第二節(jié) 不同種類賬務處理程序的內(nèi)容
一、記賬憑證賬務處理程序
(一)基本內(nèi)容
其一般程序是：
1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;
2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;
3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;
4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;
5.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬;
6.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符;
7.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。
概念：記賬憑證賬務處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序
特點：直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是最基本的賬務處理程序。
記賬憑證:可以是通用記賬憑證，也可以分設收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
賬簿設置：需要設置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬和總分類賬。
賬簿格式：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬一般采用三欄式，明細分類賬根據(jù)需要采用三欄式、多欄式和數(shù)量金額式。
【例2】(單)作為會計核算中最基本的一種賬務處理程序是( )。
A.記賬憑證賬務處理程序
B.科目匯總表賬務處理程序
C.匯總記賬憑證賬務處理程序
D.日記總賬賬務處理程序
[答案]A
(二)優(yōu)缺點及適用范圍
記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)點是：總分類賬可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況。其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。
適用范圍：適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務量較少的單位。
會計基礎延伸閱讀
會計基礎之管理會計與財務會計比較
“管理會計對內(nèi)，財務會計對外”在很長一段時期內(nèi)成為了企業(yè)管理者們的共識。管理會計和財務會計分別以內(nèi)部管理和對外報告為目標，按照各自的核算方法體系，進行雙重核算。然而，隨著金融創(chuàng)新的不斷發(fā)展，管理會計和財務會計正在逐步趨于融合，二者的邊界逐漸消失。
1 管理會計和財務會計的聯(lián)系和區(qū)別
1.1 管理會計和財務會計的聯(lián)系
企業(yè)管理會計和財務會計處于相同的環(huán)境中，都為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理服務。二者都能夠記錄、計算、分析、評價企業(yè)的經(jīng)濟活動，為企業(yè)的經(jīng)營管理決策提供客觀依據(jù)，有助于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟價值最大化的發(fā)展目標。管理會計和財務會計都源于傳統(tǒng)的會計，二者之間相互制約、相互依存，一起構成了企業(yè)財務活動的有機整體。管理會計的一些資料數(shù)據(jù)來源于財務會計，管理會計和財務會計運用了大致相同的原始資料。例如，為了制定投資決策，需要收集相關的成本數(shù)據(jù);為了控制存貨，需要收集歷史存貨量、存貨費用、材料消耗等數(shù)據(jù)。而這些數(shù)據(jù)均可以從財務會計的報表或記錄賬簿中獲得。這些數(shù)據(jù)信息的真實性、有效性對財務預測、決策產(chǎn)生重要的影響，對企業(yè)經(jīng)營的成敗有著關鍵性的影響。企業(yè)的資金運動是管理會計和財務會計的工作客體，管理會計和財務會計均需要記錄、評價、考核、控制企業(yè)資金，從而促進企業(yè)高層管理人員能夠做出最優(yōu)決策，合理利用企業(yè)資源。
1.2 管理會計和財務會計的區(qū)別
企業(yè)管理會計和財務會計之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個方面。首先，內(nèi)容不同。管理會計的內(nèi)容主要包括規(guī)劃決策、業(yè)績評價和控制，是對資金的分析、評價、控制、預測和決策，用于管理企業(yè)經(jīng)濟活動。財務會計的內(nèi)容主要包括負債、資產(chǎn)、所有者權益、費用、收入以及利潤的核算，是對資金的確認、記錄、計量及匯報，用于反映企業(yè)的資金運動。其次，服務對象不同。企業(yè)管理會計能夠提供最優(yōu)化決策和有效經(jīng)營的管理信息，為企業(yè)內(nèi)部管理人員提供參考依據(jù)，是為提高企業(yè)經(jīng)濟效益和加強企業(yè)內(nèi)部控制服務的，常常被稱為內(nèi)部會計。企業(yè)財務會計能夠提供最基本的財務信息，側重于服務和企業(yè)有聯(lián)系的個人或團體，常常被稱為外部會計。第三，工作重點不同。經(jīng)營管理型的企業(yè)管理會計需要在反映過去的基礎上，強化前景預測、規(guī)劃、決策等功能，面向未來是其工作的重點。而報賬型的財務會計只是提供歷史資金信息，面向過去是其工作重點。第四，不同的時間跨度。編制企業(yè)管理會計報告有著較大的時間彈性，編制的時間可以短至一天，也可以長達幾年，在實際運用中常常按照管理者的需求進行。而編制財務會計報告的時間往往有著硬性規(guī)定，通常情況下編制對外財務報表的時間為一年、一季或一個月。第五，企業(yè)管理會計和財務會計在會計程序、會計方法、精確程度和信息特征等方面也存在著一定的差別。
2 管理會計和財務會計融合的基礎
作為企業(yè)管理重要手段的會計，它是一種按照預定目標，收集、反映、處理經(jīng)濟信息，指導、調(diào)節(jié)、控制與組織經(jīng)濟活動，促進企業(yè)經(jīng)營講究效果、權衡利弊的管理活動與社會實踐。會計體現(xiàn)了社會生產(chǎn)關系，隨著生產(chǎn)力的不斷發(fā)展而發(fā)展。傳統(tǒng)會計認為資金運動是唯一的會計對象，過于重視資金、資產(chǎn)等在生產(chǎn)經(jīng)營中的作用，而忽視了決定、主宰物資資本的人為因素的作用。隨著會計相關理論的不斷完善，會計客體范圍不斷擴大。會計管理的內(nèi)容不斷擴展，不但包括了傳統(tǒng)的會計管理內(nèi)容，還包涵了智力資本、人力資源成本的控制、監(jiān)督、核算等內(nèi)容。企業(yè)會計更加注重管理會計和財務會計的融合。從本質(zhì)上來講，管理會計和財務會計都是對資源要素的交易和產(chǎn)權變動的確認、計量和控制。二者由于不同的分工，在會計方面的側重點有所不同。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況是財務會計的主要對象，而管理會計是對財務會計對象的再加工，是利用財務會計相關信息指導、控制、組織企業(yè)經(jīng)營管理活動。
在職能方向上，管理會計是對財務會計的延伸和發(fā)展;在工作內(nèi)容上，管理會計是對財務會計的深化;在最終目標上，管理會計和財務會計始終保持一致，都是為了提高企業(yè)效益，維護相關利益者的權益。
3 管理會計和財務會計的融合措施
3.1 構建管理會計和財務會計的融合體系
管理會計和財務會計的融合是對企業(yè)會計的進一步完善，是會計發(fā)展的一項突破。通過構建管理會計和財務會計融合體系，使企業(yè)會計活動不但能夠滿足信息使用者的多方面需求，還能夠有效防止不必要的浪費與重復狀態(tài)。由于目前在企業(yè)會計中，管理會計與財務會計相比還處于相對薄弱的地位。因此，可以采用以下措施彌補管理會計和財務會計的不平衡，以促進二者的有效融合。首先，企業(yè)高層管理人員應當重視企業(yè)決策中管理會計的作用。企業(yè)高層的重視能夠促進管理會計在企業(yè)日常生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動中的有效運用，促進企業(yè)利用管理會計信息進行控制、管理、決策。其次，提高企業(yè)會計人員素質(zhì)，強化管理會計教育。企業(yè)應當開展管理會計培訓，對會計人員和相關的管理者加強工作指導和業(yè)務培訓，促使企業(yè)各級人員都能夠了解、懂得管理會計，建立一支具有較高素質(zhì)的管理會計和財務會計隊伍。第三，采用恰當?shù)姆椒ú杉A數(shù)據(jù)，確保管理會計和財務會計的有效融合。第四，細化會計基礎工作，優(yōu)化財務資料，促進管理會計和財務會計的融合。
3.2 合理構建確認基礎和計量模式
財務會計應當突破單一的權責發(fā)生制基礎模式，在確認基礎時需要充分考慮現(xiàn)金流量，努力構建權責發(fā)生制和現(xiàn)金流量相結合的會計確認基礎。這樣既能夠協(xié)調(diào)管理會計和財務會計的確認基礎，還能夠降低管理會計的工作量，有利于企業(yè)對外報告現(xiàn)金流量信息，更好地滿足外部信息需求。在計量方面，財務會計需要使未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、現(xiàn)凈值、現(xiàn)行市價等多種計量模式相互配合。隨著新金融工具的不斷出現(xiàn)，企業(yè)財務會計計量發(fā)生了較大的變化，從單一計量基礎逐步擴展到物種不同的計量基礎，例如，采用現(xiàn)行成本計量存貨，采用現(xiàn)行市價計量短期有價證劵，采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量長期負債與資產(chǎn)，這有利于管理會計和財務會計的進一步融合。
3.3 運用變動成本法進行有效銜接
變動成本法能夠提供變動成本資料，有利于管理會計的量本利分析與盈虧臨界分析，能夠為成本控制、計劃以及經(jīng)營決策提供客觀參考依據(jù)。變動成本還能夠和責任會計、彈性預算、標準成本等直接結合，從而在生產(chǎn)經(jīng)營與計劃控制等環(huán)節(jié)發(fā)揮重要的作用。將變動成本法引入到財務會計當中，能夠促使管理會計和財務會計的銜接，促進企業(yè)運用會計更好地服務經(jīng)營管理活動。
綜上所述，管理會計和財務會計之間既相互聯(lián)系，又有所差別。隨著企業(yè)管理的不斷發(fā)展，二者在企業(yè)內(nèi)部呈現(xiàn)不斷融合的趨勢。在具體實踐中，企業(yè)應當合理構建管理會計和財務會計的融合體系，合理構建確認基礎和計量模式，運用變動成本法進行有效銜接，從而促進二者的有機融合。
第二節(jié) 不同種類賬務處理程序的內(nèi)容
一、記賬憑證賬務處理程序
(一)基本內(nèi)容
其一般程序是：
1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;
2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;
3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;
4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;
5.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬;
6.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符;
7.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。
概念：記賬憑證賬務處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序
特點：直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是最基本的賬務處理程序。
記賬憑證:可以是通用記賬憑證，也可以分設收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
賬簿設置：需要設置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬和總分類賬。
賬簿格式：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬一般采用三欄式，明細分類賬根據(jù)需要采用三欄式、多欄式和數(shù)量金額式。
【例2】(單)作為會計核算中最基本的一種賬務處理程序是( )。
A.記賬憑證賬務處理程序
B.科目匯總表賬務處理程序
C.匯總記賬憑證賬務處理程序
D.日記總賬賬務處理程序
[答案]A
(二)優(yōu)缺點及適用范圍
記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)點是：總分類賬可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況。其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。
適用范圍：適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務量較少的單位。
會計基礎延伸閱讀
二、匯總記賬憑證賬務處理程序
(一)基本內(nèi)容
一般程序是：
1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;
2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;
3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬：
4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;
5.根據(jù)各種記賬憑證編制有關匯總記賬憑證;
6.根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬;
7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符;
8.期未，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。
匯總記賬憑證賬務處理程序如圖8—2所示：(163頁)
概念：
匯總記賬憑證賬務處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。
特點：定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。
記賬憑證：除設置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證外，還應設置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。
賬簿設置：與記賬憑證賬務處理程序基本相同
(二)增加
匯總記賬憑證賬務處理程序下要求所有的轉(zhuǎn)賬憑證為一借一貸或者一貸多借，不應填制一借多貸的轉(zhuǎn)賬憑證。
(三)優(yōu)缺點及適用范圍
匯總記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)點是：減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應關系。
其缺點是：不利于會計核算的日常分工，當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。
適用范圍：適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。
會計基礎延伸閱讀
三、科目匯總表賬務處理程序
(一)基本內(nèi)容
一般程序：
1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;
2.根據(jù)原始憑證或汀總原始憑證，編制記賬憑證;
3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬：
4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;
5.根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表;
6.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬;
7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符;
8.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。
科目匯總表賬務處理程序如圖8—3所示。
概念：科目匯總表賬務處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。
特點：編制科目匯總表并據(jù)以登記總分類賬。
記賬憑證、賬簿的沒置與記賬憑證賬務處理程序基本相同。
科目匯總表是根據(jù)記賬憑證匯總而成的?？颇繀R總表的格式見表8～1所示。
表8-1 科目匯總表
200×年9月1日一l0日 第l號
(二)優(yōu)缺點及適用范圍
科目匯總表賬務處理程序的優(yōu)點是：減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡。其缺點是：科目匯總表不能反映賬戶對應關系，不便于查對賬目。
適用范圍：適用于經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。
【例3】(單)科目匯總表賬務處理程序的主要缺點是( )
A.不利于會計核算分工 B.不能進行試算平衡
C.反映不出賬戶的對應關系 D.會計科目數(shù)量受限制
[答案]C
【例4】(多)各種常用賬務處理程序的基本相同點有( )。
A.登記總賬的依據(jù)和方法相同
B.填制記賬憑證的方法相同
C.登記明細賬的依據(jù)和方法相同
D.編制會計報表的依據(jù)和方法相同
[答案]BCD
【例5】(多)下列各項中，通?？勺鳛榈怯浛偡诸愘~依據(jù)的有( )。
A.匯總記賬憑證 B.匯總原始憑證
C.原始憑證 D.記賬憑證
[答案]AD
【例6】(判)分析和利用財務會計報告，做出正確的經(jīng)營決策，是企業(yè)賬務處理程序的重要組成部分。 ( )
[答案]×
(三)科目匯總表賬務處理程序舉例
【例8—1】 海西有限責任公司2007年2月末的總分類賬戶和明細分類賬戶科目余額如表8—2、表8—3所示。
表8—2 總分類賬戶余額表
2007年3月1日
表8—3 明細分類賬戶余額表
會計基礎延伸閱讀
海西有限責任公司2007年3月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下(假定除下列經(jīng)濟業(yè)務外，該公司未發(fā)生其他經(jīng)濟業(yè)務事項)：
(1)3月2日，購入A材料2 000公斤，單價8元，價款共計16 000元，材料已驗收入庫，貨款以銀行存款支付(不考慮增值稅)
(2)3月8日，李某出差預借差旅費5 000元。
(3)3月l0日，銷售X產(chǎn)品l 000件，單位售價50元，共計價款50 000元，貨物已發(fā)出，價款收到存入銀行(不考慮增值稅)。
(4)3月l5日，用現(xiàn)金支付銷售X產(chǎn)品的運費800元。
(5)3月20日，為生產(chǎn)X產(chǎn)品領用甲材料500公斤，單價8元，共計4 000元。
(6)3月25日，李某出差回來，報銷差旅費4 500元，歸還多余款500元。
(7)3月31 日，以銀行存款支付本月保險費用l 200元。
(8)3月31日，以銀行存款支付借款利息1 800元。
(9)3月31日，計提本月應交城市維護建設稅1 000元，應交教育費附加500元。
(10)3月31 日，結轉(zhuǎn)已售X產(chǎn)品成本，已知A產(chǎn)品單位成本30元，成本共計30 000元。
(11)3月28日，將本月份主營業(yè)務收入50 000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”貸方。
(12)3 月31日，將本月份主營業(yè)務成本30 000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方。
(13)3 月31 日，將本年發(fā)生的營業(yè)稅金及附加l 500元、銷售費用800元、財務費用1800元、管理費用5 700元轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方。
(14)3 月31日，計算本月應交所得稅3 060元。
(15)3月 31日，將本月所得稅3 060元轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方。
(16)3月31日，結轉(zhuǎn)本年利潤7 140元。
在科目匯總表賬務處理程序下，該公司經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理程序是：
1.根據(jù)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務所取得的原始憑證或匯總原始憑證填制收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證(在這里，以會計分錄代表記賬憑證)。
(1)3月2日，購入A材料2 000公斤，單價8元，價款共計16 000元，材料已驗收入庫，貨款以銀行存款支付(不考慮增值稅)
3月2日購入A材料(銀付字1號)：
借：原材料——A材料 l6 000
貸：銀行存款 l6 000
(2)3月8日，李某出差預借差旅費5 000元。
3月8 日預借差旅費(現(xiàn)付字1號)：
借：其他應收款——李某 5 000
貸：庫存現(xiàn)金 5 000
(3)3月l0日，銷售X產(chǎn)品l 000件，單位售價50元，共計價款50 000元，貨物已發(fā)出，價款收到存入銀行(不考慮增值稅)。
3月10日銷售x產(chǎn)品(銀收字1號)：
借：銀行存款 50 000
貸：主營業(yè)務收入 50 000
(4)3月l5日，用現(xiàn)金支付銷售X產(chǎn)品的運費800元。
3月15日支付運費(現(xiàn)付字2號)：
借：銷售費用 800
貸：庫存現(xiàn)金 800
(5)3月20日，為生產(chǎn)X產(chǎn)品領用甲材料500公斤，單價8元，共計4 000元。
3月20日領用A材料(轉(zhuǎn)字1號)：
借：生產(chǎn)成本——x產(chǎn)品 4 000
貸：原材料——A材料 4 000
(6)3月25日，李某出差回來，報銷差旅費4 500元，歸還多余款500元。
3月25日報銷差旅費：
(轉(zhuǎn)字2號)
借：管理費用 4 500
貸：其他應收款——李某4 500
(現(xiàn)收字1號)
借：庫存現(xiàn)金 500
貸：其他應收款——李某 500
(7)3月31 日，以銀行存款支付本月保險費用l 200元。
3月 31日支付保險費用(銀付字2號)：
借：管理費用 1 200
貸：銀行存款 l 200
(8)3月31日，以銀行存款支付借款利息1 800元。
3月 31日支付利息(銀付字3號)：
借：財務費用 1800
貸：銀行存款 1800
(9)3月31日，計提本月應交城市維護建設稅1 000元，應交教育費附加500元。
3月31日計提城建稅、教育費附加(轉(zhuǎn)字3號)：
借：營業(yè)稅金及附加 1500
貸：應交稅費 1500
(10)3月31 日，結轉(zhuǎn)已售X產(chǎn)品成本，已知A產(chǎn)品單位成本30元，成本共計30 000元。
3月31日結轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本(轉(zhuǎn)字4號)：
借：主營業(yè)務成本 30000
貸：庫存商品——x產(chǎn)品 30000
(11)3月28日，將本月份主營業(yè)務收入50 000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”貸方。
3月31日結轉(zhuǎn)主營業(yè)務收入(轉(zhuǎn)字5號)：
借：主營業(yè)務收入 50000
貸：本年利潤 50000
會計基礎延伸閱讀
(12)3 月31日，將本月份主營業(yè)務成本30 000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方。
3月31日結轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本(轉(zhuǎn)字6號)：
借：本年利潤 30000
貸：主營業(yè)務成本 30000
(13)3 月31 日，將本年發(fā)生的營業(yè)稅金及附加l 500元、銷售費用800元、財務費用1800元、管理費用5 700元轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方。
3月31日結轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加、銷售費用及管理費用(轉(zhuǎn)字7號)：
借：本年利潤 9800
貸：營業(yè)稅金及附加 1500
銷售費用 800
管理費用 5700
財務費用 1800
(14)3 月31日，計算本月應交所得稅3 060元。
3月31日計算應交所得稅(轉(zhuǎn)字8號)：
借：所得稅費用 3060
貸：應交稅費——應交所得稅 3060
(15)3月 31日，將本月所得稅3 060元轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方。
3月31日結轉(zhuǎn)所得稅(轉(zhuǎn)字9號)：
借：本年利潤 3060
貸：所得稅費用 3060
(16)3月31日，結轉(zhuǎn)本年利潤7 140元。
3月31日結轉(zhuǎn)本年利潤(轉(zhuǎn)字10號)：
借：本年利潤 7140
貸：利潤分配——未分配利潤 7 140
2.根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收付款憑證，逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，具體填制內(nèi)容分別見表8—4和表8—5所示。
表8—4 現(xiàn)金日記賬
表8—5 銀行存款日記賬
3.根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬(只列舉原材料、生產(chǎn)成本和其他應收款的明細分類賬，其他從略)，分別見表8—6至表8—8
4.根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表，如表8—9所示。
表8—9 科目匯總表
2007年3月
5.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬，具體登記情況如表8—10至表8—32所示。
6.對賬
7.編制會計報表
會計基礎延伸閱讀
一、記賬憑證賬務處理程序
(一)基本內(nèi)容
其一般程序是：
1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;
2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;
3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;
4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;
5.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬;
6.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符;
7.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。
概念：記賬憑證賬務處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序
特點：直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是最基本的賬務處理程序。
記賬憑證:可以是通用記賬憑證，也可以分設收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
賬簿設置：需要設置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬和總分類賬。
賬簿格式：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬一般采用三欄式，明細分類賬根據(jù)需要采用三欄式、多欄式和數(shù)量金額式。
【例2】(單)作為會計核算中最基本的一種賬務處理程序是( )。
A.記賬憑證賬務處理程序
B.科目匯總表賬務處理程序
C.匯總記賬憑證賬務處理程序
D.日記總賬賬務處理程序
[答案]A
(二)優(yōu)缺點及適用范圍
記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)點是：總分類賬可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況。其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。
適用范圍：適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務量較少的單位。
會計基礎延伸閱讀
會計基礎之管理會計與財務會計比較
“管理會計對內(nèi)，財務會計對外”在很長一段時期內(nèi)成為了企業(yè)管理者們的共識。管理會計和財務會計分別以內(nèi)部管理和對外報告為目標，按照各自的核算方法體系，進行雙重核算。然而，隨著金融創(chuàng)新的不斷發(fā)展，管理會計和財務會計正在逐步趨于融合，二者的邊界逐漸消失。
1 管理會計和財務會計的聯(lián)系和區(qū)別
1.1 管理會計和財務會計的聯(lián)系
企業(yè)管理會計和財務會計處于相同的環(huán)境中，都為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理服務。二者都能夠記錄、計算、分析、評價企業(yè)的經(jīng)濟活動，為企業(yè)的經(jīng)營管理決策提供客觀依據(jù)，有助于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟價值最大化的發(fā)展目標。管理會計和財務會計都源于傳統(tǒng)的會計，二者之間相互制約、相互依存，一起構成了企業(yè)財務活動的有機整體。管理會計的一些資料數(shù)據(jù)來源于財務會計，管理會計和財務會計運用了大致相同的原始資料。例如，為了制定投資決策，需要收集相關的成本數(shù)據(jù);為了控制存貨，需要收集歷史存貨量、存貨費用、材料消耗等數(shù)據(jù)。而這些數(shù)據(jù)均可以從財務會計的報表或記錄賬簿中獲得。這些數(shù)據(jù)信息的真實性、有效性對財務預測、決策產(chǎn)生重要的影響，對企業(yè)經(jīng)營的成敗有著關鍵性的影響。企業(yè)的資金運動是管理會計和財務會計的工作客體，管理會計和財務會計均需要記錄、評價、考核、控制企業(yè)資金，從而促進企業(yè)高層管理人員能夠做出最優(yōu)決策，合理利用企業(yè)資源。
1.2 管理會計和財務會計的區(qū)別
企業(yè)管理會計和財務會計之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個方面。首先，內(nèi)容不同。管理會計的內(nèi)容主要包括規(guī)劃決策、業(yè)績評價和控制，是對資金的分析、評價、控制、預測和決策，用于管理企業(yè)經(jīng)濟活動。財務會計的內(nèi)容主要包括負債、資產(chǎn)、所有者權益、費用、收入以及利潤的核算，是對資金的確認、記錄、計量及匯報，用于反映企業(yè)的資金運動。其次，服務對象不同。企業(yè)管理會計能夠提供最優(yōu)化決策和有效經(jīng)營的管理信息，為企業(yè)內(nèi)部管理人員提供參考依據(jù)，是為提高企業(yè)經(jīng)濟效益和加強企業(yè)內(nèi)部控制服務的，常常被稱為內(nèi)部會計。企業(yè)財務會計能夠提供最基本的財務信息，側重于服務和企業(yè)有聯(lián)系的個人或團體，常常被稱為外部會計。第三，工作重點不同。經(jīng)營管理型的企業(yè)管理會計需要在反映過去的基礎上，強化前景預測、規(guī)劃、決策等功能，面向未來是其工作的重點。而報賬型的財務會計只是提供歷史資金信息，面向過去是其工作重點。第四，不同的時間跨度。編制企業(yè)管理會計報告有著較大的時間彈性，編制的時間可以短至一天，也可以長達幾年，在實際運用中常常按照管理者的需求進行。而編制財務會計報告的時間往往有著硬性規(guī)定，通常情況下編制對外財務報表的時間為一年、一季或一個月。第五，企業(yè)管理會計和財務會計在會計程序、會計方法、精確程度和信息特征等方面也存在著一定的差別。
2 管理會計和財務會計融合的基礎
作為企業(yè)管理重要手段的會計，它是一種按照預定目標，收集、反映、處理經(jīng)濟信息，指導、調(diào)節(jié)、控制與組織經(jīng)濟活動，促進企業(yè)經(jīng)營講究效果、權衡利弊的管理活動與社會實踐。會計體現(xiàn)了社會生產(chǎn)關系，隨著生產(chǎn)力的不斷發(fā)展而發(fā)展。傳統(tǒng)會計認為資金運動是唯一的會計對象，過于重視資金、資產(chǎn)等在生產(chǎn)經(jīng)營中的作用，而忽視了決定、主宰物資資本的人為因素的作用。隨著會計相關理論的不斷完善，會計客體范圍不斷擴大。會計管理的內(nèi)容不斷擴展，不但包括了傳統(tǒng)的會計管理內(nèi)容，還包涵了智力資本、人力資源成本的控制、監(jiān)督、核算等內(nèi)容。企業(yè)會計更加注重管理會計和財務會計的融合。從本質(zhì)上來講，管理會計和財務會計都是對資源要素的交易和產(chǎn)權變動的確認、計量和控制。二者由于不同的分工，在會計方面的側重點有所不同。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況是財務會計的主要對象，而管理會計是對財務會計對象的再加工，是利用財務會計相關信息指導、控制、組織企業(yè)經(jīng)營管理活動。
在職能方向上，管理會計是對財務會計的延伸和發(fā)展;在工作內(nèi)容上，管理會計是對財務會計的深化;在最終目標上，管理會計和財務會計始終保持一致，都是為了提高企業(yè)效益，維護相關利益者的權益。
3 管理會計和財務會計的融合措施
3.1 構建管理會計和財務會計的融合體系
管理會計和財務會計的融合是對企業(yè)會計的進一步完善，是會計發(fā)展的一項突破。通過構建管理會計和財務會計融合體系，使企業(yè)會計活動不但能夠滿足信息使用者的多方面需求，還能夠有效防止不必要的浪費與重復狀態(tài)。由于目前在企業(yè)會計中，管理會計與財務會計相比還處于相對薄弱的地位。因此，可以采用以下措施彌補管理會計和財務會計的不平衡，以促進二者的有效融合。首先，企業(yè)高層管理人員應當重視企業(yè)決策中管理會計的作用。企業(yè)高層的重視能夠促進管理會計在企業(yè)日常生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動中的有效運用，促進企業(yè)利用管理會計信息進行控制、管理、決策。其次，提高企業(yè)會計人員素質(zhì)，強化管理會計教育。企業(yè)應當開展管理會計培訓，對會計人員和相關的管理者加強工作指導和業(yè)務培訓，促使企業(yè)各級人員都能夠了解、懂得管理會計，建立一支具有較高素質(zhì)的管理會計和財務會計隊伍。第三，采用恰當?shù)姆椒ú杉A數(shù)據(jù)，確保管理會計和財務會計的有效融合。第四，細化會計基礎工作，優(yōu)化財務資料，促進管理會計和財務會計的融合。
3.2 合理構建確認基礎和計量模式
財務會計應當突破單一的權責發(fā)生制基礎模式，在確認基礎時需要充分考慮現(xiàn)金流量，努力構建權責發(fā)生制和現(xiàn)金流量相結合的會計確認基礎。這樣既能夠協(xié)調(diào)管理會計和財務會計的確認基礎，還能夠降低管理會計的工作量，有利于企業(yè)對外報告現(xiàn)金流量信息，更好地滿足外部信息需求。在計量方面，財務會計需要使未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、現(xiàn)凈值、現(xiàn)行市價等多種計量模式相互配合。隨著新金融工具的不斷出現(xiàn)，企業(yè)財務會計計量發(fā)生了較大的變化，從單一計量基礎逐步擴展到物種不同的計量基礎，例如，采用現(xiàn)行成本計量存貨，采用現(xiàn)行市價計量短期有價證劵，采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量長期負債與資產(chǎn)，這有利于管理會計和財務會計的進一步融合。
3.3 運用變動成本法進行有效銜接
變動成本法能夠提供變動成本資料，有利于管理會計的量本利分析與盈虧臨界分析，能夠為成本控制、計劃以及經(jīng)營決策提供客觀參考依據(jù)。變動成本還能夠和責任會計、彈性預算、標準成本等直接結合，從而在生產(chǎn)經(jīng)營與計劃控制等環(huán)節(jié)發(fā)揮重要的作用。將變動成本法引入到財務會計當中，能夠促使管理會計和財務會計的銜接，促進企業(yè)運用會計更好地服務經(jīng)營管理活動。
綜上所述，管理會計和財務會計之間既相互聯(lián)系，又有所差別。隨著企業(yè)管理的不斷發(fā)展，二者在企業(yè)內(nèi)部呈現(xiàn)不斷融合的趨勢。在具體實踐中，企業(yè)應當合理構建管理會計和財務會計的融合體系，合理構建確認基礎和計量模式，運用變動成本法進行有效銜接，從而促進二者的有機融合。
第二節(jié) 不同種類賬務處理程序的內(nèi)容
一、記賬憑證賬務處理程序
(一)基本內(nèi)容
其一般程序是：
1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;
2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;
3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;
4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;
5.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬;
6.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符;
7.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。
概念：記賬憑證賬務處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序
特點：直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是最基本的賬務處理程序。
記賬憑證:可以是通用記賬憑證，也可以分設收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
賬簿設置：需要設置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬和總分類賬。
賬簿格式：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬一般采用三欄式，明細分類賬根據(jù)需要采用三欄式、多欄式和數(shù)量金額式。
【例2】(單)作為會計核算中最基本的一種賬務處理程序是( )。
A.記賬憑證賬務處理程序
B.科目匯總表賬務處理程序
C.匯總記賬憑證賬務處理程序
D.日記總賬賬務處理程序
[答案]A
(二)優(yōu)缺點及適用范圍
記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)點是：總分類賬可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況。其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。
適用范圍：適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務量較少的單位。
會計基礎延伸閱讀
二、匯總記賬憑證賬務處理程序
(一)基本內(nèi)容
一般程序是：
1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;
2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;
3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬：
4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;
5.根據(jù)各種記賬憑證編制有關匯總記賬憑證;
6.根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬;
7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符;
8.期未，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。
匯總記賬憑證賬務處理程序如圖8—2所示：(163頁)
概念：
匯總記賬憑證賬務處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。
特點：定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。
記賬憑證：除設置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證外，還應設置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。
賬簿設置：與記賬憑證賬務處理程序基本相同
(二)增加
匯總記賬憑證賬務處理程序下要求所有的轉(zhuǎn)賬憑證為一借一貸或者一貸多借，不應填制一借多貸的轉(zhuǎn)賬憑證。
(三)優(yōu)缺點及適用范圍
匯總記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)點是：減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應關系。
其缺點是：不利于會計核算的日常分工，當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。
適用范圍：適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。
會計基礎延伸閱讀
三、科目匯總表賬務處理程序
(一)基本內(nèi)容
一般程序：
1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;
2.根據(jù)原始憑證或汀總原始憑證，編制記賬憑證;
3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬：
4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;
5.根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表;
6.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬;
7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符;
8.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。
科目匯總表賬務處理程序如圖8—3所示。
概念：科目匯總表賬務處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。
特點：編制科目匯總表并據(jù)以登記總分類賬。
記賬憑證、賬簿的沒置與記賬憑證賬務處理程序基本相同。
科目匯總表是根據(jù)記賬憑證匯總而成的?？颇繀R總表的格式見表8～1所示。
表8-1 科目匯總表
200×年9月1日一l0日 第l號
(二)優(yōu)缺點及適用范圍
科目匯總表賬務處理程序的優(yōu)點是：減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡。其缺點是：科目匯總表不能反映賬戶對應關系，不便于查對賬目。
適用范圍：適用于經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。
【例3】(單)科目匯總表賬務處理程序的主要缺點是( )
A.不利于會計核算分工 B.不能進行試算平衡
C.反映不出賬戶的對應關系 D.會計科目數(shù)量受限制
[答案]C
【例4】(多)各種常用賬務處理程序的基本相同點有( )。
A.登記總賬的依據(jù)和方法相同
B.填制記賬憑證的方法相同
C.登記明細賬的依據(jù)和方法相同
D.編制會計報表的依據(jù)和方法相同
[答案]BCD
【例5】(多)下列各項中，通?？勺鳛榈怯浛偡诸愘~依據(jù)的有( )。
A.匯總記賬憑證 B.匯總原始憑證
C.原始憑證 D.記賬憑證
[答案]AD
【例6】(判)分析和利用財務會計報告，做出正確的經(jīng)營決策，是企業(yè)賬務處理程序的重要組成部分。 ( )
[答案]×
(三)科目匯總表賬務處理程序舉例
【例8—1】 海西有限責任公司2007年2月末的總分類賬戶和明細分類賬戶科目余額如表8—2、表8—3所示。
表8—2 總分類賬戶余額表
2007年3月1日
表8—3 明細分類賬戶余額表
會計基礎延伸閱讀
海西有限責任公司2007年3月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下(假定除下列經(jīng)濟業(yè)務外，該公司未發(fā)生其他經(jīng)濟業(yè)務事項)：
(1)3月2日，購入A材料2 000公斤，單價8元，價款共計16 000元，材料已驗收入庫，貨款以銀行存款支付(不考慮增值稅)
(2)3月8日，李某出差預借差旅費5 000元。
(3)3月l0日，銷售X產(chǎn)品l 000件，單位售價50元，共計價款50 000元，貨物已發(fā)出，價款收到存入銀行(不考慮增值稅)。
(4)3月l5日，用現(xiàn)金支付銷售X產(chǎn)品的運費800元。
(5)3月20日，為生產(chǎn)X產(chǎn)品領用甲材料500公斤，單價8元，共計4 000元。
(6)3月25日，李某出差回來，報銷差旅費4 500元，歸還多余款500元。
(7)3月31 日，以銀行存款支付本月保險費用l 200元。
(8)3月31日，以銀行存款支付借款利息1 800元。
(9)3月31日，計提本月應交城市維護建設稅1 000元，應交教育費附加500元。
(10)3月31 日，結轉(zhuǎn)已售X產(chǎn)品成本，已知A產(chǎn)品單位成本30元，成本共計30 000元。
(11)3月28日，將本月份主營業(yè)務收入50 000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”貸方。
(12)3 月31日，將本月份主營業(yè)務成本30 000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方。
(13)3 月31 日，將本年發(fā)生的營業(yè)稅金及附加l 500元、銷售費用800元、財務費用1800元、管理費用5 700元轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方。
(14)3 月31日，計算本月應交所得稅3 060元。
(15)3月 31日，將本月所得稅3 060元轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方。
(16)3月31日，結轉(zhuǎn)本年利潤7 140元。
在科目匯總表賬務處理程序下，該公司經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理程序是：
1.根據(jù)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務所取得的原始憑證或匯總原始憑證填制收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證(在這里，以會計分錄代表記賬憑證)。
(1)3月2日，購入A材料2 000公斤，單價8元，價款共計16 000元，材料已驗收入庫，貨款以銀行存款支付(不考慮增值稅)
3月2日購入A材料(銀付字1號)：
借：原材料——A材料 l6 000
貸：銀行存款 l6 000
(2)3月8日，李某出差預借差旅費5 000元。
3月8 日預借差旅費(現(xiàn)付字1號)：
借：其他應收款——李某 5 000
貸：庫存現(xiàn)金 5 000
(3)3月l0日，銷售X產(chǎn)品l 000件，單位售價50元，共計價款50 000元，貨物已發(fā)出，價款收到存入銀行(不考慮增值稅)。
3月10日銷售x產(chǎn)品(銀收字1號)：
借：銀行存款 50 000
貸：主營業(yè)務收入 50 000
(4)3月l5日，用現(xiàn)金支付銷售X產(chǎn)品的運費800元。
3月15日支付運費(現(xiàn)付字2號)：
借：銷售費用 800
貸：庫存現(xiàn)金 800
(5)3月20日，為生產(chǎn)X產(chǎn)品領用甲材料500公斤，單價8元，共計4 000元。
3月20日領用A材料(轉(zhuǎn)字1號)：
借：生產(chǎn)成本——x產(chǎn)品 4 000
貸：原材料——A材料 4 000
(6)3月25日，李某出差回來，報銷差旅費4 500元，歸還多余款500元。
3月25日報銷差旅費：
(轉(zhuǎn)字2號)
借：管理費用 4 500
貸：其他應收款——李某4 500
(現(xiàn)收字1號)
借：庫存現(xiàn)金 500
貸：其他應收款——李某 500
(7)3月31 日，以銀行存款支付本月保險費用l 200元。
3月 31日支付保險費用(銀付字2號)：
借：管理費用 1 200
貸：銀行存款 l 200
(8)3月31日，以銀行存款支付借款利息1 800元。
3月 31日支付利息(銀付字3號)：
借：財務費用 1800
貸：銀行存款 1800
(9)3月31日，計提本月應交城市維護建設稅1 000元，應交教育費附加500元。
3月31日計提城建稅、教育費附加(轉(zhuǎn)字3號)：
借：營業(yè)稅金及附加 1500
貸：應交稅費 1500
(10)3月31 日，結轉(zhuǎn)已售X產(chǎn)品成本，已知A產(chǎn)品單位成本30元，成本共計30 000元。
3月31日結轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本(轉(zhuǎn)字4號)：
借：主營業(yè)務成本 30000
貸：庫存商品——x產(chǎn)品 30000
(11)3月28日，將本月份主營業(yè)務收入50 000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”貸方。
3月31日結轉(zhuǎn)主營業(yè)務收入(轉(zhuǎn)字5號)：
借：主營業(yè)務收入 50000
貸：本年利潤 50000
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(12)3 月31日，將本月份主營業(yè)務成本30 000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方。
3月31日結轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本(轉(zhuǎn)字6號)：
借：本年利潤 30000
貸：主營業(yè)務成本 30000
(13)3 月31 日，將本年發(fā)生的營業(yè)稅金及附加l 500元、銷售費用800元、財務費用1800元、管理費用5 700元轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方。
3月31日結轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加、銷售費用及管理費用(轉(zhuǎn)字7號)：
借：本年利潤 9800
貸：營業(yè)稅金及附加 1500
銷售費用 800
管理費用 5700
財務費用 1800
(14)3 月31日，計算本月應交所得稅3 060元。
3月31日計算應交所得稅(轉(zhuǎn)字8號)：
借：所得稅費用 3060
貸：應交稅費——應交所得稅 3060
(15)3月 31日，將本月所得稅3 060元轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方。
3月31日結轉(zhuǎn)所得稅(轉(zhuǎn)字9號)：
借：本年利潤 3060
貸：所得稅費用 3060
(16)3月31日，結轉(zhuǎn)本年利潤7 140元。
3月31日結轉(zhuǎn)本年利潤(轉(zhuǎn)字10號)：
借：本年利潤 7140
貸：利潤分配——未分配利潤 7 140
2.根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收付款憑證，逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，具體填制內(nèi)容分別見表8—4和表8—5所示。
表8—4 現(xiàn)金日記賬
表8—5 銀行存款日記賬
3.根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬(只列舉原材料、生產(chǎn)成本和其他應收款的明細分類賬，其他從略)，分別見表8—6至表8—8
4.根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表，如表8—9所示。
表8—9 科目匯總表
2007年3月
5.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬，具體登記情況如表8—10至表8—32所示。
6.對賬
7.編制會計報表
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