上，管理會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的深化;在最終目標(biāo)上，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)始終保持一致，都是為了提高企業(yè)效益，維護(hù)相關(guān)利益者的權(quán)益。
3 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合措施
3.1 構(gòu)建管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合體系
管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步完善，是會(huì)計(jì)發(fā)展的一項(xiàng)突破。通過(guò)構(gòu)建管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合體系，使企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)不但能夠滿足信息使用者的多方面需求，還能夠有效防止不必要的浪費(fèi)與重復(fù)狀態(tài)。由于目前在企業(yè)會(huì)計(jì)中，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比還處于相對(duì)薄弱的地位。因此，可以采用以下措施彌補(bǔ)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不平衡，以促進(jìn)二者的有效融合。首先，企業(yè)高層管理人員應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)決策中管理會(huì)計(jì)的作用。企業(yè)高層的重視能夠促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)日常生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)中的有效運(yùn)用，促進(jìn)企業(yè)利用管理會(huì)計(jì)信息進(jìn)行控制、管理、決策。其次，提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)教育。企業(yè)應(yīng)當(dāng)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)，對(duì)會(huì)計(jì)人員和相關(guān)的管理者加強(qiáng)工作指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促使企業(yè)各級(jí)人員都能夠了解、懂得管理會(huì)計(jì)，建立一支具有較高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍。第三，采用恰當(dāng)?shù)姆椒ú杉A(chǔ)數(shù)據(jù)，確保管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有效融合。第四，細(xì)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，優(yōu)化財(cái)務(wù)資料，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合。
3.2 合理構(gòu)建確認(rèn)基礎(chǔ)和計(jì)量模式
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)突破單一的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)模式，在確認(rèn)基礎(chǔ)時(shí)需要充分考慮現(xiàn)金流量，努力構(gòu)建權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金流量相結(jié)合的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。這樣既能夠協(xié)調(diào)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)，還能夠降低管理會(huì)計(jì)的工作量，有利于企業(yè)對(duì)外報(bào)告現(xiàn)金流量信息，更好地滿足外部信息需求。在計(jì)量方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要使未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值、現(xiàn)凈值、現(xiàn)行市價(jià)等多種計(jì)量模式相互配合。隨著新金融工具的不斷出現(xiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量發(fā)生了較大的變化，從單一計(jì)量基礎(chǔ)逐步擴(kuò)展到物種不同的計(jì)量基礎(chǔ)，例如，采用現(xiàn)行成本計(jì)量存貨，采用現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量短期有價(jià)證劵，采用未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量長(zhǎng)期負(fù)債與資產(chǎn)，這有利于管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步融合。
3.3 運(yùn)用變動(dòng)成本法進(jìn)行有效銜接
變動(dòng)成本法能夠提供變動(dòng)成本資料，有利于管理會(huì)計(jì)的量本利分析與盈虧臨界分析，能夠?yàn)槌杀究刂?、?jì)劃以及經(jīng)營(yíng)決策提供客觀參考依據(jù)。變動(dòng)成本還能夠和責(zé)任會(huì)計(jì)、彈性預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本等直接結(jié)合，從而在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與計(jì)劃控制等環(huán)節(jié)發(fā)揮重要的作用。將變動(dòng)成本法引入到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中，能夠促使管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銜接，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)更好地服務(wù)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。
綜上所述，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間既相互聯(lián)系，又有所差別。隨著企業(yè)管理的不斷發(fā)展，二者在企業(yè)內(nèi)部呈現(xiàn)不斷融合的趨勢(shì)。在具體實(shí)踐中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理構(gòu)建管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合體系，合理構(gòu)建確認(rèn)基礎(chǔ)和計(jì)量模式，運(yùn)用變動(dòng)成本法進(jìn)行有效銜接，從而促進(jìn)二者的有機(jī)融合。
固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：
第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；
第二，使用年限超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)
1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量
（二）固定資產(chǎn)的分類
1.按經(jīng)濟(jì)用途分類---生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。
2.綜合分類
（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；
（2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；
（3）經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)，是指在經(jīng)營(yíng)租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。這類固定資產(chǎn)是將使用權(quán)暫時(shí)讓渡給承租單位，所有權(quán)仍歸本企業(yè)，由企業(yè)收取租金收入，仍應(yīng)由本企業(yè)提取折舊；
（4）融資租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以融資租賃方式租入的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)。在租賃期間內(nèi)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；
（5）未使用固定資產(chǎn)；
（6）不需用固定資產(chǎn)；
（7）土地，是指過(guò)去已經(jīng)單獨(dú)估價(jià)入賬的土地。因征用土地而支付的補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)格入賬。
（三）固定資產(chǎn)的核算
1.購(gòu)入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
（1）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括支付的買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。
自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制的用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
2009年1月1日以前取得的固定資產(chǎn)或者2009年1月1日以后取得的除生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）以外的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣，應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
【例10-32】某企業(yè)2010年12月購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款10 000元，支付的增值稅1 700元（符合增值稅抵扣條件），另支付運(yùn)輸費(fèi)500元，包裝費(fèi)300元?？铐?xiàng)以銀行存款支付。
『正確答案』
該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=10 000+500+300=10 800（元）
借：固定資產(chǎn) 10 800
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700
貸：銀行存款 12 500
（2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)將購(gòu)入時(shí)發(fā)生的成本和安裝過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)支出，先通過(guò)“在建工程”科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
2.固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理
（1）固定資產(chǎn)折舊的概念
固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值。
（2）影響固定資產(chǎn)折舊的因素
①固定資產(chǎn)原價(jià)，即固定資產(chǎn)的成本。
②固定資產(chǎn)的凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用以后的金額。
③固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
④固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)使用壽命的長(zhǎng)短直接影響各期應(yīng)計(jì)提的折舊額。
（3）固定資產(chǎn)的折舊方法
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。
①年限平均法
年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。使用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是相等的。
【例10-33】甲公司有一幢廠房，原價(jià)為5 000 000元，預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2%。該廠房的折舊率和折舊額的計(jì)算如下：
『正確答案』
年折舊率=（1-2%）/20×100%=4.9%
月折舊率=4.9%/12×100%=0.41%
月折舊額=5 000 000×0.41%=20 500（元）
②工作量法
工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。這種方法彌補(bǔ)了年限平均法只重使用時(shí)間不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)。
【例10-34】某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為600 000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為500 000公里，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5%，本月行駛4 000公里。
『正確答案』
該輛汽車的月折舊額計(jì)算如下：
單位里程折舊額=600 000×（1-5%）/500 000=1.14（元/公里）
本月折舊額=4 000×1.14=4 560（元）
其基本計(jì)算公式為：
每單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量
固定資產(chǎn)每期折舊額=每單位工作量折舊額×該固定資產(chǎn)該期實(shí)際工作量
③雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值（固定資產(chǎn)賬面余額減累計(jì)折舊）和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式為：
年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限×100%（年限平均法下年折舊率的兩倍）
年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率
采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。
【例10-35】某企業(yè)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備的原價(jià)為1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4 000元。按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：
『正確答案』
年折舊率=2/5×100%=40%
第1年應(yīng)提的折舊額=1 000 000×40%=400 000（元）
第2年應(yīng)提的折舊額=（1 000 000-400 000）×40%=240 000（元）
第3年應(yīng)提的折舊額=（600 000-240 000）×40%=144 000（元）
從第4年起改用年限平均法（直線法）計(jì)提折舊。
第4年、第5年的年折舊額=[（360 000-144 000）-4 000]/2
=106 000（元）
④年數(shù)總和法
年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額乘以一個(gè)逐年遞減的變動(dòng)折舊率計(jì)算每年的折舊額的一種方法。固定資產(chǎn)的變動(dòng)折舊率是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的各年數(shù)字之和作為分母，以各年初尚可使用的年數(shù)作為分子求得的，該方法計(jì)算公式為：
年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%
年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值）×年折舊率
（4）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。
生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用，并最終計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本；
管理部門使用的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；
銷售部門使用的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；
企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本；
經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；
未使用的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。
【例10-37】某企業(yè)采用年限平均法提取固定資產(chǎn)折舊。2010年8月份“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”中確定的應(yīng)提折舊額為：車間20 000元，行政管理部門6 000元，銷售部門4 000元。該企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
借：制造費(fèi)用 20 000
管理費(fèi)用 6 000
銷售費(fèi)用 4 000
貸：累計(jì)折舊 30 000
3.固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理
固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。具體包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：
（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。
（2）發(fā)生的清理費(fèi)用等。
（3）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入。
（4）保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚怼?BR> （5）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
【例10-38】企業(yè)出售一建筑物，原價(jià)2 000 000元，已計(jì)提折舊300 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，用銀行存款支付清理費(fèi)用10 000元，出售收入為1 900 000元，已存入銀行，營(yíng)業(yè)稅率5%。
應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理 1 700 000
累計(jì)折舊 300 000
貸：固定資產(chǎn) 2 000 000
（2）支付清理費(fèi)用：
借：固定資產(chǎn)清理 10 000
貸：銀行存款 10 000
（3）收到出售價(jià)款：（收到賠償權(quán)就是其他應(yīng)收款、廢料就是原材料）
借：銀行存款 1 900 000
貸：固定資產(chǎn)清理 1 900 000
（4）確認(rèn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅（1 900 000×5%=95 000）：
借：固定資產(chǎn)清理 95 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 95 000
（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收益：
借：固定資產(chǎn)清理 95 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 95 000
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較
“管理會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外”在很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)成為了企業(yè)管理者們的共識(shí)。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分別以內(nèi)部管理和對(duì)外報(bào)告為目標(biāo)，按照各自的核算方法體系，進(jìn)行雙重核算。然而，隨著金融創(chuàng)新的不斷發(fā)展，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)正在逐步趨于融合，二者的邊界逐漸消失。
1 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別
1.1 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系
企業(yè)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處于相同的環(huán)境中，都為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理服務(wù)。二者都能夠記錄、計(jì)算、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策提供客觀依據(jù)，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值最大化的發(fā)展目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都源于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)，二者之間相互制約、相互依存，一起構(gòu)成了企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)整體。管理會(huì)計(jì)的一些資料數(shù)據(jù)來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)用了大致相同的原始資料。例如，為了制定投資決策，需要收集相關(guān)的成本數(shù)據(jù);為了控制存貨，需要收集歷史存貨量、存貨費(fèi)用、材料消耗等數(shù)據(jù)。而這些數(shù)據(jù)均可以從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)表或記錄賬簿中獲得。這些數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性、有效性對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策產(chǎn)生重要的影響，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成敗有著關(guān)鍵性的影響。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)是管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作客體，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)均需要記錄、評(píng)價(jià)、考核、控制企業(yè)資金，從而促進(jìn)企業(yè)高層管理人員能夠做出最優(yōu)決策，合理利用企業(yè)資源。
1.2 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別
企業(yè)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。首先，內(nèi)容不同。管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要包括規(guī)劃決策、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和控制，是對(duì)資金的分析、評(píng)價(jià)、控制、預(yù)測(cè)和決策，用于管理企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要包括負(fù)債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益、費(fèi)用、收入以及利潤(rùn)的核算，是對(duì)資金的確認(rèn)、記錄、計(jì)量及匯報(bào)，用于反映企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。其次，服務(wù)對(duì)象不同。企業(yè)管理會(huì)計(jì)能夠提供最優(yōu)化決策和有效經(jīng)營(yíng)的管理信息，為企業(yè)內(nèi)部管理人員提供參考依據(jù)，是為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制服務(wù)的，常常被稱為內(nèi)部會(huì)計(jì)。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠提供最基本的財(cái)務(wù)信息，側(cè)重于服務(wù)和企業(yè)有聯(lián)系的個(gè)人或團(tuán)體，常常被稱為外部會(huì)計(jì)。第三，工作重點(diǎn)不同。經(jīng)營(yíng)管理型的企業(yè)管理會(huì)計(jì)需要在反映過(guò)去的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化前景預(yù)測(cè)、規(guī)劃、決策等功能，面向未來(lái)是其工作的重點(diǎn)。而報(bào)賬型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只是提供歷史資金信息，面向過(guò)去是其工作重點(diǎn)。第四，不同的時(shí)間跨度。編制企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告有著較大的時(shí)間彈性，編制的時(shí)間可以短至一天，也可以長(zhǎng)達(dá)幾年，在實(shí)際運(yùn)用中常常按照管理者的需求進(jìn)行。而編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)間往往有著硬性規(guī)定，通常情況下編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間為一年、一季或一個(gè)月。第五，企業(yè)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)方法、精確程度和信息特征等方面也存在著一定的差別。
2 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的基礎(chǔ)
作為企業(yè)管理重要手段的會(huì)計(jì)，它是一種按照預(yù)定目標(biāo)，收集、反映、處理經(jīng)濟(jì)信息，指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、控制與組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)講究效果、權(quán)衡利弊的管理活動(dòng)與社會(huì)實(shí)踐。會(huì)計(jì)體現(xiàn)了社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系，隨著生產(chǎn)力的不斷發(fā)展而發(fā)展。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)認(rèn)為資金運(yùn)動(dòng)是唯一的會(huì)計(jì)對(duì)象，過(guò)于重視資金、資產(chǎn)等在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的作用，而忽視了決定、主宰物資資本的人為因素的作用。隨著會(huì)計(jì)相關(guān)理論的不斷完善，會(huì)計(jì)客體范圍不斷擴(kuò)大。會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容不斷擴(kuò)展，不但包括了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理內(nèi)容，還包涵了智力資本、人力資源成本的控制、監(jiān)督、核算等內(nèi)容。企業(yè)會(huì)計(jì)更加注重管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合。從本質(zhì)上來(lái)講，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是對(duì)資源要素的交易和產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量和控制。二者由于不同的分工，在會(huì)計(jì)方面的側(cè)重點(diǎn)有所不同。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要對(duì)象，而管理會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的再加工，是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)信息指導(dǎo)、控制、組織企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。
在職能方向上，管理會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸和發(fā)展;在工作內(nèi)容上，管理會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的深化;在最終目標(biāo)上，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)始終保持一致，都是為了提高企業(yè)效益，維護(hù)相關(guān)利益者的權(quán)益。
3 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合措施
3.1 構(gòu)建管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合體系
管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步完善，是會(huì)計(jì)發(fā)展的一項(xiàng)突破。通過(guò)構(gòu)建管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合體系，使企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)不但能夠滿足信息使用者的多方面需求，還能夠有效防止不必要的浪費(fèi)與重復(fù)狀態(tài)。由于目前在企業(yè)會(huì)計(jì)中，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比還處于相對(duì)薄弱的地位。因此，可以采用以下措施彌補(bǔ)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不平衡，以促進(jìn)二者的有效融合。首先，企業(yè)高層管理人員應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)決策中管理會(huì)計(jì)的作用。企業(yè)高層的重視能夠促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)日常生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)中的有效運(yùn)用，促進(jìn)企業(yè)利用管理會(huì)計(jì)信息進(jìn)行控制、管理、決策。其次，提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)教育。企業(yè)應(yīng)當(dāng)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)，對(duì)會(huì)計(jì)人員和相關(guān)的管理者加強(qiáng)工作指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促使企業(yè)各級(jí)人員都能夠了解、懂得管理會(huì)計(jì)，建立一支具有較高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍。第三，采用恰當(dāng)?shù)姆椒ú杉A(chǔ)數(shù)據(jù)，確保管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有效融合。第四，細(xì)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，優(yōu)化財(cái)務(wù)資料，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合。
3.2 合理構(gòu)建確認(rèn)基礎(chǔ)和計(jì)量模式
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)突破單一的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)模式，在確認(rèn)基礎(chǔ)時(shí)需要充分考慮現(xiàn)金流量，努力構(gòu)建權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金流量相結(jié)合的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。這樣既能夠協(xié)調(diào)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)，還能夠降低管理會(huì)計(jì)的工作量，有利于企業(yè)對(duì)外報(bào)告現(xiàn)金流量信息，更好地滿足外部信息需求。在計(jì)量方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要使未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值、現(xiàn)凈值、現(xiàn)行市價(jià)等多種計(jì)量模式相互配合。隨著新金融工具的不斷出現(xiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量發(fā)生了較大的變化，從單一計(jì)量基礎(chǔ)逐步擴(kuò)展到物種不同的計(jì)量基礎(chǔ)，例如，采用現(xiàn)行成本計(jì)量存貨，采用現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量短期有價(jià)證劵，采用未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量長(zhǎng)期負(fù)債與資產(chǎn)，這有利于管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步融合。
3.3 運(yùn)用變動(dòng)成本法進(jìn)行有效銜接
變動(dòng)成本法能夠提供變動(dòng)成本資料，有利于管理會(huì)計(jì)的量本利分析與盈虧臨界分析，能夠?yàn)槌杀究刂?、?jì)劃以及經(jīng)營(yíng)決策提供客觀參考依據(jù)。變動(dòng)成本還能夠和責(zé)任會(huì)計(jì)、彈性預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本等直接結(jié)合，從而在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與計(jì)劃控制等環(huán)節(jié)發(fā)揮重要的作用。將變動(dòng)成本法引入到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中，能夠促使管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銜接，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)更好地服務(wù)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。
綜上所述，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間既相互聯(lián)系，又有所差別。隨著企業(yè)管理的不斷發(fā)展，二者在企業(yè)內(nèi)部呈現(xiàn)不斷融合的趨勢(shì)。在具體實(shí)踐中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理構(gòu)建管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合體系，合理構(gòu)建確認(rèn)基礎(chǔ)和計(jì)量模式，運(yùn)用變動(dòng)成本法進(jìn)行有效銜接，從而促進(jìn)二者的有機(jī)融合。