二、交易性金融資產(chǎn)
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券、基金等。
（一）取得交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。
實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。
【例10-7】某公司于2010年1月1日購入乙公司股票10 000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該股票每股面值1元，每股市價(jià)10.2元（其中含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元）。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款102 000元。購入時(shí)該公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100 000
應(yīng)收股利 2 000 （0.2×10 000）
貸：銀行存款 102 000
（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利或利息
被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在計(jì)息日---計(jì)入投資收益。
【例10-8】2010年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2009年1月1日發(fā)行，面值為1 000萬元，票面利率為5%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為1 050萬元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的債券利息50萬元）。2010年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元；2011年2月10日，甲公司收到債券利息50萬元。甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
（1）2010年1月8日，購入丙公司的公司債券：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000
應(yīng)收利息 50
貸：銀行存款 1 050
（2）2010年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元：
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
（3）2010年12月31日，確認(rèn)該債券的利息收入：
借：應(yīng)收利息 50 （1 000×5%）
貸：投資收益 50
（4）2011年2月10日，甲公司收到債券利息：
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量
資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益---公允價(jià)值變動(dòng)損益。
【例10-9】承【例10-8】，假定2010年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為1 200萬元；2010年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為1 150萬元。
甲公司在2010年6月30日和2010年12月31日應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
（1）2010年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
（2）2010年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50
（四）出售交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售時(shí)取得的價(jià)款與其出售時(shí)賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；
同時(shí)將已計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的金額轉(zhuǎn)入到“投資收益”科目中。
【例10-10】承【例10-9】，假定2011年3月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價(jià)為1 100萬元。甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
借：銀行存款 1 100
投資收益 50
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 150
同時(shí)，
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150
貸：投資收益 150
（五）購買和出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用的賬務(wù)處理
交易性金融資產(chǎn)在購買或者處置的時(shí)候發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)沖減投資收益，借記“投資收益”科目，貸記“銀行存款”等科目。
【例10-11】承【例10-7】，假如該公司2010年1月1日購入乙公司股票時(shí)發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)20 000元，已用銀行存款支付。
『正確答案』
借：投資收益 20 000
貸：銀行存款 20 000
【例題·判斷題】“交易性金融資產(chǎn)”科目借方反映企業(yè)按賬面價(jià)值取得交易性金融資產(chǎn)金額以及資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額。（?。?BR> 『正確答案』×
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之核算方法
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。
1.收付實(shí)現(xiàn)制。
收付實(shí)現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對(duì)各項(xiàng)收入和費(fèi)用的認(rèn)定是以款項(xiàng)(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)。凡屬本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和支付款項(xiàng)的費(fèi)用，不管其是否應(yīng)歸屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡本期未實(shí)際收到的款項(xiàng)收入和未付出款項(xiàng)的支出，即使應(yīng)歸屬于本期，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。采用這種會(huì)計(jì)處理制度，本期的收入和費(fèi)用缺乏合理的配比，所計(jì)算的財(cái)務(wù)成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實(shí)現(xiàn)制但經(jīng)營活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計(jì)制，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)來確定本期收入和費(fèi)用，而不是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為記賬基礎(chǔ)。凡是應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否收付，均作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使已收到款項(xiàng)或付出款項(xiàng)，都不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，每屆會(huì)計(jì)期末，應(yīng)對(duì)各項(xiàng)跨期收支作出調(diào)整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個(gè)期間的收入和費(fèi)用實(shí)現(xiàn)合理的配比，所計(jì)量的財(cái)務(wù)成果也比較正確。因此，國家《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政事業(yè)單位經(jīng)營也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券、基金等。
（一）取得交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。
實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。
【例10-7】某公司于2010年1月1日購入乙公司股票10 000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該股票每股面值1元，每股市價(jià)10.2元（其中含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元）。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款102 000元。購入時(shí)該公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100 000
應(yīng)收股利 2 000 （0.2×10 000）
貸：銀行存款 102 000
（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利或利息
被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在計(jì)息日---計(jì)入投資收益。
【例10-8】2010年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2009年1月1日發(fā)行，面值為1 000萬元，票面利率為5%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為1 050萬元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的債券利息50萬元）。2010年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元；2011年2月10日，甲公司收到債券利息50萬元。甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
（1）2010年1月8日，購入丙公司的公司債券：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000
應(yīng)收利息 50
貸：銀行存款 1 050
（2）2010年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元：
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
（3）2010年12月31日，確認(rèn)該債券的利息收入：
借：應(yīng)收利息 50 （1 000×5%）
貸：投資收益 50
（4）2011年2月10日，甲公司收到債券利息：
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量
資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益---公允價(jià)值變動(dòng)損益。
【例10-9】承【例10-8】，假定2010年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為1 200萬元；2010年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為1 150萬元。
甲公司在2010年6月30日和2010年12月31日應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
（1）2010年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
（2）2010年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50
（四）出售交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售時(shí)取得的價(jià)款與其出售時(shí)賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；
同時(shí)將已計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的金額轉(zhuǎn)入到“投資收益”科目中。
【例10-10】承【例10-9】，假定2011年3月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價(jià)為1 100萬元。甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
借：銀行存款 1 100
投資收益 50
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 150
同時(shí)，
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150
貸：投資收益 150
（五）購買和出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用的賬務(wù)處理
交易性金融資產(chǎn)在購買或者處置的時(shí)候發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)沖減投資收益，借記“投資收益”科目，貸記“銀行存款”等科目。
【例10-11】承【例10-7】，假如該公司2010年1月1日購入乙公司股票時(shí)發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)20 000元，已用銀行存款支付。
『正確答案』
借：投資收益 20 000
貸：銀行存款 20 000
【例題·判斷題】“交易性金融資產(chǎn)”科目借方反映企業(yè)按賬面價(jià)值取得交易性金融資產(chǎn)金額以及資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額。（?。?BR> 『正確答案』×
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之核算方法
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。
1.收付實(shí)現(xiàn)制。
收付實(shí)現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對(duì)各項(xiàng)收入和費(fèi)用的認(rèn)定是以款項(xiàng)(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)。凡屬本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和支付款項(xiàng)的費(fèi)用，不管其是否應(yīng)歸屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡本期未實(shí)際收到的款項(xiàng)收入和未付出款項(xiàng)的支出，即使應(yīng)歸屬于本期，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。采用這種會(huì)計(jì)處理制度，本期的收入和費(fèi)用缺乏合理的配比，所計(jì)算的財(cái)務(wù)成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實(shí)現(xiàn)制但經(jīng)營活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計(jì)制，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)來確定本期收入和費(fèi)用，而不是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為記賬基礎(chǔ)。凡是應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否收付，均作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使已收到款項(xiàng)或付出款項(xiàng)，都不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，每屆會(huì)計(jì)期末，應(yīng)對(duì)各項(xiàng)跨期收支作出調(diào)整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個(gè)期間的收入和費(fèi)用實(shí)現(xiàn)合理的配比，所計(jì)量的財(cái)務(wù)成果也比較正確。因此，國家《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政事業(yè)單位經(jīng)營也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。