第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理
對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果進(jìn)行處理，不應(yīng)當(dāng)只僅僅著眼于財(cái)務(wù)處理，做到賬實(shí)相符，更重要的是要提出改進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資管理的措施，充分實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的管理職能。
一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求
（一）分析賬實(shí)不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議
（二）積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)
（三）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度
（四）及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符
二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟和方法
1.審批之前的處理。
原始憑證：“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤點(diǎn)報(bào)告表”
記賬憑證：調(diào)賬分錄；賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符。
調(diào)賬后：上報(bào)等待批準(zhǔn)及稅務(wù)備案。
“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶
借方登記財(cái)產(chǎn)的盤虧、毀損數(shù)額以及盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)字
貸方登記財(cái)產(chǎn)的盤盈數(shù)額以及盤虧的轉(zhuǎn)銷數(shù)
如果為借方余額，表示尚未處理的財(cái)產(chǎn)物資的凈損失數(shù)
如果為貸方余額，表示尚未處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余數(shù)
2.審批之后的處理。
【例題·多選題】應(yīng)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶借方核算的是（?。?。
A.盤虧的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)額
B.盤盈財(cái)產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷數(shù)額
C.盤盈的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)額
D.盤虧財(cái)產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷數(shù)額
『正確答案』AB
【例題·判斷題】原材料盤盈核實(shí)后應(yīng)從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。（?。?BR> 『正確答案』×
『答案解析』存貨盤盈批準(zhǔn)后沖減“管理費(fèi)用”科目。
無法查明原因的庫存現(xiàn)金溢余，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理權(quán)限，經(jīng)審批后轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。
三、會(huì)計(jì)核算
（一）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理
【例】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查過程中盤盈庫存現(xiàn)金20 000元，其中12 000元屬于應(yīng)支付給其他公司的違約金，剩余盤盈金額無法查明原因。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
（1）審批之前：
借：庫存現(xiàn)金 20 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20 000
（2）審批之后：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20 000
貸：其他應(yīng)付款 12 000
營業(yè)外收入 8 000
【例7-3】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金盤虧8 000元，其中出納人員應(yīng)賠償4 000元，剩余部分無法查明原因。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
『正確答案』（1）審批之前：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8 000
貸：庫存現(xiàn)金 8 000
（2）審批之后：
借：其他應(yīng)收款 4 000
管理費(fèi)用 4 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8 000
（二）存貨清查結(jié)果的處理
處理結(jié)果：
存貨盤虧或毀損，殘料入庫的部分通過“原材料”科目核算；
管理不善、一般經(jīng)營損失等原因造成的盤虧或毀損，通過“管理費(fèi)用”科目核算；
應(yīng)由責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，通過“其他應(yīng)收款”科目核算（如已收到賠償?shù)目铐?xiàng)，直接通過“銀行存款”等科目核算）；
非常損失造成的存貨盤虧或毀損，記入“營業(yè)外支出”科目。
存貨盤盈批準(zhǔn)處理后沖減“管理費(fèi)用”科目。
【例7-4】企業(yè)的財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)甲商品溢余50件，每件單價(jià)40元；乙商品盤虧300件，每件50元；丙商品盤虧100件，每件100元。在發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
『正確答案』盤盈甲商品時(shí)：
借：庫存商品——甲 2 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 000
盤虧乙、丙商品時(shí)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 25 000
貸：庫存商品——乙 15 000
——丙 10 000
【例7-5】承【例7-4】，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，盤盈的甲商品為收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)所致，已批準(zhǔn)進(jìn)行處理，因此審批之后應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
『正確答案』
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 000
貸：管理費(fèi)用 2 000
【例7-6】承【例7-4】，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，盤虧的乙商品為管理不善所致，其中收回殘料5 000元，倉庫保管人員賠償3 000元（款項(xiàng)已收存銀行），已批準(zhǔn)進(jìn)行處理，因此應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料 5 000
銀行存款 3 000
管理費(fèi)用 7 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 15 000
【例7-7】承【例7-4】，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，盤虧的丙商品是由火災(zāi)導(dǎo)致的，保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償4 000元，款項(xiàng)未收到，已批準(zhǔn)進(jìn)行處理，因此應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：其他應(yīng)收款 4 000
營業(yè)外支出 6 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 10 000
（三）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理
盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。
盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)更正處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
【例】東方公司在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧設(shè)備一臺(tái)，原值為80 000元，已提折舊50 000元。經(jīng)查明，過失人賠償5 000元，已批準(zhǔn)進(jìn)行處理，作如下會(huì)計(jì)分錄：
（1）盤虧固定資產(chǎn)時(shí)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 30 000
累計(jì)折舊 50 000
貸：固定資產(chǎn) 80 000
（2）批準(zhǔn)后處理：
借：其他應(yīng)收款 5 000
營業(yè)外支出 25 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 30 000
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)學(xué)按其研究內(nèi)容，主要有基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和審計(jì)學(xué)等重要分支。
基礎(chǔ)會(huì)計(jì)闡明會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)、基本方法和技術(shù)。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)闡明會(huì)計(jì)處理各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的基本理論和方法;財(cái)務(wù)管理研究資金的籌措、管理、有效利用的理論和方法。
成本會(huì)計(jì)闡明成本的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、計(jì)算、分析、控制和決策的基本理論和方法。
管理會(huì)計(jì)[1]闡明如何結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理，綜合地利用企業(yè)會(huì)計(jì)信息的基本理論和方法。
審計(jì)學(xué)闡明對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、合理性及效益性進(jìn)行檢查監(jiān)督的基本理論和方法
根據(jù)使用資料的對(duì)象不同，分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì);
根據(jù)會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)不同，分為營利組織會(huì)計(jì)與非營利組織會(huì)計(jì);
根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象的范圍不同，分為宏觀會(huì)計(jì)與微觀會(huì)計(jì)。
對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果進(jìn)行處理，不應(yīng)當(dāng)只僅僅著眼于財(cái)務(wù)處理，做到賬實(shí)相符，更重要的是要提出改進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資管理的措施，充分實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的管理職能。
一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求
（一）分析賬實(shí)不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議
（二）積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)
（三）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度
（四）及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符
二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟和方法
1.審批之前的處理。
原始憑證：“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤點(diǎn)報(bào)告表”
記賬憑證：調(diào)賬分錄；賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符。
調(diào)賬后：上報(bào)等待批準(zhǔn)及稅務(wù)備案。
“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶
借方登記財(cái)產(chǎn)的盤虧、毀損數(shù)額以及盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)字
貸方登記財(cái)產(chǎn)的盤盈數(shù)額以及盤虧的轉(zhuǎn)銷數(shù)
如果為借方余額，表示尚未處理的財(cái)產(chǎn)物資的凈損失數(shù)
如果為貸方余額，表示尚未處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余數(shù)
2.審批之后的處理。
【例題·多選題】應(yīng)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶借方核算的是（?。?。
A.盤虧的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)額
B.盤盈財(cái)產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷數(shù)額
C.盤盈的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)額
D.盤虧財(cái)產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷數(shù)額
『正確答案』AB
【例題·判斷題】原材料盤盈核實(shí)后應(yīng)從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。（?。?BR> 『正確答案』×
『答案解析』存貨盤盈批準(zhǔn)后沖減“管理費(fèi)用”科目。
無法查明原因的庫存現(xiàn)金溢余，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理權(quán)限，經(jīng)審批后轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。
三、會(huì)計(jì)核算
（一）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理
【例】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查過程中盤盈庫存現(xiàn)金20 000元，其中12 000元屬于應(yīng)支付給其他公司的違約金，剩余盤盈金額無法查明原因。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
（1）審批之前：
借：庫存現(xiàn)金 20 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20 000
（2）審批之后：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20 000
貸：其他應(yīng)付款 12 000
營業(yè)外收入 8 000
【例7-3】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金盤虧8 000元，其中出納人員應(yīng)賠償4 000元，剩余部分無法查明原因。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
『正確答案』（1）審批之前：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8 000
貸：庫存現(xiàn)金 8 000
（2）審批之后：
借：其他應(yīng)收款 4 000
管理費(fèi)用 4 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8 000
（二）存貨清查結(jié)果的處理
處理結(jié)果：
存貨盤虧或毀損，殘料入庫的部分通過“原材料”科目核算；
管理不善、一般經(jīng)營損失等原因造成的盤虧或毀損，通過“管理費(fèi)用”科目核算；
應(yīng)由責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，通過“其他應(yīng)收款”科目核算（如已收到賠償?shù)目铐?xiàng)，直接通過“銀行存款”等科目核算）；
非常損失造成的存貨盤虧或毀損，記入“營業(yè)外支出”科目。
存貨盤盈批準(zhǔn)處理后沖減“管理費(fèi)用”科目。
【例7-4】企業(yè)的財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)甲商品溢余50件，每件單價(jià)40元；乙商品盤虧300件，每件50元；丙商品盤虧100件，每件100元。在發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
『正確答案』盤盈甲商品時(shí)：
借：庫存商品——甲 2 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 000
盤虧乙、丙商品時(shí)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 25 000
貸：庫存商品——乙 15 000
——丙 10 000
【例7-5】承【例7-4】，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，盤盈的甲商品為收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)所致，已批準(zhǔn)進(jìn)行處理，因此審批之后應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
『正確答案』
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 000
貸：管理費(fèi)用 2 000
【例7-6】承【例7-4】，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，盤虧的乙商品為管理不善所致，其中收回殘料5 000元，倉庫保管人員賠償3 000元（款項(xiàng)已收存銀行），已批準(zhǔn)進(jìn)行處理，因此應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料 5 000
銀行存款 3 000
管理費(fèi)用 7 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 15 000
【例7-7】承【例7-4】，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，盤虧的丙商品是由火災(zāi)導(dǎo)致的，保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償4 000元，款項(xiàng)未收到，已批準(zhǔn)進(jìn)行處理，因此應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：其他應(yīng)收款 4 000
營業(yè)外支出 6 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 10 000
（三）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理
盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。
盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)更正處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
【例】東方公司在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧設(shè)備一臺(tái)，原值為80 000元，已提折舊50 000元。經(jīng)查明，過失人賠償5 000元，已批準(zhǔn)進(jìn)行處理，作如下會(huì)計(jì)分錄：
（1）盤虧固定資產(chǎn)時(shí)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 30 000
累計(jì)折舊 50 000
貸：固定資產(chǎn) 80 000
（2）批準(zhǔn)后處理：
借：其他應(yīng)收款 5 000
營業(yè)外支出 25 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 30 000
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)學(xué)按其研究內(nèi)容，主要有基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和審計(jì)學(xué)等重要分支。
基礎(chǔ)會(huì)計(jì)闡明會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)、基本方法和技術(shù)。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)闡明會(huì)計(jì)處理各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的基本理論和方法;財(cái)務(wù)管理研究資金的籌措、管理、有效利用的理論和方法。
成本會(huì)計(jì)闡明成本的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、計(jì)算、分析、控制和決策的基本理論和方法。
管理會(huì)計(jì)[1]闡明如何結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理，綜合地利用企業(yè)會(huì)計(jì)信息的基本理論和方法。
審計(jì)學(xué)闡明對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、合理性及效益性進(jìn)行檢查監(jiān)督的基本理論和方法
根據(jù)使用資料的對(duì)象不同，分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì);
根據(jù)會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)不同，分為營利組織會(huì)計(jì)與非營利組織會(huì)計(jì);
根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象的范圍不同，分為宏觀會(huì)計(jì)與微觀會(huì)計(jì)。