五、會計要素
為了具體實施會計核算，還應對會計所反映和監(jiān)督的內(nèi)容（即會計對象）進行分類。會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位。由于企業(yè)會計對象就是企業(yè)的資金運動，因此對于企業(yè)而言也可以表述為：會計要素是對資金運動進行的基本分類。會計要素共計有六項，分為兩大類。第一類會計要素表現(xiàn)資金運動的靜止狀態(tài)，反映企業(yè)的財務狀況，包括資產(chǎn)、負債和所有者權益三項。第二類會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，包括收入、費用和利潤三項。
（一）反映財務狀況的會計要素
財務狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權益情況，是資金運動相對靜止狀態(tài)的表現(xiàn)，反映財務狀況的會計要素包括三項，即資產(chǎn)、負債和所有者權益。
1.資產(chǎn)
（1）定義（需要牢記）：資產(chǎn)是指由于過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
（2）特征：（可以出選擇題和簡答題）
第一，資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所形成的；
第二，資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的；
第三，資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。
（3）分類（易考選擇題）：
按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。
流動資產(chǎn)指的是可以在一年或者長于一年的一個營業(yè)周期（營業(yè)周期是指從取得存貨開始到銷售存貨并收回現(xiàn)金為止的這段時間）內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收及預付款項、待攤費用、存貨等。其中，“應收及預付款項”包括應收賬款、應收票據(jù)、應收股利、應收利息、其他應收款、預付賬款等。“存貨”主要包括原材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。
長期投資是短期投資以外的投資，主要指的是投資期限在一年以上的投資，按照投資性質可以分為長期股權投資和長期債權投資。
固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用期限超過一年，單位價值較高的有形資產(chǎn)。
無形資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品或者提供勞務、出租給他人或為經(jīng)營管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等等。無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)。不可辨認無形資產(chǎn)指的是商譽，其它的無形資產(chǎn)都是可辨認無形資產(chǎn)。
其他資產(chǎn)指的除上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用。
〔例13〕下列屬于資產(chǎn)的特征的是（）。
A.資產(chǎn)是由于過去或現(xiàn)在的交易或事項所引起的
B.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的
C.資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益
D.資產(chǎn)一定具有具體的實物形態(tài)
答案：BC
解析：選項A的表述不正確，資產(chǎn)不是由現(xiàn)在的交易或事項所引起的。選項D明顯不正確，例如無形資產(chǎn)屬于資產(chǎn)，但沒有具體的實物形態(tài)。
2.負債
（1）定義（需要牢記）：負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。
（2）特征：（易考簡答題）
第一，負債是由過去的交易或事項形成的；
第二，負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。
（3）分類：負債按其流動性不同，分為流動負債和長期負債。
流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收貨款、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付股利、其它暫收及應付款、預提費用和1年內(nèi)到期的長期借款等。
長期負債是指償還期限在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。
3.所有者權益
（1）定義：所有者權益是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。
說明：企業(yè)資產(chǎn)形成的資金來源有兩個，一個是債權人，一個是所有者。債權人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權形成企業(yè)負債，所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權形成企業(yè)的所有者權益。
（2）特征：（易考簡答題）
第一，除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益；
第二，企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才可還給所有者；
第三，所有者憑借所有者權益能夠參與利潤分配。
（3）內(nèi)容（需要牢記）：
所有者權益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。其中，前兩者是由企業(yè)所有者直接投入的（例如溢價發(fā)行股票），而盈余公積和未分配利潤是企業(yè)在生產(chǎn)過程當中所實現(xiàn)的利潤留存企業(yè)所形成的部分，因此，盈余公積和未分配利潤又統(tǒng)稱為留存收益。 所以，也可以表述為：所有者權益包括實收資本（或股本）、資本公積和留存收益等。
〔例14〕下列說法正確的是（）。
A.所有者權益是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益
B.所有者權益的金額等于資產(chǎn)減去負債后的余額
C.企業(yè)不需要償還所有者權益
D.所有者權益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和留存收益等
答案：AB
解析：除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益。因此，C的說法不正確；所有者權益包括實收資本（或股本）、資本公積和留存收益等。因此，D的說法不正確。
會計基礎延伸閱讀
會計基礎之管理會計與財務會計比較
“管理會計對內(nèi)，財務會計對外”在很長一段時期內(nèi)成為了企業(yè)管理者們的共識。管理會計和財務會計分別以內(nèi)部管理和對外報告為目標，按照各自的核算方法體系，進行雙重核算。然而，隨著金融創(chuàng)新的不斷發(fā)展，管理會計和財務會計正在逐步趨于融合，二者的邊界逐漸消失。
1 管理會計和財務會計的聯(lián)系和區(qū)別
1.1 管理會計和財務會計的聯(lián)系
企業(yè)管理會計和財務會計處于相同的環(huán)境中，都為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理服務。二者都能夠記錄、計算、分析、評價企業(yè)的經(jīng)濟活動，為企業(yè)的經(jīng)營管理決策提供客觀依據(jù)，有助于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟價值最大化的發(fā)展目標。管理會計和財務會計都源于傳統(tǒng)的會計，二者之間相互制約、相互依存，一起構成了企業(yè)財務活動的有機整體。管理會計的一些資料數(shù)據(jù)來源于財務會計，管理會計和財務會計運用了大致相同的原始資料。例如，為了制定投資決策，需要收集相關的成本數(shù)據(jù);為了控制存貨，需要收集歷史存貨量、存貨費用、材料消耗等數(shù)據(jù)。而這些數(shù)據(jù)均可以從財務會計的報表或記錄賬簿中獲得。這些數(shù)據(jù)信息的真實性、有效性對財務預測、決策產(chǎn)生重要的影響，對企業(yè)經(jīng)營的成敗有著關鍵性的影響。企業(yè)的資金運動是管理會計和財務會計的工作客體，管理會計和財務會計均需要記錄、評價、考核、控制企業(yè)資金，從而促進企業(yè)高層管理人員能夠做出最優(yōu)決策，合理利用企業(yè)資源。
1.2 管理會計和財務會計的區(qū)別
企業(yè)管理會計和財務會計之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個方面。首先，內(nèi)容不同。管理會計的內(nèi)容主要包括規(guī)劃決策、業(yè)績評價和控制，是對資金的分析、評價、控制、預測和決策，用于管理企業(yè)經(jīng)濟活動。財務會計的內(nèi)容主要包括負債、資產(chǎn)、所有者權益、費用、收入以及利潤的核算，是對資金的確認、記錄、計量及匯報，用于反映企業(yè)的資金運動。其次，服務對象不同。企業(yè)管理會計能夠提供最優(yōu)化決策和有效經(jīng)營的管理信息，為企業(yè)內(nèi)部管理人員提供參考依據(jù)，是為提高企業(yè)經(jīng)濟效益和加強企業(yè)內(nèi)部控制服務的，常常被稱為內(nèi)部會計。企業(yè)財務會計能夠提供最基本的財務信息，側重于服務和企業(yè)有聯(lián)系的個人或團體，常常被稱為外部會計。第三，工作重點不同。經(jīng)營管理型的企業(yè)管理會計需要在反映過去的基礎上，強化前景預測、規(guī)劃、決策等功能，面向未來是其工作的重點。而報賬型的財務會計只是提供歷史資金信息，面向過去是其工作重點。第四，不同的時間跨度。編制企業(yè)管理會計報告有著較大的時間彈性，編制的時間可以短至一天，也可以長達幾年，在實際運用中常常按照管理者的需求進行。而編制財務會計報告的時間往往有著硬性規(guī)定，通常情況下編制對外財務報表的時間為一年、一季或一個月。第五，企業(yè)管理會計和財務會計在會計程序、會計方法、精確程度和信息特征等方面也存在著一定的差別。
2 管理會計和財務會計融合的基礎
作為企業(yè)管理重要手段的會計，它是一種按照預定目標，收集、反映、處理經(jīng)濟信息，指導、調節(jié)、控制與組織經(jīng)濟活動，促進企業(yè)經(jīng)營講究效果、權衡利弊的管理活動與社會實踐。會計體現(xiàn)了社會生產(chǎn)關系，隨著生產(chǎn)力的不斷發(fā)展而發(fā)展。傳統(tǒng)會計認為資金運動是唯一的會計對象，過于重視資金、資產(chǎn)等在生產(chǎn)經(jīng)營中的作用，而忽視了決定、主宰物資資本的人為因素的作用。隨著會計相關理論的不斷完善，會計客體范圍不斷擴大。會計管理的內(nèi)容不斷擴展，不但包括了傳統(tǒng)的會計管理內(nèi)容，還包涵了智力資本、人力資源成本的控制、監(jiān)督、核算等內(nèi)容。企業(yè)會計更加注重管理會計和財務會計的融合。從本質上來講，管理會計和財務會計都是對資源要素的交易和產(chǎn)權變動的確認、計量和控制。二者由于不同的分工，在會計方面的側重點有所不同。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況是財務會計的主要對象，而管理會計是對財務會計對象的再加工，是利用財務會計相關信息指導、控制、組織企業(yè)經(jīng)營管理活動。
在職能方向上，管理會計是對財務會計的延伸和發(fā)展;在工作內(nèi)容上，管理會計是對財務會計的深化;在最終目標上，管理會計和財務會計始終保持一致，都是為了提高企業(yè)效益，維護相關利益者的權益。
3 管理會計和財務會計的融合措施
3.1 構建管理會計和財務會計的融合體系
管理會計和財務會計的融合是對企業(yè)會計的進一步完善，是會計發(fā)展的一項突破。通過構建管理會計和財務會計融合體系，使企業(yè)會計活動不但能夠滿足信息使用者的多方面需求，還能夠有效防止不必要的浪費與重復狀態(tài)。由于目前在企業(yè)會計中，管理會計與財務會計相比還處于相對薄弱的地位。因此，可以采用以下措施彌補管理會計和財務會計的不平衡，以促進二者的有效融合。首先，企業(yè)高層管理人員應當重視企業(yè)決策中管理會計的作用。企業(yè)高層的重視能夠促進管理會計在企業(yè)日常生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動中的有效運用，促進企業(yè)利用管理會計信息進行控制、管理、決策。其次，提高企業(yè)會計人員素質，強化管理會計教育。企業(yè)應當開展管理會計培訓，對會計人員和相關的管理者加強工作指導和業(yè)務培訓，促使企業(yè)各級人員都能夠了解、懂得管理會計，建立一支具有較高素質的管理會計和財務會計隊伍。第三，采用恰當?shù)姆椒ú杉A數(shù)據(jù)，確保管理會計和財務會計的有效融合。第四，細化會計基礎工作，優(yōu)化財務資料，促進管理會計和財務會計的融合。
3.2 合理構建確認基礎和計量模式
財務會計應當突破單一的權責發(fā)生制基礎模式，在確認基礎時需要充分考慮現(xiàn)金流量，努力構建權責發(fā)生制和現(xiàn)金流量相結合的會計確認基礎。這樣既能夠協(xié)調管理會計和財務會計的確認基礎，還能夠降低管理會計的工作量，有利于企業(yè)對外報告現(xiàn)金流量信息，更好地滿足外部信息需求。在計量方面，財務會計需要使未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、現(xiàn)凈值、現(xiàn)行市價等多種計量模式相互配合。隨著新金融工具的不斷出現(xiàn)，企業(yè)財務會計計量發(fā)生了較大的變化，從單一計量基礎逐步擴展到物種不同的計量基礎，例如，采用現(xiàn)行成本計量存貨，采用現(xiàn)行市價計量短期有價證劵，采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量長期負債與資產(chǎn)，這有利于管理會計和財務會計的進一步融合。
3.3 運用變動成本法進行有效銜接
變動成本法能夠提供變動成本資料，有利于管理會計的量本利分析與盈虧臨界分析，能夠為成本控制、計劃以及經(jīng)營決策提供客觀參考依據(jù)。變動成本還能夠和責任會計、彈性預算、標準成本等直接結合，從而在生產(chǎn)經(jīng)營與計劃控制等環(huán)節(jié)發(fā)揮重要的作用。將變動成本法引入到財務會計當中，能夠促使管理會計和財務會計的銜接，促進企業(yè)運用會計更好地服務經(jīng)營管理活動。
綜上所述，管理會計和財務會計之間既相互聯(lián)系，又有所差別。隨著企業(yè)管理的不斷發(fā)展，二者在企業(yè)內(nèi)部呈現(xiàn)不斷融合的趨勢。在具體實踐中，企業(yè)應當合理構建管理會計和財務會計的融合體系，合理構建確認基礎和計量模式，運用變動成本法進行有效銜接，從而促進二者的有機融合。
為了具體實施會計核算，還應對會計所反映和監(jiān)督的內(nèi)容（即會計對象）進行分類。會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位。由于企業(yè)會計對象就是企業(yè)的資金運動，因此對于企業(yè)而言也可以表述為：會計要素是對資金運動進行的基本分類。會計要素共計有六項，分為兩大類。第一類會計要素表現(xiàn)資金運動的靜止狀態(tài)，反映企業(yè)的財務狀況，包括資產(chǎn)、負債和所有者權益三項。第二類會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，包括收入、費用和利潤三項。
（一）反映財務狀況的會計要素
財務狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權益情況，是資金運動相對靜止狀態(tài)的表現(xiàn)，反映財務狀況的會計要素包括三項，即資產(chǎn)、負債和所有者權益。
1.資產(chǎn)
（1）定義（需要牢記）：資產(chǎn)是指由于過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
（2）特征：（可以出選擇題和簡答題）
第一，資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所形成的；
第二，資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的；
第三，資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。
（3）分類（易考選擇題）：
按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。
流動資產(chǎn)指的是可以在一年或者長于一年的一個營業(yè)周期（營業(yè)周期是指從取得存貨開始到銷售存貨并收回現(xiàn)金為止的這段時間）內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收及預付款項、待攤費用、存貨等。其中，“應收及預付款項”包括應收賬款、應收票據(jù)、應收股利、應收利息、其他應收款、預付賬款等。“存貨”主要包括原材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。
長期投資是短期投資以外的投資，主要指的是投資期限在一年以上的投資，按照投資性質可以分為長期股權投資和長期債權投資。
固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用期限超過一年，單位價值較高的有形資產(chǎn)。
無形資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品或者提供勞務、出租給他人或為經(jīng)營管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等等。無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)。不可辨認無形資產(chǎn)指的是商譽，其它的無形資產(chǎn)都是可辨認無形資產(chǎn)。
其他資產(chǎn)指的除上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用。
〔例13〕下列屬于資產(chǎn)的特征的是（）。
A.資產(chǎn)是由于過去或現(xiàn)在的交易或事項所引起的
B.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的
C.資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益
D.資產(chǎn)一定具有具體的實物形態(tài)
答案：BC
解析：選項A的表述不正確，資產(chǎn)不是由現(xiàn)在的交易或事項所引起的。選項D明顯不正確，例如無形資產(chǎn)屬于資產(chǎn)，但沒有具體的實物形態(tài)。
2.負債
（1）定義（需要牢記）：負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。
（2）特征：（易考簡答題）
第一，負債是由過去的交易或事項形成的；
第二，負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。
（3）分類：負債按其流動性不同，分為流動負債和長期負債。
流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收貨款、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付股利、其它暫收及應付款、預提費用和1年內(nèi)到期的長期借款等。
長期負債是指償還期限在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。
3.所有者權益
（1）定義：所有者權益是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。
說明：企業(yè)資產(chǎn)形成的資金來源有兩個，一個是債權人，一個是所有者。債權人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權形成企業(yè)負債，所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權形成企業(yè)的所有者權益。
（2）特征：（易考簡答題）
第一，除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益；
第二，企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才可還給所有者；
第三，所有者憑借所有者權益能夠參與利潤分配。
（3）內(nèi)容（需要牢記）：
所有者權益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。其中，前兩者是由企業(yè)所有者直接投入的（例如溢價發(fā)行股票），而盈余公積和未分配利潤是企業(yè)在生產(chǎn)過程當中所實現(xiàn)的利潤留存企業(yè)所形成的部分，因此，盈余公積和未分配利潤又統(tǒng)稱為留存收益。 所以，也可以表述為：所有者權益包括實收資本（或股本）、資本公積和留存收益等。
〔例14〕下列說法正確的是（）。
A.所有者權益是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益
B.所有者權益的金額等于資產(chǎn)減去負債后的余額
C.企業(yè)不需要償還所有者權益
D.所有者權益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和留存收益等
答案：AB
解析：除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益。因此，C的說法不正確；所有者權益包括實收資本（或股本）、資本公積和留存收益等。因此，D的說法不正確。
會計基礎延伸閱讀
會計基礎之管理會計與財務會計比較
“管理會計對內(nèi)，財務會計對外”在很長一段時期內(nèi)成為了企業(yè)管理者們的共識。管理會計和財務會計分別以內(nèi)部管理和對外報告為目標，按照各自的核算方法體系，進行雙重核算。然而，隨著金融創(chuàng)新的不斷發(fā)展，管理會計和財務會計正在逐步趨于融合，二者的邊界逐漸消失。
1 管理會計和財務會計的聯(lián)系和區(qū)別
1.1 管理會計和財務會計的聯(lián)系
企業(yè)管理會計和財務會計處于相同的環(huán)境中，都為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理服務。二者都能夠記錄、計算、分析、評價企業(yè)的經(jīng)濟活動，為企業(yè)的經(jīng)營管理決策提供客觀依據(jù)，有助于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟價值最大化的發(fā)展目標。管理會計和財務會計都源于傳統(tǒng)的會計，二者之間相互制約、相互依存，一起構成了企業(yè)財務活動的有機整體。管理會計的一些資料數(shù)據(jù)來源于財務會計，管理會計和財務會計運用了大致相同的原始資料。例如，為了制定投資決策，需要收集相關的成本數(shù)據(jù);為了控制存貨，需要收集歷史存貨量、存貨費用、材料消耗等數(shù)據(jù)。而這些數(shù)據(jù)均可以從財務會計的報表或記錄賬簿中獲得。這些數(shù)據(jù)信息的真實性、有效性對財務預測、決策產(chǎn)生重要的影響，對企業(yè)經(jīng)營的成敗有著關鍵性的影響。企業(yè)的資金運動是管理會計和財務會計的工作客體，管理會計和財務會計均需要記錄、評價、考核、控制企業(yè)資金，從而促進企業(yè)高層管理人員能夠做出最優(yōu)決策，合理利用企業(yè)資源。
1.2 管理會計和財務會計的區(qū)別
企業(yè)管理會計和財務會計之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個方面。首先，內(nèi)容不同。管理會計的內(nèi)容主要包括規(guī)劃決策、業(yè)績評價和控制，是對資金的分析、評價、控制、預測和決策，用于管理企業(yè)經(jīng)濟活動。財務會計的內(nèi)容主要包括負債、資產(chǎn)、所有者權益、費用、收入以及利潤的核算，是對資金的確認、記錄、計量及匯報，用于反映企業(yè)的資金運動。其次，服務對象不同。企業(yè)管理會計能夠提供最優(yōu)化決策和有效經(jīng)營的管理信息，為企業(yè)內(nèi)部管理人員提供參考依據(jù)，是為提高企業(yè)經(jīng)濟效益和加強企業(yè)內(nèi)部控制服務的，常常被稱為內(nèi)部會計。企業(yè)財務會計能夠提供最基本的財務信息，側重于服務和企業(yè)有聯(lián)系的個人或團體，常常被稱為外部會計。第三，工作重點不同。經(jīng)營管理型的企業(yè)管理會計需要在反映過去的基礎上，強化前景預測、規(guī)劃、決策等功能，面向未來是其工作的重點。而報賬型的財務會計只是提供歷史資金信息，面向過去是其工作重點。第四，不同的時間跨度。編制企業(yè)管理會計報告有著較大的時間彈性，編制的時間可以短至一天，也可以長達幾年，在實際運用中常常按照管理者的需求進行。而編制財務會計報告的時間往往有著硬性規(guī)定，通常情況下編制對外財務報表的時間為一年、一季或一個月。第五，企業(yè)管理會計和財務會計在會計程序、會計方法、精確程度和信息特征等方面也存在著一定的差別。
2 管理會計和財務會計融合的基礎
作為企業(yè)管理重要手段的會計，它是一種按照預定目標，收集、反映、處理經(jīng)濟信息，指導、調節(jié)、控制與組織經(jīng)濟活動，促進企業(yè)經(jīng)營講究效果、權衡利弊的管理活動與社會實踐。會計體現(xiàn)了社會生產(chǎn)關系，隨著生產(chǎn)力的不斷發(fā)展而發(fā)展。傳統(tǒng)會計認為資金運動是唯一的會計對象，過于重視資金、資產(chǎn)等在生產(chǎn)經(jīng)營中的作用，而忽視了決定、主宰物資資本的人為因素的作用。隨著會計相關理論的不斷完善，會計客體范圍不斷擴大。會計管理的內(nèi)容不斷擴展，不但包括了傳統(tǒng)的會計管理內(nèi)容，還包涵了智力資本、人力資源成本的控制、監(jiān)督、核算等內(nèi)容。企業(yè)會計更加注重管理會計和財務會計的融合。從本質上來講，管理會計和財務會計都是對資源要素的交易和產(chǎn)權變動的確認、計量和控制。二者由于不同的分工，在會計方面的側重點有所不同。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況是財務會計的主要對象，而管理會計是對財務會計對象的再加工，是利用財務會計相關信息指導、控制、組織企業(yè)經(jīng)營管理活動。
在職能方向上，管理會計是對財務會計的延伸和發(fā)展;在工作內(nèi)容上，管理會計是對財務會計的深化;在最終目標上，管理會計和財務會計始終保持一致，都是為了提高企業(yè)效益，維護相關利益者的權益。
3 管理會計和財務會計的融合措施
3.1 構建管理會計和財務會計的融合體系
管理會計和財務會計的融合是對企業(yè)會計的進一步完善，是會計發(fā)展的一項突破。通過構建管理會計和財務會計融合體系，使企業(yè)會計活動不但能夠滿足信息使用者的多方面需求，還能夠有效防止不必要的浪費與重復狀態(tài)。由于目前在企業(yè)會計中，管理會計與財務會計相比還處于相對薄弱的地位。因此，可以采用以下措施彌補管理會計和財務會計的不平衡，以促進二者的有效融合。首先，企業(yè)高層管理人員應當重視企業(yè)決策中管理會計的作用。企業(yè)高層的重視能夠促進管理會計在企業(yè)日常生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動中的有效運用，促進企業(yè)利用管理會計信息進行控制、管理、決策。其次，提高企業(yè)會計人員素質，強化管理會計教育。企業(yè)應當開展管理會計培訓，對會計人員和相關的管理者加強工作指導和業(yè)務培訓，促使企業(yè)各級人員都能夠了解、懂得管理會計，建立一支具有較高素質的管理會計和財務會計隊伍。第三，采用恰當?shù)姆椒ú杉A數(shù)據(jù)，確保管理會計和財務會計的有效融合。第四，細化會計基礎工作，優(yōu)化財務資料，促進管理會計和財務會計的融合。
3.2 合理構建確認基礎和計量模式
財務會計應當突破單一的權責發(fā)生制基礎模式，在確認基礎時需要充分考慮現(xiàn)金流量，努力構建權責發(fā)生制和現(xiàn)金流量相結合的會計確認基礎。這樣既能夠協(xié)調管理會計和財務會計的確認基礎，還能夠降低管理會計的工作量，有利于企業(yè)對外報告現(xiàn)金流量信息，更好地滿足外部信息需求。在計量方面，財務會計需要使未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、現(xiàn)凈值、現(xiàn)行市價等多種計量模式相互配合。隨著新金融工具的不斷出現(xiàn)，企業(yè)財務會計計量發(fā)生了較大的變化，從單一計量基礎逐步擴展到物種不同的計量基礎，例如，采用現(xiàn)行成本計量存貨，采用現(xiàn)行市價計量短期有價證劵，采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量長期負債與資產(chǎn)，這有利于管理會計和財務會計的進一步融合。
3.3 運用變動成本法進行有效銜接
變動成本法能夠提供變動成本資料，有利于管理會計的量本利分析與盈虧臨界分析，能夠為成本控制、計劃以及經(jīng)營決策提供客觀參考依據(jù)。變動成本還能夠和責任會計、彈性預算、標準成本等直接結合，從而在生產(chǎn)經(jīng)營與計劃控制等環(huán)節(jié)發(fā)揮重要的作用。將變動成本法引入到財務會計當中，能夠促使管理會計和財務會計的銜接，促進企業(yè)運用會計更好地服務經(jīng)營管理活動。
綜上所述，管理會計和財務會計之間既相互聯(lián)系，又有所差別。隨著企業(yè)管理的不斷發(fā)展，二者在企業(yè)內(nèi)部呈現(xiàn)不斷融合的趨勢。在具體實踐中，企業(yè)應當合理構建管理會計和財務會計的融合體系，合理構建確認基礎和計量模式，運用變動成本法進行有效銜接，從而促進二者的有機融合。