第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理
一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求
1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議
超出規(guī)定職權(quán)范圍，會(huì)計(jì)人員無權(quán)自行處理，應(yīng)及時(shí)報(bào)請(qǐng)單位負(fù)責(zé)人作出處理。一般來說，個(gè)人造成的損失，應(yīng)由個(gè)人賠償;因管理不善原因造成的損失，應(yīng)作為企業(yè)管理費(fèi)用入賬;因自然災(zāi)害造成的非常損失，列入企業(yè)的營業(yè)外支出。
2.積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)
3.總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度
4.及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符
【例15】(判)對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查所發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧，應(yīng)及時(shí)查明原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并依據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。一般來說，個(gè)人造成的損失，應(yīng)由個(gè)人賠償;因管理不善原因造成的損失，應(yīng)作為企業(yè)管理費(fèi)用或者列入企業(yè)的營業(yè)外支出。 ( )
[答案]×
二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟
為了記錄、反映財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種則產(chǎn)物資的盤盤、盤虧和毀損。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的基本結(jié)構(gòu)如表9—7所示。
表9—7 待處理財(cái)產(chǎn)損溢
審批之前的處理：對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧，在報(bào)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批之前，應(yīng)基于客觀性原則，根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。
審批之后的處理：經(jīng)批準(zhǔn)后根據(jù)差異發(fā)生的原因和批準(zhǔn)處理意見，將處理結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿，進(jìn)行差異處理，調(diào)整賬項(xiàng)。
(一)財(cái)產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理
1.庫存現(xiàn)金盤盈的賬務(wù)處理
2.存貨盤盈的賬務(wù)處理
3.固定資產(chǎn)盤盈
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較
“管理會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外”在很長一段時(shí)期內(nèi)成為了企業(yè)管理者們的共識(shí)。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分別以內(nèi)部管理和對(duì)外報(bào)告為目標(biāo)，按照各自的核算方法體系，進(jìn)行雙重核算。然而，隨著金融創(chuàng)新的不斷發(fā)展，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)正在逐步趨于融合，二者的邊界逐漸消失。
1 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別
1.1 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系
企業(yè)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處于相同的環(huán)境中，都為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理服務(wù)。二者都能夠記錄、計(jì)算、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為企業(yè)的經(jīng)營管理決策提供客觀依據(jù)，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值最大化的發(fā)展目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都源于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)，二者之間相互制約、相互依存，一起構(gòu)成了企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)整體。管理會(huì)計(jì)的一些資料數(shù)據(jù)來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)用了大致相同的原始資料。例如，為了制定投資決策，需要收集相關(guān)的成本數(shù)據(jù);為了控制存貨，需要收集歷史存貨量、存貨費(fèi)用、材料消耗等數(shù)據(jù)。而這些數(shù)據(jù)均可以從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)表或記錄賬簿中獲得。這些數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性、有效性對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策產(chǎn)生重要的影響，對(duì)企業(yè)經(jīng)營的成敗有著關(guān)鍵性的影響。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)是管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作客體，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)均需要記錄、評(píng)價(jià)、考核、控制企業(yè)資金，從而促進(jìn)企業(yè)高層管理人員能夠做出最優(yōu)決策，合理利用企業(yè)資源。
1.2 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別
企業(yè)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。首先，內(nèi)容不同。管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要包括規(guī)劃決策、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和控制，是對(duì)資金的分析、評(píng)價(jià)、控制、預(yù)測(cè)和決策，用于管理企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要包括負(fù)債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益、費(fèi)用、收入以及利潤的核算，是對(duì)資金的確認(rèn)、記錄、計(jì)量及匯報(bào)，用于反映企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。其次，服務(wù)對(duì)象不同。企業(yè)管理會(huì)計(jì)能夠提供最優(yōu)化決策和有效經(jīng)營的管理信息，為企業(yè)內(nèi)部管理人員提供參考依據(jù)，是為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制服務(wù)的，常常被稱為內(nèi)部會(huì)計(jì)。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠提供最基本的財(cái)務(wù)信息，側(cè)重于服務(wù)和企業(yè)有聯(lián)系的個(gè)人或團(tuán)體，常常被稱為外部會(huì)計(jì)。第三，工作重點(diǎn)不同。經(jīng)營管理型的企業(yè)管理會(huì)計(jì)需要在反映過去的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化前景預(yù)測(cè)、規(guī)劃、決策等功能，面向未來是其工作的重點(diǎn)。而報(bào)賬型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只是提供歷史資金信息，面向過去是其工作重點(diǎn)。第四，不同的時(shí)間跨度。編制企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告有著較大的時(shí)間彈性，編制的時(shí)間可以短至一天，也可以長達(dá)幾年，在實(shí)際運(yùn)用中常常按照管理者的需求進(jìn)行。而編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)間往往有著硬性規(guī)定，通常情況下編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間為一年、一季或一個(gè)月。第五，企業(yè)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)方法、精確程度和信息特征等方面也存在著一定的差別。
2 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的基礎(chǔ)
作為企業(yè)管理重要手段的會(huì)計(jì)，它是一種按照預(yù)定目標(biāo)，收集、反映、處理經(jīng)濟(jì)信息，指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、控制與組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營講究效果、權(quán)衡利弊的管理活動(dòng)與社會(huì)實(shí)踐。會(huì)計(jì)體現(xiàn)了社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系，隨著生產(chǎn)力的不斷發(fā)展而發(fā)展。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)認(rèn)為資金運(yùn)動(dòng)是唯一的會(huì)計(jì)對(duì)象，過于重視資金、資產(chǎn)等在生產(chǎn)經(jīng)營中的作用，而忽視了決定、主宰物資資本的人為因素的作用。隨著會(huì)計(jì)相關(guān)理論的不斷完善，會(huì)計(jì)客體范圍不斷擴(kuò)大。會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容不斷擴(kuò)展，不但包括了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理內(nèi)容，還包涵了智力資本、人力資源成本的控制、監(jiān)督、核算等內(nèi)容。企業(yè)會(huì)計(jì)更加注重管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合。從本質(zhì)上來講，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是對(duì)資源要素的交易和產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量和控制。二者由于不同的分工，在會(huì)計(jì)方面的側(cè)重點(diǎn)有所不同。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要對(duì)象，而管理會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的再加工，是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)信息指導(dǎo)、控制、組織企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)。
在職能方向上，管理會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸和發(fā)展;在工作內(nèi)容上，管理會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的深化;在最終目標(biāo)上，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)始終保持一致，都是為了提高企業(yè)效益，維護(hù)相關(guān)利益者的權(quán)益。
3 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合措施
3.1 構(gòu)建管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合體系
管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步完善，是會(huì)計(jì)發(fā)展的一項(xiàng)突破。通過構(gòu)建管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合體系，使企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)不但能夠滿足信息使用者的多方面需求，還能夠有效防止不必要的浪費(fèi)與重復(fù)狀態(tài)。由于目前在企業(yè)會(huì)計(jì)中，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比還處于相對(duì)薄弱的地位。因此，可以采用以下措施彌補(bǔ)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不平衡，以促進(jìn)二者的有效融合。首先，企業(yè)高層管理人員應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)決策中管理會(huì)計(jì)的作用。企業(yè)高層的重視能夠促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)日常生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動(dòng)中的有效運(yùn)用，促進(jìn)企業(yè)利用管理會(huì)計(jì)信息進(jìn)行控制、管理、決策。其次，提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)教育。企業(yè)應(yīng)當(dāng)開展管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)，對(duì)會(huì)計(jì)人員和相關(guān)的管理者加強(qiáng)工作指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促使企業(yè)各級(jí)人員都能夠了解、懂得管理會(huì)計(jì)，建立一支具有較高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍。第三，采用恰當(dāng)?shù)姆椒ú杉A(chǔ)數(shù)據(jù)，確保管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有效融合。第四，細(xì)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，優(yōu)化財(cái)務(wù)資料，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合。
3.2 合理構(gòu)建確認(rèn)基礎(chǔ)和計(jì)量模式
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)突破單一的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)模式，在確認(rèn)基礎(chǔ)時(shí)需要充分考慮現(xiàn)金流量，努力構(gòu)建權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金流量相結(jié)合的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。這樣既能夠協(xié)調(diào)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)，還能夠降低管理會(huì)計(jì)的工作量，有利于企業(yè)對(duì)外報(bào)告現(xiàn)金流量信息，更好地滿足外部信息需求。在計(jì)量方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要使未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、現(xiàn)凈值、現(xiàn)行市價(jià)等多種計(jì)量模式相互配合。隨著新金融工具的不斷出現(xiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量發(fā)生了較大的變化，從單一計(jì)量基礎(chǔ)逐步擴(kuò)展到物種不同的計(jì)量基礎(chǔ)，例如，采用現(xiàn)行成本計(jì)量存貨，采用現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量短期有價(jià)證劵，采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量長期負(fù)債與資產(chǎn)，這有利于管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步融合。
3.3 運(yùn)用變動(dòng)成本法進(jìn)行有效銜接
變動(dòng)成本法能夠提供變動(dòng)成本資料，有利于管理會(huì)計(jì)的量本利分析與盈虧臨界分析，能夠?yàn)槌杀究刂啤⒂?jì)劃以及經(jīng)營決策提供客觀參考依據(jù)。變動(dòng)成本還能夠和責(zé)任會(huì)計(jì)、彈性預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本等直接結(jié)合，從而在生產(chǎn)經(jīng)營與計(jì)劃控制等環(huán)節(jié)發(fā)揮重要的作用。將變動(dòng)成本法引入到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中，能夠促使管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銜接，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)更好地服務(wù)經(jīng)營管理活動(dòng)。
綜上所述，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間既相互聯(lián)系，又有所差別。隨著企業(yè)管理的不斷發(fā)展，二者在企業(yè)內(nèi)部呈現(xiàn)不斷融合的趨勢(shì)。在具體實(shí)踐中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理構(gòu)建管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合體系，合理構(gòu)建確認(rèn)基礎(chǔ)和計(jì)量模式，運(yùn)用變動(dòng)成本法進(jìn)行有效銜接，從而促進(jìn)二者的有機(jī)融合。
第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理
一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求
1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議
超出規(guī)定職權(quán)范圍，會(huì)計(jì)人員無權(quán)自行處理，應(yīng)及時(shí)報(bào)請(qǐng)單位負(fù)責(zé)人作出處理。一般來說，個(gè)人造成的損失，應(yīng)由個(gè)人賠償;因管理不善原因造成的損失，應(yīng)作為企業(yè)管理費(fèi)用入賬;因自然災(zāi)害造成的非常損失，列入企業(yè)的營業(yè)外支出。
2.積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)
3.總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度
4.及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符
【例15】(判)對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查所發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧，應(yīng)及時(shí)查明原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并依據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。一般來說，個(gè)人造成的損失，應(yīng)由個(gè)人賠償;因管理不善原因造成的損失，應(yīng)作為企業(yè)管理費(fèi)用或者列入企業(yè)的營業(yè)外支出。 ( )
[答案]×
二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟
為了記錄、反映財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種則產(chǎn)物資的盤盤、盤虧和毀損。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的基本結(jié)構(gòu)如表9—7所示。
表9—7 待處理財(cái)產(chǎn)損溢
審批之前的處理：對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧，在報(bào)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批之前，應(yīng)基于客觀性原則，根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。
審批之后的處理：經(jīng)批準(zhǔn)后根據(jù)差異發(fā)生的原因和批準(zhǔn)處理意見，將處理結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿，進(jìn)行差異處理，調(diào)整賬項(xiàng)。
(一)財(cái)產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理
1.庫存現(xiàn)金盤盈的賬務(wù)處理
2.存貨盤盈的賬務(wù)處理
3.固定資產(chǎn)盤盈
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
【例9—2】 海西有限責(zé)任公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為20 000元，八成新。假定企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。
該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
(1)盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn) l6 000
貸：以前年度損益調(diào)整 l6 000
(2)確定應(yīng)納的所得稅時(shí)：
借：以前年度損益調(diào)整 4 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 4 000
(3)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：
借：以前年度損益調(diào)整 l2 000
貸：盈余公積——法定盈余公積 l 200
利潤分配——未分配利潤 10 800
【例9—3】 海西有限責(zé)任公司在財(cái)產(chǎn)青查中，盤盈某種材料一批，價(jià)值8 000元。
(1)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存買存對(duì)比表”確定的材料盤盈數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料 8 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8 000
(2)在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷材料盤盈的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8 000
貸：管理費(fèi)用 8 000
【例9—4】 海西有限責(zé)任公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余420元，無法查明溢余原因。
(1)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”確定的現(xiàn)金盤盈數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫存現(xiàn)金 420
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 420
(2)在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷現(xiàn)金盤盈的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 420
貸：營業(yè)外收入 420
【例16】(單)盤盈一臺(tái)設(shè)備，七成新，同類設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為20 000元，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”( )元。
A.4 000 B. 8 000
C.14 000 D.20 000
[答案]C
【例17】(單)以下各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，不結(jié)轉(zhuǎn)為“營業(yè)外收入”核算的是( )
A.盤盈現(xiàn)金 B.處置固定資產(chǎn)
C.盤盈存貨 D.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)
[答案]C
【例18】(單)盤盈的固定資產(chǎn)，根據(jù)確定的入賬價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”，貸記( )
A.以前年度損益調(diào)整 B.待處理財(cái)產(chǎn)損溢
C.營業(yè)外收入 D.利潤分配
[答案]A
【例19】(單)存貨清查中，盤盈的存貨應(yīng)當(dāng)( )。
A.沖減管理費(fèi)用 B.計(jì)入營業(yè)外收入
C.計(jì)入備查賬簿 D.計(jì)入本年利潤
[答案]A
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
【例9—5】 海西有限責(zé)任公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短缺設(shè)備一臺(tái)，賬面原價(jià)80 000元，已提折舊40 000元。
(1) 在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實(shí)存對(duì)比表”確定的固定資產(chǎn)盤虧數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 40 000
累計(jì)折舊 40 000
貸：固定資產(chǎn) 80 000
(2) 在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：營業(yè)外支出 40 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 40 000
【例9—6】 海西有限責(zé)任公司在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧材料50 000元，其中35 000元屬于非常損失，l5 000元屬于自然損耗。
(1)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實(shí)存對(duì)比表”確定的材料盤虧數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 50 000
貸：原材料 50 000
(2)在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷材料盤虧的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用 l5 000
營業(yè)外支出 35 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 50 000
【例9—7】 海西有限責(zé)任公司在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧現(xiàn)金900元，其中500元應(yīng)由出納員賠償，另外400元無法查明原因。
(1)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”確定的現(xiàn)金盤虧數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 900
貸：庫存現(xiàn)金 900
(2)在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷現(xiàn)金盤虧的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：其他應(yīng)收款 500
管理費(fèi)用 400
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 900
【例20】(多)下列各項(xiàng)中，不屬于營業(yè)外支出的有( )。
A.自然災(zāi)害損失 B.存貨定額內(nèi)損耗
C.處置固定資產(chǎn)凈損失 D.核算錯(cuò)誤造成存貨盤盈
[答案]BD
【例21】(多)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧庫存商品價(jià)值60 000元，其中：應(yīng)由保險(xiǎn)公司理賠30 000元，一般經(jīng)營損失l8 000元，非常損失l2 000元。編制的以下相關(guān)會(huì)計(jì)分錄中，正確的有( )。
A.借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60 000
貸：庫存商品 60 000
B.借：其他應(yīng)收款 30 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 30 000
C.借：營業(yè)外支出 18 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 18 000
D.借：管理費(fèi)用 12 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 12 000
[答案]AB
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一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求
1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議
超出規(guī)定職權(quán)范圍，會(huì)計(jì)人員無權(quán)自行處理，應(yīng)及時(shí)報(bào)請(qǐng)單位負(fù)責(zé)人作出處理。一般來說，個(gè)人造成的損失，應(yīng)由個(gè)人賠償;因管理不善原因造成的損失，應(yīng)作為企業(yè)管理費(fèi)用入賬;因自然災(zāi)害造成的非常損失，列入企業(yè)的營業(yè)外支出。
2.積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)
3.總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度
4.及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符
【例15】(判)對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查所發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧，應(yīng)及時(shí)查明原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并依據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。一般來說，個(gè)人造成的損失，應(yīng)由個(gè)人賠償;因管理不善原因造成的損失，應(yīng)作為企業(yè)管理費(fèi)用或者列入企業(yè)的營業(yè)外支出。 ( )
[答案]×
二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟
為了記錄、反映財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種則產(chǎn)物資的盤盤、盤虧和毀損。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的基本結(jié)構(gòu)如表9—7所示。
表9—7 待處理財(cái)產(chǎn)損溢
審批之前的處理：對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧，在報(bào)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批之前，應(yīng)基于客觀性原則，根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。
審批之后的處理：經(jīng)批準(zhǔn)后根據(jù)差異發(fā)生的原因和批準(zhǔn)處理意見，將處理結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿，進(jìn)行差異處理，調(diào)整賬項(xiàng)。
(一)財(cái)產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理
1.庫存現(xiàn)金盤盈的賬務(wù)處理
2.存貨盤盈的賬務(wù)處理
3.固定資產(chǎn)盤盈
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會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較
“管理會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外”在很長一段時(shí)期內(nèi)成為了企業(yè)管理者們的共識(shí)。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分別以內(nèi)部管理和對(duì)外報(bào)告為目標(biāo)，按照各自的核算方法體系，進(jìn)行雙重核算。然而，隨著金融創(chuàng)新的不斷發(fā)展，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)正在逐步趨于融合，二者的邊界逐漸消失。
1 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別
1.1 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系
企業(yè)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處于相同的環(huán)境中，都為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理服務(wù)。二者都能夠記錄、計(jì)算、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為企業(yè)的經(jīng)營管理決策提供客觀依據(jù)，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值最大化的發(fā)展目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都源于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)，二者之間相互制約、相互依存，一起構(gòu)成了企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)整體。管理會(huì)計(jì)的一些資料數(shù)據(jù)來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)用了大致相同的原始資料。例如，為了制定投資決策，需要收集相關(guān)的成本數(shù)據(jù);為了控制存貨，需要收集歷史存貨量、存貨費(fèi)用、材料消耗等數(shù)據(jù)。而這些數(shù)據(jù)均可以從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)表或記錄賬簿中獲得。這些數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性、有效性對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策產(chǎn)生重要的影響，對(duì)企業(yè)經(jīng)營的成敗有著關(guān)鍵性的影響。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)是管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作客體，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)均需要記錄、評(píng)價(jià)、考核、控制企業(yè)資金，從而促進(jìn)企業(yè)高層管理人員能夠做出最優(yōu)決策，合理利用企業(yè)資源。
1.2 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別
企業(yè)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。首先，內(nèi)容不同。管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要包括規(guī)劃決策、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和控制，是對(duì)資金的分析、評(píng)價(jià)、控制、預(yù)測(cè)和決策，用于管理企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要包括負(fù)債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益、費(fèi)用、收入以及利潤的核算，是對(duì)資金的確認(rèn)、記錄、計(jì)量及匯報(bào)，用于反映企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。其次，服務(wù)對(duì)象不同。企業(yè)管理會(huì)計(jì)能夠提供最優(yōu)化決策和有效經(jīng)營的管理信息，為企業(yè)內(nèi)部管理人員提供參考依據(jù)，是為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制服務(wù)的，常常被稱為內(nèi)部會(huì)計(jì)。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠提供最基本的財(cái)務(wù)信息，側(cè)重于服務(wù)和企業(yè)有聯(lián)系的個(gè)人或團(tuán)體，常常被稱為外部會(huì)計(jì)。第三，工作重點(diǎn)不同。經(jīng)營管理型的企業(yè)管理會(huì)計(jì)需要在反映過去的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化前景預(yù)測(cè)、規(guī)劃、決策等功能，面向未來是其工作的重點(diǎn)。而報(bào)賬型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只是提供歷史資金信息，面向過去是其工作重點(diǎn)。第四，不同的時(shí)間跨度。編制企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告有著較大的時(shí)間彈性，編制的時(shí)間可以短至一天，也可以長達(dá)幾年，在實(shí)際運(yùn)用中常常按照管理者的需求進(jìn)行。而編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)間往往有著硬性規(guī)定，通常情況下編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間為一年、一季或一個(gè)月。第五，企業(yè)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)方法、精確程度和信息特征等方面也存在著一定的差別。
2 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的基礎(chǔ)
作為企業(yè)管理重要手段的會(huì)計(jì)，它是一種按照預(yù)定目標(biāo)，收集、反映、處理經(jīng)濟(jì)信息，指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、控制與組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營講究效果、權(quán)衡利弊的管理活動(dòng)與社會(huì)實(shí)踐。會(huì)計(jì)體現(xiàn)了社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系，隨著生產(chǎn)力的不斷發(fā)展而發(fā)展。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)認(rèn)為資金運(yùn)動(dòng)是唯一的會(huì)計(jì)對(duì)象，過于重視資金、資產(chǎn)等在生產(chǎn)經(jīng)營中的作用，而忽視了決定、主宰物資資本的人為因素的作用。隨著會(huì)計(jì)相關(guān)理論的不斷完善，會(huì)計(jì)客體范圍不斷擴(kuò)大。會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容不斷擴(kuò)展，不但包括了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理內(nèi)容，還包涵了智力資本、人力資源成本的控制、監(jiān)督、核算等內(nèi)容。企業(yè)會(huì)計(jì)更加注重管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合。從本質(zhì)上來講，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是對(duì)資源要素的交易和產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量和控制。二者由于不同的分工，在會(huì)計(jì)方面的側(cè)重點(diǎn)有所不同。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要對(duì)象，而管理會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的再加工，是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)信息指導(dǎo)、控制、組織企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)。
在職能方向上，管理會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸和發(fā)展;在工作內(nèi)容上，管理會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的深化;在最終目標(biāo)上，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)始終保持一致，都是為了提高企業(yè)效益，維護(hù)相關(guān)利益者的權(quán)益。
3 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合措施
3.1 構(gòu)建管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合體系
管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步完善，是會(huì)計(jì)發(fā)展的一項(xiàng)突破。通過構(gòu)建管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合體系，使企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)不但能夠滿足信息使用者的多方面需求，還能夠有效防止不必要的浪費(fèi)與重復(fù)狀態(tài)。由于目前在企業(yè)會(huì)計(jì)中，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比還處于相對(duì)薄弱的地位。因此，可以采用以下措施彌補(bǔ)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不平衡，以促進(jìn)二者的有效融合。首先，企業(yè)高層管理人員應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)決策中管理會(huì)計(jì)的作用。企業(yè)高層的重視能夠促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)日常生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動(dòng)中的有效運(yùn)用，促進(jìn)企業(yè)利用管理會(huì)計(jì)信息進(jìn)行控制、管理、決策。其次，提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)教育。企業(yè)應(yīng)當(dāng)開展管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)，對(duì)會(huì)計(jì)人員和相關(guān)的管理者加強(qiáng)工作指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促使企業(yè)各級(jí)人員都能夠了解、懂得管理會(huì)計(jì)，建立一支具有較高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍。第三，采用恰當(dāng)?shù)姆椒ú杉A(chǔ)數(shù)據(jù)，確保管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有效融合。第四，細(xì)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，優(yōu)化財(cái)務(wù)資料，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合。
3.2 合理構(gòu)建確認(rèn)基礎(chǔ)和計(jì)量模式
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)突破單一的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)模式，在確認(rèn)基礎(chǔ)時(shí)需要充分考慮現(xiàn)金流量，努力構(gòu)建權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金流量相結(jié)合的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。這樣既能夠協(xié)調(diào)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)，還能夠降低管理會(huì)計(jì)的工作量，有利于企業(yè)對(duì)外報(bào)告現(xiàn)金流量信息，更好地滿足外部信息需求。在計(jì)量方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要使未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、現(xiàn)凈值、現(xiàn)行市價(jià)等多種計(jì)量模式相互配合。隨著新金融工具的不斷出現(xiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量發(fā)生了較大的變化，從單一計(jì)量基礎(chǔ)逐步擴(kuò)展到物種不同的計(jì)量基礎(chǔ)，例如，采用現(xiàn)行成本計(jì)量存貨，采用現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量短期有價(jià)證劵，采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量長期負(fù)債與資產(chǎn)，這有利于管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步融合。
3.3 運(yùn)用變動(dòng)成本法進(jìn)行有效銜接
變動(dòng)成本法能夠提供變動(dòng)成本資料，有利于管理會(huì)計(jì)的量本利分析與盈虧臨界分析，能夠?yàn)槌杀究刂啤⒂?jì)劃以及經(jīng)營決策提供客觀參考依據(jù)。變動(dòng)成本還能夠和責(zé)任會(huì)計(jì)、彈性預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本等直接結(jié)合，從而在生產(chǎn)經(jīng)營與計(jì)劃控制等環(huán)節(jié)發(fā)揮重要的作用。將變動(dòng)成本法引入到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中，能夠促使管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銜接，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)更好地服務(wù)經(jīng)營管理活動(dòng)。
綜上所述，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間既相互聯(lián)系，又有所差別。隨著企業(yè)管理的不斷發(fā)展，二者在企業(yè)內(nèi)部呈現(xiàn)不斷融合的趨勢(shì)。在具體實(shí)踐中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理構(gòu)建管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合體系，合理構(gòu)建確認(rèn)基礎(chǔ)和計(jì)量模式，運(yùn)用變動(dòng)成本法進(jìn)行有效銜接，從而促進(jìn)二者的有機(jī)融合。
第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理
一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求
1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議
超出規(guī)定職權(quán)范圍，會(huì)計(jì)人員無權(quán)自行處理，應(yīng)及時(shí)報(bào)請(qǐng)單位負(fù)責(zé)人作出處理。一般來說，個(gè)人造成的損失，應(yīng)由個(gè)人賠償;因管理不善原因造成的損失，應(yīng)作為企業(yè)管理費(fèi)用入賬;因自然災(zāi)害造成的非常損失，列入企業(yè)的營業(yè)外支出。
2.積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)
3.總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度
4.及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符
【例15】(判)對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查所發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧，應(yīng)及時(shí)查明原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并依據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。一般來說，個(gè)人造成的損失，應(yīng)由個(gè)人賠償;因管理不善原因造成的損失，應(yīng)作為企業(yè)管理費(fèi)用或者列入企業(yè)的營業(yè)外支出。 ( )
[答案]×
二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟
為了記錄、反映財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種則產(chǎn)物資的盤盤、盤虧和毀損。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的基本結(jié)構(gòu)如表9—7所示。
表9—7 待處理財(cái)產(chǎn)損溢
審批之前的處理：對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧，在報(bào)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批之前，應(yīng)基于客觀性原則，根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。
審批之后的處理：經(jīng)批準(zhǔn)后根據(jù)差異發(fā)生的原因和批準(zhǔn)處理意見，將處理結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿，進(jìn)行差異處理，調(diào)整賬項(xiàng)。
(一)財(cái)產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理
1.庫存現(xiàn)金盤盈的賬務(wù)處理
2.存貨盤盈的賬務(wù)處理
3.固定資產(chǎn)盤盈
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
【例9—2】 海西有限責(zé)任公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為20 000元，八成新。假定企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。
該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
(1)盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn) l6 000
貸：以前年度損益調(diào)整 l6 000
(2)確定應(yīng)納的所得稅時(shí)：
借：以前年度損益調(diào)整 4 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 4 000
(3)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：
借：以前年度損益調(diào)整 l2 000
貸：盈余公積——法定盈余公積 l 200
利潤分配——未分配利潤 10 800
【例9—3】 海西有限責(zé)任公司在財(cái)產(chǎn)青查中，盤盈某種材料一批，價(jià)值8 000元。
(1)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存買存對(duì)比表”確定的材料盤盈數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料 8 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8 000
(2)在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷材料盤盈的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8 000
貸：管理費(fèi)用 8 000
【例9—4】 海西有限責(zé)任公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余420元，無法查明溢余原因。
(1)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”確定的現(xiàn)金盤盈數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫存現(xiàn)金 420
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 420
(2)在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷現(xiàn)金盤盈的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 420
貸：營業(yè)外收入 420
【例16】(單)盤盈一臺(tái)設(shè)備，七成新，同類設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為20 000元，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”( )元。
A.4 000 B. 8 000
C.14 000 D.20 000
[答案]C
【例17】(單)以下各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，不結(jié)轉(zhuǎn)為“營業(yè)外收入”核算的是( )
A.盤盈現(xiàn)金 B.處置固定資產(chǎn)
C.盤盈存貨 D.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)
[答案]C
【例18】(單)盤盈的固定資產(chǎn)，根據(jù)確定的入賬價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”，貸記( )
A.以前年度損益調(diào)整 B.待處理財(cái)產(chǎn)損溢
C.營業(yè)外收入 D.利潤分配
[答案]A
【例19】(單)存貨清查中，盤盈的存貨應(yīng)當(dāng)( )。
A.沖減管理費(fèi)用 B.計(jì)入營業(yè)外收入
C.計(jì)入備查賬簿 D.計(jì)入本年利潤
[答案]A
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
【例9—5】 海西有限責(zé)任公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短缺設(shè)備一臺(tái)，賬面原價(jià)80 000元，已提折舊40 000元。
(1) 在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實(shí)存對(duì)比表”確定的固定資產(chǎn)盤虧數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 40 000
累計(jì)折舊 40 000
貸：固定資產(chǎn) 80 000
(2) 在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：營業(yè)外支出 40 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 40 000
【例9—6】 海西有限責(zé)任公司在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧材料50 000元，其中35 000元屬于非常損失，l5 000元屬于自然損耗。
(1)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實(shí)存對(duì)比表”確定的材料盤虧數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 50 000
貸：原材料 50 000
(2)在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷材料盤虧的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用 l5 000
營業(yè)外支出 35 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 50 000
【例9—7】 海西有限責(zé)任公司在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧現(xiàn)金900元，其中500元應(yīng)由出納員賠償，另外400元無法查明原因。
(1)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”確定的現(xiàn)金盤虧數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 900
貸：庫存現(xiàn)金 900
(2)在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷現(xiàn)金盤虧的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：其他應(yīng)收款 500
管理費(fèi)用 400
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 900
【例20】(多)下列各項(xiàng)中，不屬于營業(yè)外支出的有( )。
A.自然災(zāi)害損失 B.存貨定額內(nèi)損耗
C.處置固定資產(chǎn)凈損失 D.核算錯(cuò)誤造成存貨盤盈
[答案]BD
【例21】(多)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧庫存商品價(jià)值60 000元，其中：應(yīng)由保險(xiǎn)公司理賠30 000元，一般經(jīng)營損失l8 000元，非常損失l2 000元。編制的以下相關(guān)會(huì)計(jì)分錄中，正確的有( )。
A.借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60 000
貸：庫存商品 60 000
B.借：其他應(yīng)收款 30 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 30 000
C.借：營業(yè)外支出 18 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 18 000
D.借：管理費(fèi)用 12 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 12 000
[答案]AB
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀