第三章 會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬
第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式
會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式，是各種會(huì)計(jì)核算方法的理論基礎(chǔ)。
一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（產(chǎn)權(quán)關(guān)系和基本財(cái)務(wù)狀況）
資產(chǎn)和權(quán)益之間就存在著相互依存的關(guān)系，即資產(chǎn)不能離開(kāi)權(quán)益而存在，權(quán)益也不能離開(kāi)資產(chǎn)而存在；沒(méi)有無(wú)權(quán)益的資產(chǎn)，也沒(méi)有無(wú)資產(chǎn)的權(quán)益。
權(quán)益代表資產(chǎn)的來(lái)源，而資產(chǎn)則是權(quán)益的存在形態(tài)，二者實(shí)際上是企業(yè)資本這同一事物的兩個(gè)不同方面或兩種不同的表現(xiàn)形式。因此二者之間客觀上存在著必然相等的關(guān)系。
即從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有同等數(shù)額的權(quán)益；反之，亦然。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，從任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)來(lái)看，資產(chǎn)與權(quán)益之間永遠(yuǎn)保持著這種數(shù)量上的平衡關(guān)系。
資產(chǎn)=權(quán)益
資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
最基本的會(huì)計(jì)等式，通常稱為第一會(huì)計(jì)等式；
實(shí)際上反映了企業(yè)資金的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，故也稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式；
會(huì)計(jì)的基本等式，也是復(fù)式記賬法、試算平衡和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)核算中占有極為重要的地位。
二、收入-費(fèi)用=利潤(rùn)（特定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果與相應(yīng)的收入和費(fèi)用之間的關(guān)系）
收入減去費(fèi)用，經(jīng)過(guò)調(diào)整后，才等于利潤(rùn)。
第二會(huì)計(jì)等式，動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式。
三、全部會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）---第三會(huì)計(jì)等式
【例題·單選題】下列屬于靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的是（ ）。
A.收入-費(fèi)用=利潤(rùn)
B.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
C.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)
D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）
『正確答案』B
『答案解析』資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益屬于靜態(tài)會(huì)計(jì)等式。
【例題·多選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)等式的說(shuō)法中，正確的有（ ）
A.“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”是最基本的會(huì)計(jì)等式，表明了會(huì)計(jì)主體在某一特定時(shí)期所擁有的各種資產(chǎn)與債權(quán)人、所有者之間的動(dòng)態(tài)關(guān)系
B.“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”這一等式動(dòng)態(tài)地反映經(jīng)營(yíng)成果與相應(yīng)期間的收入和費(fèi)用之間的關(guān)系，是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)
C.“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式說(shuō)明了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果對(duì)資產(chǎn)和所有者權(quán)益所產(chǎn)生的影響，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)六要素之間的內(nèi)在聯(lián)系
D.企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生并不會(huì)破壞會(huì)計(jì)基本等式的平衡關(guān)系
『正確答案』BD
『答案解析』資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，表明了會(huì)計(jì)主體在某一特定日期所擁有的各種資產(chǎn)與債權(quán)人、所有者之間的靜態(tài)關(guān)系，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)三要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。
【例題·單選題】企業(yè)最基本的會(huì)計(jì)等式是（?。?BR> A.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
B.收入-費(fèi)用=利潤(rùn)
C.資產(chǎn)=負(fù)債+（所有者權(quán)益+利潤(rùn)）
D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）
『正確答案』A
『答案解析』資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益是企業(yè)最基本的會(huì)計(jì)等式。
【例題·判斷題】“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”體現(xiàn)了企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中某一特定時(shí)期的資產(chǎn)分布和權(quán)益構(gòu)成。（?。?BR> 『正確答案』×
『答案解析』“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”體現(xiàn)了企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中某一特定日期的資產(chǎn)分布和權(quán)益構(gòu)成。
四、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響
1.第一種情況，不考慮收入和費(fèi)用時(shí)會(huì)計(jì)等式的恒等關(guān)系。
歸納起來(lái)不外乎以下四種情況：
（1）會(huì)計(jì)等式的左右兩邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目同時(shí)增加，會(huì)計(jì)等式保持恒等關(guān)系；
（2）會(huì)計(jì)等式的左右兩邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目同時(shí)減少，會(huì)計(jì)等式保持恒等關(guān)系；
（3）會(huì)計(jì)等式左邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目一增一減，會(huì)計(jì)等式保持恒等關(guān)系。
（4）會(huì)計(jì)等式右邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目一增一減，會(huì)計(jì)等式保持恒等關(guān)系。
2.第二種情況，考慮收入和費(fèi)用時(shí)會(huì)計(jì)等式的恒等關(guān)系。
【例3-1】甲公司從銀行取得借款10 000 000元。——資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加
【例3-2】甲公司用銀行存款歸還所欠B公司的貨款20 000元。——資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少
【例3-3】甲公司收到所有者追加的投資500 000元，款項(xiàng)存入銀行。——資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加
【例3-4】某投資者收回投資500 000元，甲企業(yè)以銀行存款支付。——資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少
【例3-5】1月15日，甲公司用銀行存款80 000元購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備，設(shè)備已交付使用。——資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變
【例3-6】甲公司向銀行借入100 000元直接用于歸還拖欠的貨款。——負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變
【例3-7】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)同意以資本公積10 000 000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。——所有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變
【例3-8】甲公司宣告向投資者分配現(xiàn)金股利10 000 000元。——負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變
【例3-9】甲公司將應(yīng)償還給乙企業(yè)的賬款100 000元轉(zhuǎn)作乙企業(yè)對(duì)本企業(yè)的投資。——負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變
【例題·單選題】下列會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)使企業(yè)月末資產(chǎn)總額發(fā)生變化的是（ ）。
A.從銀行提取現(xiàn)金 B.購(gòu)買原材料，貨款未付
C.購(gòu)買原材料，貨款已付 D.現(xiàn)金存入銀行
『正確答案』B
『答案解析』選項(xiàng)ACD資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，資產(chǎn)總額不變。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)學(xué)按其研究?jī)?nèi)容，主要有基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和審計(jì)學(xué)等重要分支。
基礎(chǔ)會(huì)計(jì)闡明會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)、基本方法和技術(shù)。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)闡明會(huì)計(jì)處理各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的基本理論和方法;財(cái)務(wù)管理研究資金的籌措、管理、有效利用的理論和方法。
成本會(huì)計(jì)闡明成本的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、計(jì)算、分析、控制和決策的基本理論和方法。
管理會(huì)計(jì)[1]闡明如何結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，綜合地利用企業(yè)會(huì)計(jì)信息的基本理論和方法。
審計(jì)學(xué)闡明對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、合理性及效益性進(jìn)行檢查監(jiān)督的基本理論和方法
根據(jù)使用資料的對(duì)象不同，分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì);
根據(jù)會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)不同，分為營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì);
根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象的范圍不同，分為宏觀會(huì)計(jì)與微觀會(huì)計(jì)。
第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式
會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式，是各種會(huì)計(jì)核算方法的理論基礎(chǔ)。
一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（產(chǎn)權(quán)關(guān)系和基本財(cái)務(wù)狀況）
資產(chǎn)和權(quán)益之間就存在著相互依存的關(guān)系，即資產(chǎn)不能離開(kāi)權(quán)益而存在，權(quán)益也不能離開(kāi)資產(chǎn)而存在；沒(méi)有無(wú)權(quán)益的資產(chǎn)，也沒(méi)有無(wú)資產(chǎn)的權(quán)益。
權(quán)益代表資產(chǎn)的來(lái)源，而資產(chǎn)則是權(quán)益的存在形態(tài)，二者實(shí)際上是企業(yè)資本這同一事物的兩個(gè)不同方面或兩種不同的表現(xiàn)形式。因此二者之間客觀上存在著必然相等的關(guān)系。
即從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有同等數(shù)額的權(quán)益；反之，亦然。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，從任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)來(lái)看，資產(chǎn)與權(quán)益之間永遠(yuǎn)保持著這種數(shù)量上的平衡關(guān)系。
資產(chǎn)=權(quán)益
資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
最基本的會(huì)計(jì)等式，通常稱為第一會(huì)計(jì)等式；
實(shí)際上反映了企業(yè)資金的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，故也稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式；
會(huì)計(jì)的基本等式，也是復(fù)式記賬法、試算平衡和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)核算中占有極為重要的地位。
二、收入-費(fèi)用=利潤(rùn)（特定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果與相應(yīng)的收入和費(fèi)用之間的關(guān)系）
收入減去費(fèi)用，經(jīng)過(guò)調(diào)整后，才等于利潤(rùn)。
第二會(huì)計(jì)等式，動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式。
三、全部會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）---第三會(huì)計(jì)等式
【例題·單選題】下列屬于靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的是（ ）。
A.收入-費(fèi)用=利潤(rùn)
B.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
C.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)
D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）
『正確答案』B
『答案解析』資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益屬于靜態(tài)會(huì)計(jì)等式。
【例題·多選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)等式的說(shuō)法中，正確的有（ ）
A.“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”是最基本的會(huì)計(jì)等式，表明了會(huì)計(jì)主體在某一特定時(shí)期所擁有的各種資產(chǎn)與債權(quán)人、所有者之間的動(dòng)態(tài)關(guān)系
B.“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”這一等式動(dòng)態(tài)地反映經(jīng)營(yíng)成果與相應(yīng)期間的收入和費(fèi)用之間的關(guān)系，是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)
C.“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式說(shuō)明了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果對(duì)資產(chǎn)和所有者權(quán)益所產(chǎn)生的影響，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)六要素之間的內(nèi)在聯(lián)系
D.企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生并不會(huì)破壞會(huì)計(jì)基本等式的平衡關(guān)系
『正確答案』BD
『答案解析』資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，表明了會(huì)計(jì)主體在某一特定日期所擁有的各種資產(chǎn)與債權(quán)人、所有者之間的靜態(tài)關(guān)系，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)三要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。
【例題·單選題】企業(yè)最基本的會(huì)計(jì)等式是（?。?BR> A.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
B.收入-費(fèi)用=利潤(rùn)
C.資產(chǎn)=負(fù)債+（所有者權(quán)益+利潤(rùn)）
D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）
『正確答案』A
『答案解析』資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益是企業(yè)最基本的會(huì)計(jì)等式。
【例題·判斷題】“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”體現(xiàn)了企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中某一特定時(shí)期的資產(chǎn)分布和權(quán)益構(gòu)成。（?。?BR> 『正確答案』×
『答案解析』“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”體現(xiàn)了企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中某一特定日期的資產(chǎn)分布和權(quán)益構(gòu)成。
四、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響
1.第一種情況，不考慮收入和費(fèi)用時(shí)會(huì)計(jì)等式的恒等關(guān)系。
歸納起來(lái)不外乎以下四種情況：
（1）會(huì)計(jì)等式的左右兩邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目同時(shí)增加，會(huì)計(jì)等式保持恒等關(guān)系；
（2）會(huì)計(jì)等式的左右兩邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目同時(shí)減少，會(huì)計(jì)等式保持恒等關(guān)系；
（3）會(huì)計(jì)等式左邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目一增一減，會(huì)計(jì)等式保持恒等關(guān)系。
（4）會(huì)計(jì)等式右邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目一增一減，會(huì)計(jì)等式保持恒等關(guān)系。
2.第二種情況，考慮收入和費(fèi)用時(shí)會(huì)計(jì)等式的恒等關(guān)系。
【例3-1】甲公司從銀行取得借款10 000 000元。——資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加
【例3-2】甲公司用銀行存款歸還所欠B公司的貨款20 000元。——資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少
【例3-3】甲公司收到所有者追加的投資500 000元，款項(xiàng)存入銀行。——資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加
【例3-4】某投資者收回投資500 000元，甲企業(yè)以銀行存款支付。——資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少
【例3-5】1月15日，甲公司用銀行存款80 000元購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備，設(shè)備已交付使用。——資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變
【例3-6】甲公司向銀行借入100 000元直接用于歸還拖欠的貨款。——負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變
【例3-7】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)同意以資本公積10 000 000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。——所有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變
【例3-8】甲公司宣告向投資者分配現(xiàn)金股利10 000 000元。——負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變
【例3-9】甲公司將應(yīng)償還給乙企業(yè)的賬款100 000元轉(zhuǎn)作乙企業(yè)對(duì)本企業(yè)的投資。——負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變
【例題·單選題】下列會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)使企業(yè)月末資產(chǎn)總額發(fā)生變化的是（ ）。
A.從銀行提取現(xiàn)金 B.購(gòu)買原材料，貨款未付
C.購(gòu)買原材料，貨款已付 D.現(xiàn)金存入銀行
『正確答案』B
『答案解析』選項(xiàng)ACD資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，資產(chǎn)總額不變。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)學(xué)按其研究?jī)?nèi)容，主要有基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和審計(jì)學(xué)等重要分支。
基礎(chǔ)會(huì)計(jì)闡明會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)、基本方法和技術(shù)。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)闡明會(huì)計(jì)處理各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的基本理論和方法;財(cái)務(wù)管理研究資金的籌措、管理、有效利用的理論和方法。
成本會(huì)計(jì)闡明成本的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、計(jì)算、分析、控制和決策的基本理論和方法。
管理會(huì)計(jì)[1]闡明如何結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，綜合地利用企業(yè)會(huì)計(jì)信息的基本理論和方法。
審計(jì)學(xué)闡明對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、合理性及效益性進(jìn)行檢查監(jiān)督的基本理論和方法
根據(jù)使用資料的對(duì)象不同，分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì);
根據(jù)會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)不同，分為營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì);
根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象的范圍不同，分為宏觀會(huì)計(jì)與微觀會(huì)計(jì)。