第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用
財(cái)產(chǎn)物資主要包括存貨和固定資產(chǎn)。存貨是指日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品和周轉(zhuǎn)材料等。固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備等。
本節(jié)簡要介紹原材料和庫存商品的收發(fā)以及固定資產(chǎn)增減使用情況的賬務(wù)處理。
一、原材料
“原材料”科目用于核算各種庫存材料的收發(fā)和使用情況。該科目借方登記入庫材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本。
【例10-3】 20×9年4月5日，甲公司（本章例題中的甲公司均假設(shè)為一般納稅人）購入C材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上記載的價(jià)款為50 000元；，增值稅額為8 500元，款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料同日驗(yàn)收入庫。根據(jù)甲公司“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，20×9年4月，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用C材料20 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用C材料10 000元，車間管理部門領(lǐng)用C材料5 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用C材料3 000元。
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
（1）20×9年4月5日，購入材料
借：原材料——C材料 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500
貸：銀行存款 58 500
（2）20×9年4月30日，匯總發(fā)出材料
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 20 000
——輔助生產(chǎn)成本 10 000
制造費(fèi)用 5 000
管理費(fèi)用 3 000
貸：原材料——C材料 38 000
二、庫存商品
“庫存商品”科目用于核算各種商品（包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等）的收發(fā)和使用情況。
借方登記驗(yàn)收入庫的庫存商品成本
貸方登記發(fā)出的庫存商品成本
期末余額在借方，反映各種庫存商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。
【例10—4】20×9年8月31日，甲公司“商品入庫匯總表”記載，該月已驗(yàn)收入庫A產(chǎn)品500臺(tái)，實(shí)際單位成本2 000元；B產(chǎn)品1 000臺(tái)，實(shí)際單位成本900元。在該月匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷售的A產(chǎn)品有300臺(tái)，B產(chǎn)品有900臺(tái)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
『正確答案』
（1）產(chǎn)品入庫
借：庫存商品——A產(chǎn)品 1 000 000
——B產(chǎn)品 900 000
貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品 1 000 000
—B產(chǎn)品 900 000
（2）發(fā)出商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本
借：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品 600 000
——B產(chǎn)品 810 000
貸：庫存商品——A產(chǎn)品 600 000
——B產(chǎn)品 810 000
三、固定資產(chǎn)
為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)通常需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)的取得、折舊、處置等情況。
【例10一5】20×9年12月23日，甲公司購入一臺(tái)不需要安裝就可以投入使用的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為600 000元，增值稅稅額為102 000，以上均以銀行轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮其他稅費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄為：
『正確答案』
借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備 600 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 102 000
貸：銀行存款 702 000
【補(bǔ)充】折舊的概念及影響因素：
固定資產(chǎn)折舊，是對(duì)固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償。固定資產(chǎn)磨損和損耗包括固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗。其中，有形損耗又分為實(shí)物損耗和自然損耗。固定資產(chǎn)的實(shí)物損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中其實(shí)物形態(tài)由于運(yùn)轉(zhuǎn)磨損等原因發(fā)生的損耗，一般是指機(jī)器磨損。固定資產(chǎn)本身結(jié)構(gòu)、質(zhì)量和使用狀況，以及固定資產(chǎn)的維修情況，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)物磨損程度起決定性的作用。固定資產(chǎn)的自然損耗，是指固定資產(chǎn)受自然條件的影響發(fā)生的腐蝕性損失。固定資產(chǎn)的無形損耗，是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于技術(shù)進(jìn)步等非實(shí)物磨損、非自然損耗等原因發(fā)生的價(jià)值損失。
固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值。這部分轉(zhuǎn)移的價(jià)值以折舊費(fèi)的形式計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，并從企業(yè)的營業(yè)收入中得到補(bǔ)償。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?BR> 影響固定資產(chǎn)折舊的因素
影響折舊的因素主要有以下幾個(gè)方面：
1.固定資產(chǎn)原價(jià)，即固定資產(chǎn)的成本。
2.固定資產(chǎn)的凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用以后的金額。由于在計(jì)算折舊時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)的殘余價(jià)值和清理費(fèi)用是人為估計(jì)的，所以凈殘值的確定有一定的主觀性。
3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
4.固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期問，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)使用壽命的長短直接影響各期應(yīng)計(jì)提的折舊額。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之應(yīng)用介紹
會(huì)計(jì)學(xué)是以研究財(cái)務(wù)活動(dòng)和成本資料的收集、分類、綜合、分析和解釋的基礎(chǔ)上形成協(xié)助決策的信息系統(tǒng)，以有效地管理經(jīng)濟(jì)的一門應(yīng)用學(xué)科，可以說它是社會(huì)學(xué)科的組成部分，也是一門重要的管理學(xué)科。會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象是資金的運(yùn)動(dòng)。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是對(duì)會(huì)計(jì)的不同角度的考察。目前，主流的觀點(diǎn)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)說，即以下的一些解釋。
會(huì)計(jì)學(xué)由闡明會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賴以建立的會(huì)計(jì)理論，以及會(huì)計(jì)工作如何組織和進(jìn)行的會(huì)計(jì)方法組成。會(huì)計(jì)學(xué)主要分支：可以這樣分類：從大的分類來看可分為盈利會(huì)計(jì)和非盈利會(huì)計(jì);在盈利會(huì)計(jì)中，又可分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)。
在中國大陸需要說明的是，審計(jì)學(xué)原是從會(huì)計(jì)學(xué)分化出來的一門學(xué)科，現(xiàn)代審計(jì)的理論和方法，以及其研究的任務(wù)和會(huì)計(jì)學(xué)不完全相同。狹義會(huì)計(jì)學(xué)不包括審計(jì)學(xué)。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)提供財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于經(jīng)理，監(jiān)管者，股東，員工等利益相關(guān)者是有用的。會(huì)計(jì)的核心是復(fù)式記帳，這種復(fù)式記帳法要求每一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少要有兩個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在一個(gè)帳戶計(jì)借方，在另一個(gè)帳戶相應(yīng)的計(jì)貸方，所有的借方發(fā)生額應(yīng)該等于所有貸方的發(fā)生額，即有借必有貸，借貸必相等。如果借貸不等，那么一定有錯(cuò)誤，這樣復(fù)式記帳自身就提供了一種簡單的檢驗(yàn)錯(cuò)誤的方法。
財(cái)產(chǎn)物資主要包括存貨和固定資產(chǎn)。存貨是指日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品和周轉(zhuǎn)材料等。固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備等。
本節(jié)簡要介紹原材料和庫存商品的收發(fā)以及固定資產(chǎn)增減使用情況的賬務(wù)處理。
一、原材料
“原材料”科目用于核算各種庫存材料的收發(fā)和使用情況。該科目借方登記入庫材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本。
【例10-3】 20×9年4月5日，甲公司（本章例題中的甲公司均假設(shè)為一般納稅人）購入C材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上記載的價(jià)款為50 000元；，增值稅額為8 500元，款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料同日驗(yàn)收入庫。根據(jù)甲公司“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，20×9年4月，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用C材料20 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用C材料10 000元，車間管理部門領(lǐng)用C材料5 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用C材料3 000元。
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
（1）20×9年4月5日，購入材料
借：原材料——C材料 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500
貸：銀行存款 58 500
（2）20×9年4月30日，匯總發(fā)出材料
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 20 000
——輔助生產(chǎn)成本 10 000
制造費(fèi)用 5 000
管理費(fèi)用 3 000
貸：原材料——C材料 38 000
二、庫存商品
“庫存商品”科目用于核算各種商品（包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等）的收發(fā)和使用情況。
借方登記驗(yàn)收入庫的庫存商品成本
貸方登記發(fā)出的庫存商品成本
期末余額在借方，反映各種庫存商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。
【例10—4】20×9年8月31日，甲公司“商品入庫匯總表”記載，該月已驗(yàn)收入庫A產(chǎn)品500臺(tái)，實(shí)際單位成本2 000元；B產(chǎn)品1 000臺(tái)，實(shí)際單位成本900元。在該月匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷售的A產(chǎn)品有300臺(tái)，B產(chǎn)品有900臺(tái)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
『正確答案』
（1）產(chǎn)品入庫
借：庫存商品——A產(chǎn)品 1 000 000
——B產(chǎn)品 900 000
貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品 1 000 000
—B產(chǎn)品 900 000
（2）發(fā)出商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本
借：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品 600 000
——B產(chǎn)品 810 000
貸：庫存商品——A產(chǎn)品 600 000
——B產(chǎn)品 810 000
三、固定資產(chǎn)
為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)通常需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)的取得、折舊、處置等情況。
【例10一5】20×9年12月23日，甲公司購入一臺(tái)不需要安裝就可以投入使用的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為600 000元，增值稅稅額為102 000，以上均以銀行轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮其他稅費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄為：
『正確答案』
借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備 600 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 102 000
貸：銀行存款 702 000
【補(bǔ)充】折舊的概念及影響因素：
固定資產(chǎn)折舊，是對(duì)固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償。固定資產(chǎn)磨損和損耗包括固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗。其中，有形損耗又分為實(shí)物損耗和自然損耗。固定資產(chǎn)的實(shí)物損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中其實(shí)物形態(tài)由于運(yùn)轉(zhuǎn)磨損等原因發(fā)生的損耗，一般是指機(jī)器磨損。固定資產(chǎn)本身結(jié)構(gòu)、質(zhì)量和使用狀況，以及固定資產(chǎn)的維修情況，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)物磨損程度起決定性的作用。固定資產(chǎn)的自然損耗，是指固定資產(chǎn)受自然條件的影響發(fā)生的腐蝕性損失。固定資產(chǎn)的無形損耗，是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于技術(shù)進(jìn)步等非實(shí)物磨損、非自然損耗等原因發(fā)生的價(jià)值損失。
固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值。這部分轉(zhuǎn)移的價(jià)值以折舊費(fèi)的形式計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，并從企業(yè)的營業(yè)收入中得到補(bǔ)償。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?BR> 影響固定資產(chǎn)折舊的因素
影響折舊的因素主要有以下幾個(gè)方面：
1.固定資產(chǎn)原價(jià)，即固定資產(chǎn)的成本。
2.固定資產(chǎn)的凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用以后的金額。由于在計(jì)算折舊時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)的殘余價(jià)值和清理費(fèi)用是人為估計(jì)的，所以凈殘值的確定有一定的主觀性。
3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
4.固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期問，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)使用壽命的長短直接影響各期應(yīng)計(jì)提的折舊額。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之應(yīng)用介紹
會(huì)計(jì)學(xué)是以研究財(cái)務(wù)活動(dòng)和成本資料的收集、分類、綜合、分析和解釋的基礎(chǔ)上形成協(xié)助決策的信息系統(tǒng)，以有效地管理經(jīng)濟(jì)的一門應(yīng)用學(xué)科，可以說它是社會(huì)學(xué)科的組成部分，也是一門重要的管理學(xué)科。會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象是資金的運(yùn)動(dòng)。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是對(duì)會(huì)計(jì)的不同角度的考察。目前，主流的觀點(diǎn)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)說，即以下的一些解釋。
會(huì)計(jì)學(xué)由闡明會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賴以建立的會(huì)計(jì)理論，以及會(huì)計(jì)工作如何組織和進(jìn)行的會(huì)計(jì)方法組成。會(huì)計(jì)學(xué)主要分支：可以這樣分類：從大的分類來看可分為盈利會(huì)計(jì)和非盈利會(huì)計(jì);在盈利會(huì)計(jì)中，又可分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)。
在中國大陸需要說明的是，審計(jì)學(xué)原是從會(huì)計(jì)學(xué)分化出來的一門學(xué)科，現(xiàn)代審計(jì)的理論和方法，以及其研究的任務(wù)和會(huì)計(jì)學(xué)不完全相同。狹義會(huì)計(jì)學(xué)不包括審計(jì)學(xué)。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)提供財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于經(jīng)理，監(jiān)管者，股東，員工等利益相關(guān)者是有用的。會(huì)計(jì)的核心是復(fù)式記帳，這種復(fù)式記帳法要求每一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少要有兩個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在一個(gè)帳戶計(jì)借方，在另一個(gè)帳戶相應(yīng)的計(jì)貸方，所有的借方發(fā)生額應(yīng)該等于所有貸方的發(fā)生額，即有借必有貸，借貸必相等。如果借貸不等，那么一定有錯(cuò)誤，這樣復(fù)式記帳自身就提供了一種簡單的檢驗(yàn)錯(cuò)誤的方法。