第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的計(jì)算
財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算和繳納、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。本節(jié)簡(jiǎn)要介紹利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理。
一、利潤(rùn)
企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）通過(guò)“本年利潤(rùn)”科目核算。企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。
【例10一26】甲公司20×9年有關(guān)損益類科目的年末余額如下：
單位：元
科目名稱 結(jié)賬前余額
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 000 000（貸）
其他業(yè)務(wù)收入 350 000 （貸）
投資收益 300 000（貸）
營(yíng)業(yè)外收入 25 000（貸）
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 300 000（借）
其他業(yè)務(wù)成本 200 000（借）
營(yíng)業(yè)稅金及附加 40 000（借）
銷售費(fèi)用 250 000（借）
管理費(fèi)用 300 000（借）
財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 000（借）
營(yíng)業(yè)外支出 100 000（借）
（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類科目
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 000 000
其他業(yè)務(wù)收入 350 000
投資收益 300 000
營(yíng)業(yè)外收入 25 000
貸：本年利潤(rùn) 3 675 000
（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目
借：本年利潤(rùn) 3 240 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 300 000
其他業(yè)務(wù)成本 200 000
營(yíng)業(yè)稅金及附加 40 000
銷售費(fèi)用 250 000
管理費(fèi)用 300 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 000
營(yíng)業(yè)外支出 100 000
經(jīng)過(guò)上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”科目的貸方發(fā)生額合計(jì)3 675 000元減去借方發(fā)生額合計(jì)3 240 000元即為稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)435 000元。
二、所得稅
企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為：
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
在不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)的情況下，應(yīng)納稅所得額等于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
【例10—27】沿用【例10一26】，假定甲公司適用的所得稅稅率為25%，甲公司不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅
應(yīng)交所得稅=435 000×25%=108 750（元）
借：所得稅費(fèi)用 108 750
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 108 750
（2）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用
借：本年利潤(rùn) 108 750
貸：所得稅費(fèi)用 108 750
三、利潤(rùn)分配
利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。利潤(rùn)分配的順序依次是：
（1）提取法定盈余公積；
（2）提取任意盈余公積；
（3）向投資者分配利潤(rùn)。
企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）應(yīng)通過(guò)“利潤(rùn)分配”科目進(jìn)行。
【補(bǔ)充】盈余公積是指公司按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金。
【例10—28】沿用【例10—27】，假定甲公司按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按當(dāng)年凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積，并決定向投資者分配利潤(rùn)200 000元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）將“本年利潤(rùn)”科目年末余額326 250元（435 000—108 750）轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目
借：本年利潤(rùn) 326 250
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 326 250
（2）提取法定盈余公積、任意盈余公積、向投資者分配利潤(rùn)
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 248 937.5
貸：盈余公積——法定盈余公積 32 625（326 250×10%）
——任意盈余公積 16 312.5（326 250×5%）
應(yīng)付利潤(rùn) 200 000
（3）向投資者支付分配的利潤(rùn)時(shí)
借：應(yīng)付利潤(rùn)或應(yīng)付股利 200 000
貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金 200 000
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之核算方法
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。
1.收付實(shí)現(xiàn)制。
收付實(shí)現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對(duì)各項(xiàng)收入和費(fèi)用的認(rèn)定是以款項(xiàng)(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)。凡屬本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和支付款項(xiàng)的費(fèi)用，不管其是否應(yīng)歸屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡本期未實(shí)際收到的款項(xiàng)收入和未付出款項(xiàng)的支出，即使應(yīng)歸屬于本期，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。采用這種會(huì)計(jì)處理制度，本期的收入和費(fèi)用缺乏合理的配比，所計(jì)算的財(cái)務(wù)成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實(shí)現(xiàn)制但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計(jì)制，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)來(lái)確定本期收入和費(fèi)用，而不是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為記賬基礎(chǔ)。凡是應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否收付，均作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使已收到款項(xiàng)或付出款項(xiàng)，都不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，每屆會(huì)計(jì)期末，應(yīng)對(duì)各項(xiàng)跨期收支作出調(diào)整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個(gè)期間的收入和費(fèi)用實(shí)現(xiàn)合理的配比，所計(jì)量的財(cái)務(wù)成果也比較正確。因此，國(guó)家《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算和繳納、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。本節(jié)簡(jiǎn)要介紹利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理。
一、利潤(rùn)
企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）通過(guò)“本年利潤(rùn)”科目核算。企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。
【例10一26】甲公司20×9年有關(guān)損益類科目的年末余額如下：
單位：元
科目名稱 結(jié)賬前余額
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 000 000（貸）
其他業(yè)務(wù)收入 350 000 （貸）
投資收益 300 000（貸）
營(yíng)業(yè)外收入 25 000（貸）
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 300 000（借）
其他業(yè)務(wù)成本 200 000（借）
營(yíng)業(yè)稅金及附加 40 000（借）
銷售費(fèi)用 250 000（借）
管理費(fèi)用 300 000（借）
財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 000（借）
營(yíng)業(yè)外支出 100 000（借）
（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類科目
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 000 000
其他業(yè)務(wù)收入 350 000
投資收益 300 000
營(yíng)業(yè)外收入 25 000
貸：本年利潤(rùn) 3 675 000
（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目
借：本年利潤(rùn) 3 240 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 300 000
其他業(yè)務(wù)成本 200 000
營(yíng)業(yè)稅金及附加 40 000
銷售費(fèi)用 250 000
管理費(fèi)用 300 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 000
營(yíng)業(yè)外支出 100 000
經(jīng)過(guò)上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”科目的貸方發(fā)生額合計(jì)3 675 000元減去借方發(fā)生額合計(jì)3 240 000元即為稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)435 000元。
二、所得稅
企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為：
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
在不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)的情況下，應(yīng)納稅所得額等于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
【例10—27】沿用【例10一26】，假定甲公司適用的所得稅稅率為25%，甲公司不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅
應(yīng)交所得稅=435 000×25%=108 750（元）
借：所得稅費(fèi)用 108 750
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 108 750
（2）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用
借：本年利潤(rùn) 108 750
貸：所得稅費(fèi)用 108 750
三、利潤(rùn)分配
利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。利潤(rùn)分配的順序依次是：
（1）提取法定盈余公積；
（2）提取任意盈余公積；
（3）向投資者分配利潤(rùn)。
企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）應(yīng)通過(guò)“利潤(rùn)分配”科目進(jìn)行。
【補(bǔ)充】盈余公積是指公司按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金。
【例10—28】沿用【例10—27】，假定甲公司按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按當(dāng)年凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積，并決定向投資者分配利潤(rùn)200 000元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）將“本年利潤(rùn)”科目年末余額326 250元（435 000—108 750）轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目
借：本年利潤(rùn) 326 250
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 326 250
（2）提取法定盈余公積、任意盈余公積、向投資者分配利潤(rùn)
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 248 937.5
貸：盈余公積——法定盈余公積 32 625（326 250×10%）
——任意盈余公積 16 312.5（326 250×5%）
應(yīng)付利潤(rùn) 200 000
（3）向投資者支付分配的利潤(rùn)時(shí)
借：應(yīng)付利潤(rùn)或應(yīng)付股利 200 000
貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金 200 000
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之核算方法
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。
1.收付實(shí)現(xiàn)制。
收付實(shí)現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對(duì)各項(xiàng)收入和費(fèi)用的認(rèn)定是以款項(xiàng)(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)。凡屬本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和支付款項(xiàng)的費(fèi)用，不管其是否應(yīng)歸屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡本期未實(shí)際收到的款項(xiàng)收入和未付出款項(xiàng)的支出，即使應(yīng)歸屬于本期，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。采用這種會(huì)計(jì)處理制度，本期的收入和費(fèi)用缺乏合理的配比，所計(jì)算的財(cái)務(wù)成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實(shí)現(xiàn)制但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計(jì)制，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)來(lái)確定本期收入和費(fèi)用，而不是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為記賬基礎(chǔ)。凡是應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否收付，均作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使已收到款項(xiàng)或付出款項(xiàng)，都不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，每屆會(huì)計(jì)期末，應(yīng)對(duì)各項(xiàng)跨期收支作出調(diào)整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個(gè)期間的收入和費(fèi)用實(shí)現(xiàn)合理的配比，所計(jì)量的財(cái)務(wù)成果也比較正確。因此，國(guó)家《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。