三、資產(chǎn)負債表編制的基本方法
資產(chǎn)負債表分別按“年初余額”和“期末余額”設(shè)專欄，以便進行比較，借以考核編制報表日各項資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益指標與上年末相比的增減變動情況。
“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。
期末余額：
（一）根據(jù)總賬賬戶的余額直接填列
資產(chǎn)負債表中的大部分項目，都可以根據(jù)相應(yīng)的總賬賬戶余額直接填列。
例如，資產(chǎn)負債表中的“交易性金融資產(chǎn)”、 “短期借款”、 “應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“實收資本”等項目應(yīng)直接根據(jù)總賬賬戶的期末余額填列。
（二）根據(jù)總賬賬戶的余額計算填列
“貨幣資金”項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶期末余額的合計數(shù)填列。
【例題】某企業(yè)2010年12月31日結(jié)賬后的“庫存現(xiàn)金”賬戶余額為30 000元，“銀行存款”賬戶余額為8 000 000元，“其他貨幣資金”賬戶余額為200 000元，則該企業(yè)2010年12月31日資產(chǎn)負債表中的“貨幣資金”項目金額為：
『正確答案』30 000+8 000 000+200 000=8 230 000（元）
（三）根據(jù)明細賬戶的余額計算填列
“應(yīng)收賬款”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之和減相應(yīng)“壞賬準備”賬面余額后的金額填列；
“預(yù)收款項”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列；
“應(yīng)付賬款”項目根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列；
“預(yù)付款項”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之和填列。
（四）根據(jù)總賬余額和明細賬余額計算填列
“長期應(yīng)收款”和“長期待攤費用”項目應(yīng)該分別根據(jù)“長期應(yīng)收款”和“長期待攤費用”總賬賬戶的余額減去將于一年內(nèi)收回的長期應(yīng)收款和將于一年內(nèi)攤銷的長期待攤費用明細金額計算填列；
將于一年內(nèi)收回的長期應(yīng)收款和將于一年內(nèi)攤銷的長期待攤費用的金額應(yīng)記入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目。
“長期借款”項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬賬戶余額扣除“長期借款”賬戶所屬明細賬戶中將于一年內(nèi)到期的長期借款后的金額計算填列。其中將于一年內(nèi)到期的長期借款記入“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目。
（五）綜合運用上述填列方法分析填列
資產(chǎn)負債表有些項目需要綜合運用上述填列方法分析填列。
“存貨”項目應(yīng)根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬賬戶期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準備”賬戶余額后的凈額填列。
【例題】某企業(yè)2010年12月31日生產(chǎn)成本借方余額50 000元，原材料借方余額30 000元，材料成本差異貸方余額500元，委托代銷商品借方余額40 000元，工程物資借方余額10 000元，存貨跌價準備貸方余額3 000元，則該企業(yè)2010年12月31日資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的金額為：
『正確答案』50 000+30 000-500+40 000-3 000=116 500（元）
（六）資產(chǎn)負債表附注的內(nèi)容，根據(jù)實際需要結(jié)合有關(guān)備查賬簿等的記錄分析填列。
如：或有負債披露方面，按照備查賬簿中記錄的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)情況，填列“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”項目。
【例題·單選題】某企業(yè)應(yīng)付賬款總分類賬戶期初余額為10 000元，明細賬分別為：甲、乙、丙三廠。其中：甲廠貸方4 000元，乙廠貸方3 500元。本期又向丙廠購入原材料一批貨款2 000元，款未付。則丙廠期末余額為（?。?BR> A.借方2 500元
B.貸方4 500元
C.貸方2 000元
D.借方4 500元
『正確答案』B
『答案解析』[10000-4000-3500]+2000=2500+2000=4500（貸方）
【例題·單選題】資產(chǎn)負債表中，根據(jù)有關(guān)總賬期末余額直接填列的項目是（ ）。
A.短期借款 B.應(yīng)收賬款
C.貨幣資金 D.存貨
『正確答案』A
【例題·多選題】資產(chǎn)負債表中可以根據(jù)有關(guān)明細賬的期末余額計算填列的項目有（ ）。
A.應(yīng)收賬款 B.短期投資
C.應(yīng)付賬款 D.存貨
『正確答案』AC
【例題·單選題】“預(yù)收賬款”科目所屬明細科目期未有借方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負債表（?。╉椖績?nèi)填列。
A.預(yù)付款項 B.應(yīng)付賬款
C.應(yīng)收賬款 D.預(yù)收款項
『正確答案』C
【例題·判斷題】資產(chǎn)負債表中的“長期借款”項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”賬戶的余額直接填列。（ ）
『正確答案』×
會計基礎(chǔ)延伸閱讀
會計學(xué)按其研究內(nèi)容，主要有基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、財務(wù)管理、成本會計、管理會計和審計學(xué)等重要分支。
基礎(chǔ)會計闡明會計的基礎(chǔ)知識、基本方法和技術(shù)。
財務(wù)會計闡明會計處理各項資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的基本理論和方法;財務(wù)管理研究資金的籌措、管理、有效利用的理論和方法。
成本會計闡明成本的預(yù)測、計劃、計算、分析、控制和決策的基本理論和方法。
管理會計[1]闡明如何結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理，綜合地利用企業(yè)會計信息的基本理論和方法。
審計學(xué)闡明對經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性、合理性及效益性進行檢查監(jiān)督的基本理論和方法
根據(jù)使用資料的對象不同，分為財務(wù)會計與管理會計;
根據(jù)會計主體的性質(zhì)不同，分為營利組織會計與非營利組織會計;
根據(jù)會計對象的范圍不同，分為宏觀會計與微觀會計。
資產(chǎn)負債表分別按“年初余額”和“期末余額”設(shè)專欄，以便進行比較，借以考核編制報表日各項資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益指標與上年末相比的增減變動情況。
“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。
期末余額：
（一）根據(jù)總賬賬戶的余額直接填列
資產(chǎn)負債表中的大部分項目，都可以根據(jù)相應(yīng)的總賬賬戶余額直接填列。
例如，資產(chǎn)負債表中的“交易性金融資產(chǎn)”、 “短期借款”、 “應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“實收資本”等項目應(yīng)直接根據(jù)總賬賬戶的期末余額填列。
（二）根據(jù)總賬賬戶的余額計算填列
“貨幣資金”項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶期末余額的合計數(shù)填列。
【例題】某企業(yè)2010年12月31日結(jié)賬后的“庫存現(xiàn)金”賬戶余額為30 000元，“銀行存款”賬戶余額為8 000 000元，“其他貨幣資金”賬戶余額為200 000元，則該企業(yè)2010年12月31日資產(chǎn)負債表中的“貨幣資金”項目金額為：
『正確答案』30 000+8 000 000+200 000=8 230 000（元）
（三）根據(jù)明細賬戶的余額計算填列
“應(yīng)收賬款”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之和減相應(yīng)“壞賬準備”賬面余額后的金額填列；
“預(yù)收款項”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列；
“應(yīng)付賬款”項目根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列；
“預(yù)付款項”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之和填列。
（四）根據(jù)總賬余額和明細賬余額計算填列
“長期應(yīng)收款”和“長期待攤費用”項目應(yīng)該分別根據(jù)“長期應(yīng)收款”和“長期待攤費用”總賬賬戶的余額減去將于一年內(nèi)收回的長期應(yīng)收款和將于一年內(nèi)攤銷的長期待攤費用明細金額計算填列；
將于一年內(nèi)收回的長期應(yīng)收款和將于一年內(nèi)攤銷的長期待攤費用的金額應(yīng)記入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目。
“長期借款”項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬賬戶余額扣除“長期借款”賬戶所屬明細賬戶中將于一年內(nèi)到期的長期借款后的金額計算填列。其中將于一年內(nèi)到期的長期借款記入“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目。
（五）綜合運用上述填列方法分析填列
資產(chǎn)負債表有些項目需要綜合運用上述填列方法分析填列。
“存貨”項目應(yīng)根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬賬戶期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準備”賬戶余額后的凈額填列。
【例題】某企業(yè)2010年12月31日生產(chǎn)成本借方余額50 000元，原材料借方余額30 000元，材料成本差異貸方余額500元，委托代銷商品借方余額40 000元，工程物資借方余額10 000元，存貨跌價準備貸方余額3 000元，則該企業(yè)2010年12月31日資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的金額為：
『正確答案』50 000+30 000-500+40 000-3 000=116 500（元）
（六）資產(chǎn)負債表附注的內(nèi)容，根據(jù)實際需要結(jié)合有關(guān)備查賬簿等的記錄分析填列。
如：或有負債披露方面，按照備查賬簿中記錄的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)情況，填列“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”項目。
【例題·單選題】某企業(yè)應(yīng)付賬款總分類賬戶期初余額為10 000元，明細賬分別為：甲、乙、丙三廠。其中：甲廠貸方4 000元，乙廠貸方3 500元。本期又向丙廠購入原材料一批貨款2 000元，款未付。則丙廠期末余額為（?。?BR> A.借方2 500元
B.貸方4 500元
C.貸方2 000元
D.借方4 500元
『正確答案』B
『答案解析』[10000-4000-3500]+2000=2500+2000=4500（貸方）
【例題·單選題】資產(chǎn)負債表中，根據(jù)有關(guān)總賬期末余額直接填列的項目是（ ）。
A.短期借款 B.應(yīng)收賬款
C.貨幣資金 D.存貨
『正確答案』A
【例題·多選題】資產(chǎn)負債表中可以根據(jù)有關(guān)明細賬的期末余額計算填列的項目有（ ）。
A.應(yīng)收賬款 B.短期投資
C.應(yīng)付賬款 D.存貨
『正確答案』AC
【例題·單選題】“預(yù)收賬款”科目所屬明細科目期未有借方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負債表（?。╉椖績?nèi)填列。
A.預(yù)付款項 B.應(yīng)付賬款
C.應(yīng)收賬款 D.預(yù)收款項
『正確答案』C
【例題·判斷題】資產(chǎn)負債表中的“長期借款”項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”賬戶的余額直接填列。（ ）
『正確答案』×
會計基礎(chǔ)延伸閱讀
會計學(xué)按其研究內(nèi)容，主要有基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、財務(wù)管理、成本會計、管理會計和審計學(xué)等重要分支。
基礎(chǔ)會計闡明會計的基礎(chǔ)知識、基本方法和技術(shù)。
財務(wù)會計闡明會計處理各項資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的基本理論和方法;財務(wù)管理研究資金的籌措、管理、有效利用的理論和方法。
成本會計闡明成本的預(yù)測、計劃、計算、分析、控制和決策的基本理論和方法。
管理會計[1]闡明如何結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理，綜合地利用企業(yè)會計信息的基本理論和方法。
審計學(xué)闡明對經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性、合理性及效益性進行檢查監(jiān)督的基本理論和方法
根據(jù)使用資料的對象不同，分為財務(wù)會計與管理會計;
根據(jù)會計主體的性質(zhì)不同，分為營利組織會計與非營利組織會計;
根據(jù)會計對象的范圍不同，分為宏觀會計與微觀會計。