第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理
一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求
1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議
2.積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項
3.總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項管理制度
4.及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符
【例題·多選題】財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求（?。?。
A.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議
B.積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項
C.總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項管理制度
D.及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符
『正確答案』ABCD
『答案解析』
財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求：
1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議
2.積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項
3.總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項管理制度
4.及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符
二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟和方法
1.賬戶設(shè)置
為了記錄、反映財產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目。“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。在該科目下應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)科目，分別核算固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的待處理的損溢。“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下圖所示。
借方 待處理財產(chǎn)損溢 貸方
①待處理財產(chǎn)盤虧金額
②根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤盈數(shù) ①待處理財產(chǎn)盤盈金額
②根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤虧數(shù)
2.財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟
（1）審批之前的處理
根據(jù)“清查結(jié)果報告表”、“盤點報告表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)。
（2）審批之后的處理
根據(jù)審批的意見，進行差異處理，調(diào)整賬項，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對不同資產(chǎn)清查結(jié)果的處理都進行了規(guī)定。
根據(jù)清查的結(jié)果，調(diào)整有關(guān)賬面記錄。盤盈時，批準(zhǔn)處理前借記有關(guān)盤盈財產(chǎn)科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；批準(zhǔn)處理后借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”、“營業(yè)外收入”等科目。盤虧時，批準(zhǔn)處理前借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記有關(guān)盤虧財產(chǎn)科目；批準(zhǔn)處理后借記“管理費用”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
【例題·多選題】待處理財產(chǎn)損溢科目借方核算的內(nèi)容有（?。?。
A.待處理財產(chǎn)盤虧金額
B.待處理財產(chǎn)盤盈金額
C.根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤虧數(shù)
D.根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤盈數(shù)
『正確答案』AD
【例題·判斷題】財產(chǎn)清查結(jié)果應(yīng)該根據(jù)審批意見進行差異處理，但不得調(diào)整賬項。（?。?BR> 『正確答案』×
『答案解析』財產(chǎn)清查結(jié)果根據(jù)審批的意見，進行差異處理，根據(jù)“清查結(jié)果報告表”、“盤點報告表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，即可以調(diào)整賬項。
【例題·判斷題】企業(yè)的財產(chǎn)清查無論什么情況，均應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，最后再轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶。（ ）
『正確答案』×
『答案解析』固定資產(chǎn)清理中，盤盈的固定資產(chǎn)就直接計入以前年度損益調(diào)整，不通過待處理財產(chǎn)損溢；應(yīng)收賬款清查時，也不通過待處理財產(chǎn)損溢科目。
【補充】存貨、固定資產(chǎn)清查的處理及原則
企業(yè)的各項實物資產(chǎn)種類非常多，其中存貨與固定資產(chǎn)的清查及相關(guān)的盤盈盤虧的處理是最為重要的兩部分內(nèi)容，下面以表格的形式進行提煉講解。
項目 處理 批準(zhǔn)前 批準(zhǔn)后
存 貨 ①盤盈：
借：原材料等科目
貸：待處理財產(chǎn)損溢
②盤虧：
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：原材料等科目 ①盤盈：
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：管理費用
②盤虧：
借：管理費用（管理不善）
營業(yè)外支出（非常原因）
其他應(yīng)收款（應(yīng)收責(zé)任人、保險公司賠款）
貸：待處理財產(chǎn)損溢
固定資產(chǎn) ①盤盈：
借：固定資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整
②盤虧：
先將盤虧的固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目中。
借：待處理財產(chǎn)損溢
累計折舊
貸：固定資產(chǎn) ①盤盈：
盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不用區(qū)分批準(zhǔn)前批準(zhǔn)后，在盤盈時做一筆分錄：
借：固定資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整
②盤虧：（盤虧凈損失的處理）
借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧
貸：待處理財產(chǎn)損溢
如盤虧或毀損的資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。
【例題·分析題】某企業(yè)年末進行財產(chǎn)清查，清查結(jié)果如下：
（1）庫存現(xiàn)金溢余500元，無法查明原因。
（2）盤虧材料10 000元，可以收回的保險賠償和過失人賠款合計5 000元，剩余的凈損失中有3 000元屬于非常損失，2 000元屬于管理不善。
【答案】
（1）
① 審批之前應(yīng)做的處理是：
借：庫存現(xiàn)金 500
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 500
② 審批之后應(yīng)做的處理是：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 500
貸：營業(yè)外收入 500
（2）
①審批之前應(yīng)做的處理是：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 10 000
貸：原材料 10 000
②審批之后應(yīng)做的處理是：
借：其他應(yīng)收款 5 000
營業(yè)外支出 3 000
管理費用 2 000
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 10 000
【例題·分析題】發(fā)現(xiàn)設(shè)備短缺一臺，賬面原價5 000元，已計提折舊1 000元。
要求：對上述業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理。（寫出審批前和審批后的會計分錄）
『正確答案』
① 審批之前應(yīng)做的處理是：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢 4 000
累計折舊 1 000
貸：固定資產(chǎn) 5 000
② 審批之后應(yīng)做的處理是：
借：營業(yè)外支出 4 000
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢 4 000
【例題·單選題】企業(yè)在存貨清查中，發(fā)生盤盈的存貨，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)計入（?。?BR> A.營業(yè)外收入 B.管理費用
C.其他業(yè)務(wù)收入 D.營業(yè)外支出
『正確答案』B
『答案解析』存貨盤盈，經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)沖減管理費用。
【例題·多選題】企業(yè)下列（ ）會影響管理費用。
A.企業(yè)盤點庫存現(xiàn)金，發(fā)生庫存現(xiàn)金的盤虧
B.存貨盤點，發(fā)現(xiàn)存貨盤虧，由管理不善造成的
C.固定資產(chǎn)盤點，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤虧，盤虧的凈損失
D.庫存現(xiàn)金盤點，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金盤點的凈收益
『正確答案』AB
『答案解析』對于企業(yè)盤點庫存現(xiàn)金，發(fā)生的庫存現(xiàn)金盤虧應(yīng)計入管理費用，對于庫存現(xiàn)金盤點的凈收益應(yīng)計入營業(yè)外收入；對于存貨盤虧因管理不善導(dǎo)致的應(yīng)計入管理費用；對于固定資產(chǎn)盤點時，固定資產(chǎn)盤虧凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。因此本題的答案應(yīng)該為 AB。
【例題·單選題】因企業(yè)的固定資產(chǎn)管理不善造成固定資產(chǎn)盤虧，經(jīng)批準(zhǔn)核銷時，應(yīng)借記（?。?。
A.固定資產(chǎn)
B.待處理財產(chǎn)損溢
C.營業(yè)外支出
D.管理費用
『正確答案』C
會計基礎(chǔ)延伸閱讀
會計基礎(chǔ)之核算方法
會計基礎(chǔ)主要有兩種，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。
1.收付實現(xiàn)制。
收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對各項收入和費用的認(rèn)定是以款項(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實際收付作為標(biāo)準(zhǔn)。凡屬本期實際收到款項的收入和支付款項的費用，不管其是否應(yīng)歸屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費用入賬;反之，凡本期未實際收到的款項收入和未付出款項的支出，即使應(yīng)歸屬于本期，也不應(yīng)作為本期的收入和費用入賬。采用這種會計處理制度，本期的收入和費用缺乏合理的配比，所計算的財務(wù)成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實現(xiàn)制但經(jīng)營活動采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計制，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)來確定本期收入和費用，而不是以款項的實際收付作為記賬基礎(chǔ)。凡是應(yīng)屬本期的收入和費用，不管其款項是否收付，均作為本期的收入和費用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使已收到款項或付出款項，都不應(yīng)作為本期的收入和費用入賬。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，每屆會計期末，應(yīng)對各項跨期收支作出調(diào)整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個期間的收入和費用實現(xiàn)合理的配比，所計量的財務(wù)成果也比較正確。因此，國家《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)單位會計核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政事業(yè)單位經(jīng)營也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求
1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議
2.積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項
3.總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項管理制度
4.及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符
【例題·多選題】財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求（?。?。
A.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議
B.積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項
C.總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項管理制度
D.及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符
『正確答案』ABCD
『答案解析』
財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求：
1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議
2.積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項
3.總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項管理制度
4.及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符
二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟和方法
1.賬戶設(shè)置
為了記錄、反映財產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目。“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。在該科目下應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)科目，分別核算固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的待處理的損溢。“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下圖所示。
借方 待處理財產(chǎn)損溢 貸方
①待處理財產(chǎn)盤虧金額
②根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤盈數(shù) ①待處理財產(chǎn)盤盈金額
②根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤虧數(shù)
2.財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟
（1）審批之前的處理
根據(jù)“清查結(jié)果報告表”、“盤點報告表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)。
（2）審批之后的處理
根據(jù)審批的意見，進行差異處理，調(diào)整賬項，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對不同資產(chǎn)清查結(jié)果的處理都進行了規(guī)定。
根據(jù)清查的結(jié)果，調(diào)整有關(guān)賬面記錄。盤盈時，批準(zhǔn)處理前借記有關(guān)盤盈財產(chǎn)科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；批準(zhǔn)處理后借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”、“營業(yè)外收入”等科目。盤虧時，批準(zhǔn)處理前借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記有關(guān)盤虧財產(chǎn)科目；批準(zhǔn)處理后借記“管理費用”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
【例題·多選題】待處理財產(chǎn)損溢科目借方核算的內(nèi)容有（?。?。
A.待處理財產(chǎn)盤虧金額
B.待處理財產(chǎn)盤盈金額
C.根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤虧數(shù)
D.根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤盈數(shù)
『正確答案』AD
【例題·判斷題】財產(chǎn)清查結(jié)果應(yīng)該根據(jù)審批意見進行差異處理，但不得調(diào)整賬項。（?。?BR> 『正確答案』×
『答案解析』財產(chǎn)清查結(jié)果根據(jù)審批的意見，進行差異處理，根據(jù)“清查結(jié)果報告表”、“盤點報告表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，即可以調(diào)整賬項。
【例題·判斷題】企業(yè)的財產(chǎn)清查無論什么情況，均應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，最后再轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶。（ ）
『正確答案』×
『答案解析』固定資產(chǎn)清理中，盤盈的固定資產(chǎn)就直接計入以前年度損益調(diào)整，不通過待處理財產(chǎn)損溢；應(yīng)收賬款清查時，也不通過待處理財產(chǎn)損溢科目。
【補充】存貨、固定資產(chǎn)清查的處理及原則
企業(yè)的各項實物資產(chǎn)種類非常多，其中存貨與固定資產(chǎn)的清查及相關(guān)的盤盈盤虧的處理是最為重要的兩部分內(nèi)容，下面以表格的形式進行提煉講解。
項目 處理 批準(zhǔn)前 批準(zhǔn)后
存 貨 ①盤盈：
借：原材料等科目
貸：待處理財產(chǎn)損溢
②盤虧：
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：原材料等科目 ①盤盈：
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：管理費用
②盤虧：
借：管理費用（管理不善）
營業(yè)外支出（非常原因）
其他應(yīng)收款（應(yīng)收責(zé)任人、保險公司賠款）
貸：待處理財產(chǎn)損溢
固定資產(chǎn) ①盤盈：
借：固定資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整
②盤虧：
先將盤虧的固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目中。
借：待處理財產(chǎn)損溢
累計折舊
貸：固定資產(chǎn) ①盤盈：
盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不用區(qū)分批準(zhǔn)前批準(zhǔn)后，在盤盈時做一筆分錄：
借：固定資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整
②盤虧：（盤虧凈損失的處理）
借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧
貸：待處理財產(chǎn)損溢
如盤虧或毀損的資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。
【例題·分析題】某企業(yè)年末進行財產(chǎn)清查，清查結(jié)果如下：
（1）庫存現(xiàn)金溢余500元，無法查明原因。
（2）盤虧材料10 000元，可以收回的保險賠償和過失人賠款合計5 000元，剩余的凈損失中有3 000元屬于非常損失，2 000元屬于管理不善。
【答案】
（1）
① 審批之前應(yīng)做的處理是：
借：庫存現(xiàn)金 500
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 500
② 審批之后應(yīng)做的處理是：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 500
貸：營業(yè)外收入 500
（2）
①審批之前應(yīng)做的處理是：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 10 000
貸：原材料 10 000
②審批之后應(yīng)做的處理是：
借：其他應(yīng)收款 5 000
營業(yè)外支出 3 000
管理費用 2 000
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 10 000
【例題·分析題】發(fā)現(xiàn)設(shè)備短缺一臺，賬面原價5 000元，已計提折舊1 000元。
要求：對上述業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理。（寫出審批前和審批后的會計分錄）
『正確答案』
① 審批之前應(yīng)做的處理是：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢 4 000
累計折舊 1 000
貸：固定資產(chǎn) 5 000
② 審批之后應(yīng)做的處理是：
借：營業(yè)外支出 4 000
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢 4 000
【例題·單選題】企業(yè)在存貨清查中，發(fā)生盤盈的存貨，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)計入（?。?BR> A.營業(yè)外收入 B.管理費用
C.其他業(yè)務(wù)收入 D.營業(yè)外支出
『正確答案』B
『答案解析』存貨盤盈，經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)沖減管理費用。
【例題·多選題】企業(yè)下列（ ）會影響管理費用。
A.企業(yè)盤點庫存現(xiàn)金，發(fā)生庫存現(xiàn)金的盤虧
B.存貨盤點，發(fā)現(xiàn)存貨盤虧，由管理不善造成的
C.固定資產(chǎn)盤點，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤虧，盤虧的凈損失
D.庫存現(xiàn)金盤點，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金盤點的凈收益
『正確答案』AB
『答案解析』對于企業(yè)盤點庫存現(xiàn)金，發(fā)生的庫存現(xiàn)金盤虧應(yīng)計入管理費用，對于庫存現(xiàn)金盤點的凈收益應(yīng)計入營業(yè)外收入；對于存貨盤虧因管理不善導(dǎo)致的應(yīng)計入管理費用；對于固定資產(chǎn)盤點時，固定資產(chǎn)盤虧凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。因此本題的答案應(yīng)該為 AB。
【例題·單選題】因企業(yè)的固定資產(chǎn)管理不善造成固定資產(chǎn)盤虧，經(jīng)批準(zhǔn)核銷時，應(yīng)借記（?。?。
A.固定資產(chǎn)
B.待處理財產(chǎn)損溢
C.營業(yè)外支出
D.管理費用
『正確答案』C
會計基礎(chǔ)延伸閱讀
會計基礎(chǔ)之核算方法
會計基礎(chǔ)主要有兩種，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。
1.收付實現(xiàn)制。
收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對各項收入和費用的認(rèn)定是以款項(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實際收付作為標(biāo)準(zhǔn)。凡屬本期實際收到款項的收入和支付款項的費用，不管其是否應(yīng)歸屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費用入賬;反之，凡本期未實際收到的款項收入和未付出款項的支出，即使應(yīng)歸屬于本期，也不應(yīng)作為本期的收入和費用入賬。采用這種會計處理制度，本期的收入和費用缺乏合理的配比，所計算的財務(wù)成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實現(xiàn)制但經(jīng)營活動采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計制，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)來確定本期收入和費用，而不是以款項的實際收付作為記賬基礎(chǔ)。凡是應(yīng)屬本期的收入和費用，不管其款項是否收付，均作為本期的收入和費用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使已收到款項或付出款項，都不應(yīng)作為本期的收入和費用入賬。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，每屆會計期末，應(yīng)對各項跨期收支作出調(diào)整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個期間的收入和費用實現(xiàn)合理的配比，所計量的財務(wù)成果也比較正確。因此，國家《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)單位會計核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政事業(yè)單位經(jīng)營也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。